第一部分原文與批注
　　
　　關(guān)于A某某職務(wù)侵占案的司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告
　?。ㄎ奶?hào)）
　?。ㄈ掌冢?br/>　　
　　ｘ法院：
　　應(yīng)貴院ｘ號(hào)《司法鑒定委托書》和ｘ檢察院ｘ號(hào)《委托檢驗(yàn)、鑒定書》的要求，對(duì)甲公司原法定代表人A某某涉嫌職務(wù)侵占案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。經(jīng)參閱貴院提供的有關(guān)案卷資料，并查核乙公司有關(guān)的賬冊(cè)、憑證，又到丙公司及相關(guān)銀行進(jìn)行補(bǔ)證，現(xiàn)將鑒定結(jié)果報(bào)告如下：
　　
　　一、緒言
　　A某某從ｘ年ｘ月ｘ日起在乙公司任ｘ部經(jīng)理，ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月每月從該公司領(lǐng)取工資（見附件一／1-6）。ｘ年ｘ月兼任甲公司法定代表人，未查見領(lǐng)取工資的情況（見附件一／7）。ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日又兼任丙公司副總經(jīng)理，每月領(lǐng)取工資800元（見附件一／8-10）。A某某于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月利用職務(wù)之便，將欠乙公司借款的余額ｘ元占為己有；又于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月動(dòng)用甲公司ｘ元，A某某將ｘ元用于本人購(gòu)買轎車、將ｘ元以其本人或B某某等人的名義提取現(xiàn)金。
　　根據(jù)貴院的委托要求，對(duì)下列問題進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定：（1）甲公司注冊(cè)資金的情況。（2）A某某在乙公司借款及報(bào)銷的情況。（3）甲公司與乙公司資金往來的情況。（4）A某某將欠乙公司借款余額ｘ元占為己有，以及動(dòng)用甲公司ｘ元用于購(gòu)買轎車及提取現(xiàn)金的情況。（5）丙公司與乙公司資金往來的情況。（6）丙公司與甲公司資金往來的情況。
　　
　　二、檢驗(yàn)情況
　?。ㄒ唬╆P(guān)于甲公司注冊(cè)資金情況的查證
　　1.經(jīng)查，甲公司（原為ｘ公司）系ｘ年ｘ月ｘ日經(jīng)ｘ工商行政管理局批準(zhǔn)成立的有限責(zé)任公司。注冊(cè)資本ｘ元（其中：A某某出資ｘ元，占ｘ%；C某某出資ｘ元，占ｘ%）。法定代表人為A某某。ｘ年ｘ月ｘ日因該公司未參加ｘ年度工商年檢，被ｘ工商行政管理局吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照（見附件二／1-17）。
　　2.經(jīng)查，甲公司開設(shè)在ｘ銀行ｘ分理處的ｘ賬戶，ｘ年ｘ月ｘ日存入現(xiàn)金ｘ元，同年ｘ月ｘ日結(jié)息ｘ元，同日A某某提取現(xiàn)金ｘ元，余額為ｘ元（見附件二／18-21）。
　?。辏拢眨y行ｘ支行出具的ｘ資信字第ｘ號(hào)《資信證明書》稱：截至ｘ年ｘ月ｘ日止，甲公司實(shí)有資金ｘ元（見附件二／18-21）。但實(shí)際存入銀行資金只有ｘ元，上述《資信證明書》顯然不實(shí)。
　　據(jù)ｘ經(jīng)偵支隊(duì)ｘ年ｘ月ｘ日訊問出資人C某某的筆錄稱：甲公司的注冊(cè)資金是A某某向別人借的，公司領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，A某某就將錢還給別人，實(shí)際上我和A某某以及乙公司都沒有投入注冊(cè)資金（見案卷第一冊(cè)第130-131頁(yè)）。
