【摘要】 文章對(duì)環(huán)境審計(jì)的公共物品屬性進(jìn)行了界定，闡述了環(huán)境審計(jì)供給量不足及供給深度不夠、環(huán)境審計(jì)需求相對(duì)過(guò)剩的現(xiàn)狀；從環(huán)境審計(jì)的供給量及供給方式受環(huán)保部門(mén)工作的影響、環(huán)境審計(jì)的需求受社會(huì)公眾各不相同的決策環(huán)境的影響、環(huán)境審計(jì)的供需動(dòng)態(tài)均衡三方面進(jìn)行了剖析；提出了加大環(huán)境審計(jì)供給、刺激環(huán)境審計(jì)需求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)供需互動(dòng)等相關(guān)對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 公共產(chǎn)品； 供需均衡
　　
　　薩繆爾森在《公共支出的純理論》（The Pure Theory Public Expenditure）一文中給出了公共物品的經(jīng)典定義：每個(gè)人對(duì)這種物品的消費(fèi)，都不會(huì)導(dǎo)致其他人對(duì)該產(chǎn)品消費(fèi)減少。他認(rèn)為公共物品具有兩個(gè)特征：其一，任何一個(gè)人消費(fèi)這種物品不會(huì)造成其他人對(duì)該物品消費(fèi)的減少；其二，每個(gè)人消費(fèi)的公共物品數(shù)量等于該公共物品的總量。判定某一產(chǎn)品是否屬于公共產(chǎn)品通常用非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)加以描述。排他性是指只有對(duì)商品支付價(jià)格的人才能夠使用該商品；競(jìng)爭(zhēng)性是指如果某人已經(jīng)使用了某個(gè)商品，則其他人就不能再同時(shí)使用該商品。環(huán)境審計(jì)作為一種由政府所提供的審計(jì)服務(wù)，具有公共產(chǎn)品的特征。首先，環(huán)境審計(jì)的消費(fèi)難以排除不付費(fèi)或者這種排除因成本過(guò)高而被放棄，因此環(huán)境審計(jì)具有非排他性；其次，個(gè)體對(duì)環(huán)境審計(jì)的消費(fèi)不妨礙他人對(duì)該公共物品的消費(fèi)，因此環(huán)境審計(jì)具有非競(jìng)爭(zhēng)性。
　　
　　一、環(huán)境審計(jì)的供給和需求失衡的表現(xiàn)
　　
　　我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)起步較晚，審計(jì)方法有限，審計(jì)手段不全，審計(jì)功能并沒(méi)有完全發(fā)揮，在實(shí)施的過(guò)程中仍然存在許多突出的問(wèn)題。受審計(jì)資源的限制，環(huán)境審計(jì)工作總量占政府審計(jì)工作量的比例較少，環(huán)境審計(jì)在政府審計(jì)工作中還算不上主流。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐情況來(lái)看，總的來(lái)說(shuō)環(huán)境審計(jì)處于供給量不足、供給深度不夠、需求相對(duì)過(guò)剩的失衡狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬┉h(huán)保部門(mén)和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足
　　我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較遲，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致環(huán)保部門(mén)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和投入環(huán)境審計(jì)的力量都相對(duì)較少。社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)淡薄，對(duì)環(huán)境審計(jì)關(guān)注較少，對(duì)其具體實(shí)施情況不了解，缺乏強(qiáng)烈的環(huán)境管理、環(huán)境審計(jì)需求，難以推動(dòng)環(huán)境審計(jì)的廣泛開(kāi)展。
　?。ǘ┉h(huán)境審計(jì)內(nèi)容和范圍比較窄
　　目前多數(shù)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容是環(huán)保政策的貫徹落實(shí)情況、環(huán)保資金管理和使用的真實(shí)性與合法性，而對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的效益、效果關(guān)注不夠多，環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展較少；在審計(jì)項(xiàng)目選擇上，已開(kāi)展的一些項(xiàng)目多是出現(xiàn)重大問(wèn)題才去審計(jì)，對(duì)重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)注不夠，對(duì)農(nóng)村環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)問(wèn)題還沒(méi)有給予足夠重視。環(huán)境審計(jì)的作用主要限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。
　　（三）環(huán)境審計(jì)缺少有效的法律制度保障
