李靜

【摘 要】 企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為方便職工工作，職工食堂的管理形式越來越普遍，然而食堂費用的核算卻比較令人頭疼。文章著重講述了食堂費用的列支，涉及的具體會計核算，并從食堂進(jìn)貨渠道和經(jīng)營方式方面進(jìn)行分析，提出選擇何種經(jīng)營方式和進(jìn)貨渠道有利于減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】 職工食堂； 會計核算； 稅務(wù)風(fēng)險

在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)所屬職工食堂經(jīng)常到大型超市、便利商店、集貿(mào)市場購買米面油、肉蛋菜等食品，更多出于經(jīng)濟(jì)因素考慮，集貿(mào)市場購買部分在整個食品支出構(gòu)成中占絕大比重，除大型超市外，便利商店、集貿(mào)市場購物難以取得正規(guī)的發(fā)票，通常銷售方以收據(jù)或白條充當(dāng)收款憑證，企業(yè)對取得的收據(jù)或白條如何進(jìn)行核算，這是會計人員的一大困惑。會計人員如何利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)增收節(jié)支，這是會計人員的又一大困惑。筆者根據(jù)國家法律法規(guī)，結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗對以上問題進(jìn)行粗淺的探討。

一、會計核算

會計人員面對由于真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的這些收據(jù)或白條，是否能夠作為有效憑證入賬？又如何進(jìn)行核算？

（一）這些收據(jù)或白條不能作為有效憑證報銷

根據(jù)會計人員的根本大法《中華人民共和國會計法》第九條規(guī)定“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告”，以及第十四條“會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”，企業(yè)財務(wù)收支和會計核算都必須遵守此法。

企業(yè)職工食堂取得的收據(jù)或白條，是根據(jù)實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，雖然是真實的，但是屬于不合法票據(jù)?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理法實施細(xì)則》第三十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票?！备鶕?jù)此項規(guī)定可知，職工食堂收到的收據(jù)或白條屬于不合法原始憑證，根據(jù)《會計法》第十四條是不能作為報銷憑證的。

（二）職工食堂的會計核算

有很多企業(yè)習(xí)慣地認(rèn)為，只要是供本單位員工就餐所發(fā)生的費用就可以在福利費項下核算。實際上，這筆費用如何處理，還要看食堂費用的稅務(wù)屬性、具體核算形式及內(nèi)容，不能簡單地下結(jié)論。

一般來說，供本單位員工就餐所發(fā)生的費用核算有兩種形式。

一種是公司食堂由本公司自行派員管理，這是純粹的內(nèi)部食堂，啟用的目的就是為了提高員工的福利待遇，同時可避免由于員工外出就餐所帶來的衛(wèi)生、勞動紀(jì)律等管理上的不確定性。企業(yè)職工食堂獲得真實、合法有效的票據(jù)后，根據(jù)國家《會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)負(fù)債及相應(yīng)的成本、費用。企業(yè)開辦職工食堂作為企業(yè)職工福利的一種，屬于職工勞動報酬的輔助形式，在會計上作為應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為一項負(fù)債?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括（二）職工福利費”。財政部在《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號）文件中對職工福利費用進(jìn)一步明確“一、企業(yè)職工福利費……包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）……自辦職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補(bǔ)貼、防暑降溫費等。”這項規(guī)定充分說明企業(yè)職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼（含食堂購買職工就餐所需物品）屬于職工福利費的范疇，通常在應(yīng)付職工薪酬科目下設(shè)二級科目職工福利費進(jìn)行核算。職工薪酬確認(rèn)負(fù)債同時，根據(jù)職工服務(wù)對象，確認(rèn)相關(guān)成本和費用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債……應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。”企業(yè)職工食堂的購物支出按照職工工作崗位確定受益對象，車間人員支出計入生產(chǎn)成本科目；基建人員支出計入在建工程科目；管理人員支出計入管理費用科目；銷售人員支出計入銷售費用等等。