　?。簿纸?jīng)偵支隊(duì)ｘ年ｘ月ｘ日訊問出資人A某某的筆錄稱：甲公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是我經(jīng)辦的，在ｘ元注冊(cè)資金中，我出資ｘ元，存入ｘ銀行ｘ分理處，由該分理處開出ｘ元的驗(yàn)資證明，才注冊(cè)了甲公司，后來我將ｘ元拿走了（見案卷第一冊(cè)第176頁(yè)）。
　　3.經(jīng)查，ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ審計(jì)事務(wù)所出具的《驗(yàn)資證明書》，就是根據(jù)上述銀行出具的《資信證明書》辦理的（見附件二／18-21）。
　　4.經(jīng)查，乙公司ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ月ｘ日出具的《關(guān)于設(shè)立“甲公司”備忘錄》和《關(guān)于A某某任甲公司法人代表的通知》稱：為了滿足業(yè)務(wù)運(yùn)作需要，按頒布的《公司法》和ｘ工商行政管理局的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)登記甲公司，由A某某任法人代表，甲公司雖以A某某ｘ%、C某某ｘ%的股權(quán)而注冊(cè)的獨(dú)立法人，但歸屬乙公司所有，人、財(cái)、物均由乙公司統(tǒng)一調(diào)配，運(yùn)作乙公司的部分業(yè)務(wù)，本金利潤(rùn)等由乙公司掌握分配。《備忘錄》上有A某某、C某某的簽名，《通知》上則蓋有A某某的印章（見附件二／22-23）。
　　綜上查證，ｘ年ｘ月ｘ日，A某某、C某某共同在《關(guān)于設(shè)立“甲公司”備忘錄》上簽字。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局批準(zhǔn)成立甲公司（原為ｘ公司）。該公司注冊(cè)資本ｘ元，由A某某出資ｘ元（占ｘ%），C某某出資ｘ元（占ｘ%）。法定代表人為A某某。該公司通過銀行取得ｘ元的《資信證明書》進(jìn)行驗(yàn)資，然后由審計(jì)事務(wù)所出具ｘ元的《驗(yàn)資證明書》。實(shí)際上A某某只存入銀行ｘ元，而且在驗(yàn)資后取走了借入的ｘ元。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局因甲公司ｘ年度未參加工商年檢而吊銷了該公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
　?。ǘ╆P(guān)于A某某在乙公司借款及報(bào)銷情況的查證
　　1.經(jīng)查，A某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期間，以交房租、結(jié)算辦事處費(fèi)用為由，從乙公司借款ｘ元，又以業(yè)務(wù)費(fèi)用、開辦費(fèi)用、購(gòu)買轎車等為由，從乙公司借款ｘ元（包括A某某代E某某借款ｘ元）。乙公司將上述借款ｘ元（ｘ元+ｘ元）記入其他應(yīng)收款賬戶（見附件三／1-14）。
　　……（原鑒定文書近一萬五千字。受篇幅所限，在此，對(duì)于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請(qǐng)讀者諒解?？赡艿脑?，此類內(nèi)容將會(huì)在以后的專著中予以保留。下同——本文作者注）。
　　3.經(jīng)查，乙公司提供的書寫并由A某某、D某某（乙公司法人代表）共同簽名的便條稱：A某某在乙公司工作期間所涉及的一切經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，經(jīng)與F某某（乙公司財(cái)務(wù)人定員）、D某某對(duì)賬核準(zhǔn)，雙方認(rèn)定所有經(jīng)濟(jì)費(fèi)用于ｘ年ｘ月ｘ日全部結(jié)清后以實(shí)際面積價(jià)格結(jié)算，多退少補(bǔ)。D某某在上述便條上簽注：以上賬目為D某某與A某某核對(duì)，如有出入，以會(huì)計(jì)實(shí)際核算為準(zhǔn)（見附件三／31）。