　　環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但未出臺(tái)具體的環(huán)境審計(jì)實(shí)施指導(dǎo)規(guī)范及審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
　　
　　二、環(huán)境審計(jì)的供需失衡的成因分析
　　
　　公共物品的產(chǎn)生，源于一個(gè)社會(huì)中人們的公共利益和公共需求。有需求才會(huì)產(chǎn)生供給。供給與需求是市場(chǎng)的兩個(gè)方面，供求機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最基本的機(jī)制。在市場(chǎng)運(yùn)行中，供給是受需求制約的，需求也是受供給制約的，沒(méi)有供給就沒(méi)有需求，沒(méi)有需求同樣也沒(méi)有供給。環(huán)境審計(jì)是公眾共同利益的體現(xiàn)，是社會(huì)公眾的公共需求，環(huán)境審計(jì)的供求水平受需求和供給兩個(gè)方面的影響。
　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計(jì)的供給量及供給方式受環(huán)保部門(mén)工作的影響
　　對(duì)于環(huán)境審計(jì)的供給而言，由于環(huán)境審計(jì)的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特征，決定了兼具競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的市場(chǎng)不可能提供環(huán)境審計(jì)，這是因?yàn)椋阂环矫妫歉?jìng)爭(zhēng)性使新增一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本等于零，這就意味著，如果按邊際成本定價(jià)，環(huán)境審計(jì)必須免費(fèi)供給，這樣，私人部門(mén)供給環(huán)境審計(jì)的成本無(wú)法補(bǔ)償；另一方面，非排他性使環(huán)境審計(jì)無(wú)法從技術(shù)上排他，“搭便車(chē)”問(wèn)題不可避免。這樣，私人部門(mén)供給環(huán)境審計(jì)的成本就不可能通過(guò)市場(chǎng)得到補(bǔ)償。所以環(huán)境審計(jì)的私人供給會(huì)導(dǎo)致低效率，只能依靠公共部門(mén)，需要政府行動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)有效供給。因而從理論上來(lái)講，政府應(yīng)該是環(huán)境審計(jì)的主要供給者。而政府考慮實(shí)施環(huán)境審計(jì)的因素包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、官員的偏好、財(cái)政收支狀況、環(huán)境審計(jì)成本等，其中官員的偏好因素至關(guān)重要，其他因素通過(guò)影響官員的決策環(huán)境進(jìn)而間接影響環(huán)境審計(jì)的供給。環(huán)境審計(jì)對(duì)象和范圍的確定都是基于對(duì)上述各因素的綜合分析而進(jìn)行的，而官員行為偏好會(huì)影響到審計(jì)項(xiàng)目的最終確定。
　　（二）環(huán)境審計(jì)的需求受社會(huì)公眾各不相同的決策環(huán)境的影響
　　與公共物品的供給相反，公共物品的需求方是社會(huì)公眾，作為理性經(jīng)濟(jì)人的人們根據(jù)各自面臨的不同情況，選擇將一個(gè)產(chǎn)品作為私人產(chǎn)品，或選擇將其置于公共領(lǐng)域，成為公共產(chǎn)品。產(chǎn)品之所以成為公共產(chǎn)品或私人產(chǎn)品，從根本上說(shuō)，是作為理性經(jīng)濟(jì)人的人們選擇的結(jié)果。這樣一來(lái)，分析公共物品的需求，著眼點(diǎn)不再是政府的行為模式及其影響因素，而是社會(huì)公眾的行為模式及其影響因素。就環(huán)境審計(jì)的需求而言，其需求方是社會(huì)公眾，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求受到多方面因素的影響。這些影響社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)需求的因素是社會(huì)公眾所面臨的各不相同的決策環(huán)境。
　　一般認(rèn)為，人們面臨最主要的決策環(huán)境因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、公眾消費(fèi)文化結(jié)構(gòu)和環(huán)境審計(jì)對(duì)決策人的相關(guān)程度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和公眾消費(fèi)文化結(jié)構(gòu)決定了人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求程度。環(huán)境審計(jì)對(duì)決策人的相關(guān)程度則決定了人們對(duì)環(huán)境審計(jì)選擇的個(gè)體差異。當(dāng)環(huán)境審計(jì)對(duì)決策人的相關(guān)程度差異體現(xiàn)在不同群體的決策人之間時(shí)，就會(huì)造成這些群體對(duì)環(huán)境審計(jì)選擇的不同判斷。人們對(duì)于公共產(chǎn)品的需求，表現(xiàn)在行為上，是他們?cè)敢夥艞壱徊糠炙饺水a(chǎn)品的消費(fèi)以換取公共產(chǎn)品，換言之，人們?yōu)榱双@得公共產(chǎn)品，就得納稅。政府籌集資金的渠道固然多種多樣，但本質(zhì)上都是居民納的稅。因此，人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求最終會(huì)影響環(huán)境審計(jì)的供給。從根本上說(shuō)，環(huán)境審計(jì)的需求決定著環(huán)境審計(jì)供給的種類(lèi)、范圍、質(zhì)量等各方面。