但該便條未寫清具體結(jié)算的是哪些費(fèi)用，應(yīng)提供哪些發(fā)票和原始單據(jù)。ｘ年ｘ月ｘ日乙公司向A某某出具便函：我司財(cái)會(huì)人員出差回來，對(duì)你與D某某于ｘ年ｘ月ｘ日核對(duì)的財(cái)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真核查，你們認(rèn)定經(jīng)濟(jì)費(fèi)用范圍不詳，與實(shí)際不符。實(shí)際上你從ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日借用公款ｘ元，已報(bào)銷ｘ元，至今還有借款余額ｘ元，請(qǐng)?jiān)缛张c我司財(cái)會(huì)部門結(jié)清沖賬（見附件三／31-32）。
　　……
　　（2）經(jīng)查，ｘ年ｘ月ｘ日書寫的支付ｘ年ｘ大廈三樓辦公室裝修費(fèi)的1張白條為ｘ元（見附件三／33）。乙公司于ｘ年ｘ月ｘ日出具的 《關(guān)于A某某裝修工程款的說明》稱：乙公司從未在ｘ大廈三樓購(gòu)買或租用過辦公室，A某某以其個(gè)人的名義承攬部分房屋裝修業(yè)務(wù)和支付的費(fèi)用，與乙公司無關(guān)。丁公司出具的 《關(guān)于房屋裝修情況的說明》稱：丁公司向甲公司購(gòu)買五套房屋，其中，A某某承攬裝修三套房屋，由于施工質(zhì)量差，要求A某某返工，而A某某不肯，并將工程交給他人裝修，A某某的裝修費(fèi)至今未結(jié)賬（見附件三／36-40）。顯而易見，上述ｘ元白條，實(shí)際上是A某某個(gè)人承攬的丁公司房屋裝修費(fèi)，不應(yīng)沖抵A某某在乙公司的借款。
　　……
　　（三）關(guān)于乙公司與甲公司資金往來情況的查證
　　1.關(guān)于乙公司劃入甲公司ｘ元、收到甲公司ｘ元的查證。
　?。?）經(jīng)查，ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ年ｘ月ｘ日，甲公司以收購(gòu)ｘ商品為由，從ｘ行ｘ支行的ｘ賬戶（由A某某掌握）貸款ｘ元、x元，合計(jì)ｘ元，支付購(gòu)進(jìn)ｘ商品的定金（見附件四／1-3）。其中：實(shí)際用于乙公司購(gòu)進(jìn)ｘ商品的業(yè)務(wù)ｘ元，加上支付運(yùn)雜費(fèi)ｘ元，合計(jì)ｘ元（見附件四／4-6）；其余則用于乙公司購(gòu)進(jìn)ｘ商品的業(yè)務(wù)。據(jù)此，甲公司支付ｘ商品的ｘ元，應(yīng)視同甲公司代乙公司支付的款項(xiàng)。
　　……
　　（四）關(guān)于A某某動(dòng)用甲公司資金情況的查證
　　1.經(jīng)查，ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ年ｘ月ｘ日，A某某以還款為由，從甲公司開設(shè)在ｘ行的ｘ賬戶，開出收款人為A某某的ｘ張支票x元、x元，合計(jì)ｘ元，分別劃入A某某的ｘ活期儲(chǔ)蓄賬戶，然后由A某某全部提取現(xiàn)金（見附件十一／1-7）。
　　……
　?。ㄊ╆P(guān)于乙公司與丙公司購(gòu)房款往來情況的查證
　　1.經(jīng)查，乙公司于ｘ年ｘ月ｘ日支付丙公司購(gòu)房定金ｘ元（見附件十八／1）。
　　……
　　綜上查證，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日，乙公司合計(jì)支付丙公司購(gòu)房款ｘ元（ｘ元+ｘ元+ｘ元），丙公司返回給乙公司購(gòu)房款ｘ元。
　　
　　（十一）關(guān)于甲公司與丙公司房款往來情況的查證
　　1.經(jīng)查，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日，甲公司支付丙公司購(gòu)房款ｘ元（見附件十九／1-6）。
　　……
　　綜上查證，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日，甲公司支付丙公司房款ｘ元（ｘ元+ｘ元+ｘ元），丙公司返回甲公司房款ｘ元（其中：存入銀行ｘ元，A某某領(lǐng)取現(xiàn)金ｘ元）。