　?。ㄈ┉h(huán)境審計(jì)的供需動(dòng)態(tài)均衡分析
　　正如私人產(chǎn)品的均衡由私人產(chǎn)品的需求和供給兩方面同時(shí)決定，環(huán)境審計(jì)這一公共物品的均衡也是由需求和供給兩方面同時(shí)決定的。但是環(huán)境審計(jì)供求均衡有其特有的規(guī)律，當(dāng)環(huán)境審計(jì)的需求與供給大致相符時(shí)，即環(huán)境審計(jì)供給與需求的品種相似、數(shù)量相似、結(jié)構(gòu)吻合時(shí)，環(huán)境審計(jì)供求達(dá)到結(jié)構(gòu)均衡狀態(tài)；當(dāng)環(huán)境審計(jì)的需求與供給不符時(shí)，環(huán)境審計(jì)出現(xiàn)供求失衡狀態(tài)，在這種狀態(tài)下，政府提供的環(huán)境審計(jì)不是公眾所需要的（或大大超出公眾的實(shí)際需要），而公眾需要的環(huán)境審計(jì)政府恰恰沒(méi)有提供（或提供的量嚴(yán)重不足）。由于環(huán)境審計(jì)的供給和需求的立足點(diǎn)和決定因素不相同，因此，環(huán)境審計(jì)更多地處于供求失衡狀態(tài)。
　　
　　三、實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)供需均衡的相關(guān)對(duì)策
　　
　　根據(jù)環(huán)境審計(jì)的公共產(chǎn)品特性及其特點(diǎn)，以及我國(guó)環(huán)境審計(jì)供不應(yīng)求的失衡狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)供需均衡，首先要有效地刺激人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)在需求，因?yàn)樾枨髮?duì)供給起著根本的導(dǎo)向作用；其次應(yīng)提高環(huán)境審計(jì)的供給能力和供給水平，因?yàn)楣┙o是決定性的平衡力量；最后還應(yīng)讓供給和需求形成良性互動(dòng)。因此，可以采取以下措施來(lái)刺激環(huán)境審計(jì)的需求以及促進(jìn)其供給來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)供需均衡。
　　
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的關(guān)注
　　首先，強(qiáng)化納稅人意識(shí)是激發(fā)公民對(duì)環(huán)境審計(jì)需求的重要途徑。增強(qiáng)納稅人意識(shí)，有助于增強(qiáng)了解環(huán)保部門(mén)工作績(jī)效的動(dòng)力，以維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。其次，由于環(huán)境問(wèn)題是事關(guān)國(guó)家、社會(huì)發(fā)展的重要議題，受到社會(huì)公眾的極大關(guān)注，因此審計(jì)機(jī)關(guān)有必要就審計(jì)中遇到的重要事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)過(guò)程和結(jié)果等采用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公眾公開(kāi)。這樣可以提高環(huán)保資金的公開(kāi)性和透明度，讓人民監(jiān)督環(huán)保資金的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)有利于提高政府的威信和審計(jì)工作的透明度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，進(jìn)一步刺激社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求。
　?。ǘ┙h(huán)境審計(jì)需求表達(dá)機(jī)制
　　由于環(huán)境審計(jì)的供給主體和需求主體是分離的，社會(huì)公眾是環(huán)境審計(jì)的需求者，政府為供給者，二者的利益導(dǎo)向不同時(shí)供給和需求經(jīng)常脫節(jié)。有效的解決辦法是建立一種把供給和需求連接起來(lái)的需求表達(dá)機(jī)制，使政府提供的環(huán)境審計(jì)帶有公眾需求的意向?？梢酝ㄟ^(guò)媒體等方式將政府?dāng)M進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目公之于眾，由公眾票選其最關(guān)心的，了解公眾的需求及導(dǎo)向，由此來(lái)明確審計(jì)項(xiàng)目的范圍、對(duì)象、目標(biāo)與資源等的配置。
　　（三）提高環(huán)境審計(jì)相關(guān)人員綜合素質(zhì)
　　環(huán)境審計(jì)相關(guān)人員可分為環(huán)保部門(mén)政府官員和環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施人員。環(huán)保部門(mén)政府官員的行為偏好會(huì)影響到審計(jì)項(xiàng)目的最終確定，而且我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制下，環(huán)境審計(jì)工作的安排與環(huán)保部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的工作職責(zé)、政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)甚至個(gè)人偏好有直接或間接關(guān)系。因此，要保證環(huán)境審計(jì)的有效供給，需要對(duì)官員的行為進(jìn)行正確引導(dǎo)。一方面，可以通過(guò)宣傳、學(xué)習(xí)等方式改變政府官員的觀念意識(shí)，增強(qiáng)他們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)；另一方面，加強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境審計(jì)的立法監(jiān)督，使環(huán)境審計(jì)擁有法律保障，降低環(huán)境審計(jì)受官員行為影響的程度。此外，優(yōu)秀的環(huán)境審計(jì)人員可以保證環(huán)境審計(jì)供給的質(zhì)量。環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的新興領(lǐng)域，對(duì)廣大審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，還較為陌生。要順利地開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)人員必不可缺。因此，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力的培訓(xùn)，建立有效地獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高其學(xué)習(xí)的積極性。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計(jì)成本控制
　　從資本投入角度看，由于環(huán)境審計(jì)這一公共產(chǎn)品由政府提供并且具有非盈利性，環(huán)境審計(jì)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自財(cái)政預(yù)算，其數(shù)量有特定限額。如果實(shí)施環(huán)境審計(jì)的成本低，則可供實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目多；如果實(shí)施環(huán)境審計(jì)的成本過(guò)高，則可以實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目少。因此，環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)合理控制實(shí)施成本，以改善環(huán)境審計(jì)供不應(yīng)求的失衡狀態(tài)。
　　（五）完善環(huán)境審計(jì)制度
　　完善的環(huán)境審計(jì)制度可以保障環(huán)境審計(jì)的有效供給。我國(guó)要開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，首先必須對(duì)環(huán)境審計(jì)立法，擴(kuò)大權(quán)限。同時(shí)，要使我國(guó)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行有序、監(jiān)督有力，就必須盡快制定、健全環(huán)境審計(jì)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以法規(guī)的形式規(guī)定出環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實(shí)施辦法和報(bào)告準(zhǔn)則等。使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員有法可依，有章可循，從而使環(huán)境審計(jì)走向法制化、規(guī)范化。
　　上文分析了刺激環(huán)境審計(jì)需求和促進(jìn)環(huán)境審計(jì)供給的方法，但是其最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)供需的均衡，僅僅強(qiáng)調(diào)供給或者需求都是不可取的。要實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)供需互動(dòng)，首先，應(yīng)將人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求通過(guò)一種需求表達(dá)機(jī)制表達(dá)出來(lái)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)人們需求有針對(duì)性地提供環(huán)境審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果通過(guò)公告機(jī)制傳導(dǎo)給需求者，需求者再通過(guò)反饋與監(jiān)督機(jī)制將對(duì)環(huán)境審計(jì)信息的建議反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需求者的建議改善環(huán)境審計(jì)，以不斷滿(mǎn)足人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求。在供需互動(dòng)過(guò)程中，環(huán)境審計(jì)供需逐步趨于均衡，從而促進(jìn)環(huán)境審計(jì)不斷發(fā)展?！?br/>　　
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