　?。ㄊ╆P(guān)于其他問題的查證
　　1.關(guān)于丙公司ｘ年ｘ月ｘ日收到甲公司轉(zhuǎn)房款ｘ元的查證。
　　……
　　據(jù)上查證，丙公司ｘ年ｘ月ｘ日出具的收到甲公司轉(zhuǎn)房款ｘ元的收條，是與乙公司ｘ年ｘ月ｘ日支付購(gòu)房定金ｘ元相對(duì)應(yīng)的。丙公司財(cái)務(wù)及丙公司的銀行存款賬戶都證實(shí)，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ年ｘ月ｘ日均沒有甲公司ｘ元進(jìn)賬的記錄。所以，我們認(rèn)為，A某某的辯護(hù)律師將G某某出具的轉(zhuǎn)房款ｘ元收條作為A某某交房款證據(jù)的理由，是不能成立的。
　　……
　　3.關(guān)于A某某、D某某共同簽名的便條的查證。
　?。?）經(jīng)查，ｘ年ｘ月ｘ日，A某某、D某某共同簽名的便條，由A某某親筆書寫的內(nèi)容為：A某某與F某某、D某某關(guān)于房款對(duì)賬核準(zhǔn)，雙方認(rèn)定的數(shù)額于ｘ年ｘ月ｘ日全部結(jié)清。A某某現(xiàn)付款如下：A某某二單元D座ｘ元，T某某ｘ元，，R某某ｘ元，P某某ｘ元，Q某某ｘ元，乙公司應(yīng)付A某某ｘ元。D某某則在上述便條上親筆作注：以下數(shù)目?jī)HD某某與A某某核對(duì)，如有出入，以會(huì)計(jì)實(shí)際核算為準(zhǔn)（見附件二十一／16）。
　　……
　　綜上查證，A某某的辯護(hù)律師認(rèn)為，ｘ年ｘ月ｘ日由A某某、D某某共同簽名的便條，是A某某交乙公司房款的證據(jù)。由于此便條的內(nèi)容與A某某交給丙公司房款中的款項(xiàng)有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但未查到會(huì)計(jì)實(shí)際核算的情況和相應(yīng)的收據(jù)，所以，無法確認(rèn)上述便條中A某某交給乙公司房款的事實(shí)。
　　……
　　上述（六）至（十三）查證，甲公司應(yīng)付丙公司購(gòu)房款ｘ元，應(yīng)付增容費(fèi)ｘ元，A某某、R某某應(yīng)付丙公司購(gòu)房款ｘ元。丙公司已收到甲公司購(gòu)房款ｘ元，甲公司要求丙公司代理出售的房款ｘ元（未經(jīng)法人代表A某某確認(rèn)簽名，也未包括ｘ行購(gòu)房款抵減乙公司貸款ｘ元），丙公司已返給甲公司購(gòu)房款ｘ元。據(jù)此，甲公司還欠丙公司房款ｘ元（ｘ元+ｘ元+ｘ元-ｘ元-ｘ元+ｘ元）。丙公司收到乙公司ｘ元（即甲公司的購(gòu)房款），丙公司已返給乙公司ｘ元。據(jù)此，丙公司還欠乙公司ｘ元（ｘ元-ｘ元）。ｘ行ｘ部的購(gòu)房款ｘ元沖減乙公司貸款ｘ元。
　　……
　　
　　三、鑒定結(jié)論
　?。ㄒ唬辏拢誂某某、C某某共同簽署《關(guān)于設(shè)立“甲公司”備忘錄》。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局批準(zhǔn)成立甲公司，法定代表人為A某某，注冊(cè)資本為ｘ元（其中：A某某出資ｘ元，占ｘ%；C某某出資ｘ元，占ｘ%）。但實(shí)際注冊(cè)資金并未到位。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局因該公司ｘ年度未參加工商年檢而吊銷該公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。該公司的驗(yàn)資資金是通過ｘ行取得ｘ元的《資信證明書》，然后由審計(jì)事務(wù)所具《驗(yàn)資證明書》，顯然與實(shí)際存入數(shù)不符，而且在驗(yàn)資后A某某立即取走了ｘ元。另外，甲公司未按財(cái)政部規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
　?。ǘ〢某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期間，以交房租、結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)用為由，從乙公司借款ｘ元，扣除已報(bào)銷的費(fèi)用ｘ元和購(gòu)買七成新的ｘ二手車ｘ元，至今尚有ｘ元未歸還乙公司。
　?。ㄈ┰冢辏拢罩粒辏拢掌陂g，乙公司或通過其他公司（視同乙公司）劃入甲公司ｘ元，甲公司或通過其他公司（視同甲公司）劃入乙公司或其他公司（視同乙公司）ｘ元，甲公司尚欠乙公司ｘ元。但乙公司與甲公司的款項(xiàng)往來均無相關(guān)的借款合同或借款協(xié)議。
　　（四）A某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期間，動(dòng)用甲公司資金ｘ元，然后以其本人和B某某等人的名義提取現(xiàn)金。A某某動(dòng)用的甲公司資金，主要來自于丙公司返回的房款ｘ元。
　?。ㄎ澹〢某某于ｘ年ｘ月ｘ日動(dòng)用丙公司返回甲公司的房款ｘ元，為其本人購(gòu)買轎車，未見A某某歸還ｘ元轎車款的記錄。
　?。鴳?yīng)付丙公司購(gòu)房款ｘ元，應(yīng)付增容費(fèi)ｘ元，A某某、R某某應(yīng)付丙公司ｘ元，丙公司已收到甲公司的購(gòu)房款ｘ元，甲公司要求丙公司代理出售的房款ｘ元（未經(jīng)法人代表A某某確認(rèn)簽名，也未包括ｘ行購(gòu)房款抵減乙公司的貸款ｘ），丙公司已返給甲公司購(gòu)房款ｘ元。據(jù)此，甲公司尚欠丙公司房款ｘ元。丙公司收到乙公司ｘ元，丙公司已返給乙公司ｘ元。據(jù)此，丙公司尚欠乙公司ｘ元。ｘ行ｘ部同意將甲公司委托丙公司的購(gòu)房款ｘ元沖抵乙公司的貸款ｘ元。
　　關(guān)于A某某本人墊支工程款ｘ元，由于未查見相應(yīng)的憑證，所以，在丙公司和甲公司的資金往來中未計(jì)算此款。
　　
　　高級(jí)司法會(huì)計(jì)師：
　?。ê炚拢?
　　司法會(huì)計(jì)師：
　?。ê炚拢?
　　
　　第二部分文證審查意見
　　
　　司法會(huì)計(jì)文證審查意見書
　　文號(hào)
　　
　　一、基本情況
　?。辏拢眨V人某某某提出委托，要求對(duì)A某某職務(wù)侵占案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。
　　
　　二、審查情況
　　本鑒定涉案會(huì)計(jì)事實(shí)較為龐雜，鑒定人投入了大量的精力與時(shí)間，對(duì)于初步查明本案的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)確實(shí)具有不可或缺的作用。但從司法會(huì)計(jì)鑒定“證明”的角度說，仍存在下列一些主要問題：
　　第一，文書名稱與內(nèi)容不相符。名稱是“司法會(huì)計(jì)鑒定書”，但所使用的方法和文書結(jié)構(gòu)均是審計(jì)查賬的。
　　第二，檢驗(yàn)采用的是審計(jì)查賬常用的敘事法，即僅講述事情的原委脈絡(luò)，而不是采用司法會(huì)計(jì)鑒定常用的描述法，即描述檢材的特征以及檢材之間的關(guān)系。
　　第三，使用了大量的“說明”、“證明”、“合同”、“協(xié)議”，甚至“便條”等言詞類材料作為檢驗(yàn)對(duì)象。
　　第四，未對(duì)所檢驗(yàn)的檢材來源的合法性及其有效性等進(jìn)行論證。
　　第五，查賬部分，不僅“綜上查證”與“經(jīng)查”內(nèi)容重復(fù)，也與結(jié)論部分內(nèi)容重復(fù)。有些地方還出現(xiàn)了結(jié)論性意見。使整個(gè)鑒定文書冗長(zhǎng)龐雜。
　　第六，結(jié)論部分，表述不簡(jiǎn)捷，太過復(fù)雜。對(duì)于復(fù)雜的數(shù)據(jù)也未制表羅列。
　　
　　三、審查結(jié)論
　　將文書名稱改為“查賬報(bào)告”，僅以此證據(jù)形式采信。必要時(shí)，亦可由該鑒定機(jī)構(gòu)另行指定人員，在查賬報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。
　　
　　審查人：
　　日 期