具體會計分錄如下：

按照職工補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計提福利費用時

借：生產(chǎn)成本

在建工程

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

實際支付食堂補(bǔ)貼時

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

貸：銀行存款

但是，實際中有的公司卻把食堂的功能給“活學(xué)活用”了。比如，有的公司在過節(jié)時通過食堂給員工發(fā)放大米、油等福利，這時公司應(yīng)按工資薪金代扣代繳員工的個人所得稅；有的公司在食堂內(nèi)部設(shè)包間，用于公司招待客戶之用，這時產(chǎn)生的費用應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費項下核算；還有的公司出于公共關(guān)系的需要，將過年過節(jié)送給有關(guān)部門和人員的禮品也記在食堂的賬上，這就更不能按福利費來處理了，而應(yīng)結(jié)合禮品的稅務(wù)屬性另作判斷。

還有一種就是將公司食堂部分或全部外包。外包的形式具體又分兩種。一是將公司內(nèi)部職工食堂外包給社會餐飲企業(yè)，員工就餐時憑公司發(fā)放的食堂卡刷卡吃飯，超過定額部分個人負(fù)擔(dān)，結(jié)余部分或者直接發(fā)放現(xiàn)金并代扣個人所得稅，或者憑發(fā)票報銷的形式，提取卡上未消費的余額。公司每月與食堂外包企業(yè)根據(jù)先前確定的人均消費標(biāo)準(zhǔn)支付員工就餐費用，并將此費用計入公司福利費科目中進(jìn)行核算。這與之前所講的純粹意義的食堂的核算方法基本一樣，只是食堂經(jīng)營形式上的不同而已。二是由公司提供食堂用房，社會上的餐飲企業(yè)承包食堂。雙方商議，承包的餐飲企業(yè)在滿足本公司員工就餐需求之外，可以對外經(jīng)營，餐飲企業(yè)提供工作餐的費用與食堂用房的房租相抵，余額部分多退少補(bǔ)。外部的餐飲企業(yè)參與到公司內(nèi)部的食堂管理，無可厚非，但公司食堂外包是不能在公司福利費項下進(jìn)行核算的。因為它已不屬于公司非貨幣性補(bǔ)貼，而是以現(xiàn)金的形式直接補(bǔ)貼員工的工作餐費用，與企業(yè)發(fā)放貨幣現(xiàn)金沒有什么兩樣。而且通過房租頂賬，換取工作餐費用，在會計制度上是不允許的，收取的房租和支付的工作餐費用應(yīng)分別核算，房租收入應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅和教育費附加；支付的工作餐費用則可以在福利費下列支。

二、稅收籌劃

企業(yè)職工食堂不論是從便利商店還是從集貿(mào)市場或其他渠道取得的收據(jù)或白條都屬于不合法票據(jù)，根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第8條第2款規(guī)定“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”，這些收據(jù)或白條是不能夠在所得稅前扣除的，否則必然會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%”，企業(yè)實際損失金額為收據(jù)或白條金額的25%。因此職工食堂無論從哪里購買食品，首先都要索取正式發(fā)票，才能夠避免這樣的損失；其次，用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)籌劃，選擇合適的進(jìn)貨渠道或合理的經(jīng)營方式，盡最大限度減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（一）從直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個人進(jìn)貨

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條又進(jìn)一步解釋“條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定”，這說明職工食堂從直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人手里購買米面油肉蛋菜免予繳納增值稅。

這里直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）的第一條“（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票”，農(nóng)戶提交1.申請代開發(fā)票人的合法身份證件；2.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明；以及稅務(wù)部門要求的其他相關(guān)資料，基層稅務(wù)部門就能夠為企業(yè)代開發(fā)票。

（二）從具有小規(guī)模納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（或由經(jīng)銷商代開發(fā)票）進(jìn)貨

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”，對于沒有取得小規(guī)模納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）文件精神可以申請稅務(wù)局代開發(fā)票，稅率也為3%。

（三）從具有一般納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購進(jìn)糧食、食用植物油

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條“增值稅稅率：（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油”，從具有一般納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購進(jìn)糧食和食用植物油，增值稅稅率為13%。

（四）從大型超市進(jìn)貨

大型超市通常為增值稅一般納稅人。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%”，這說明大型超市銷售糧食、食用植物油，稅率為13%；銷售其他農(nóng)副產(chǎn)品副食調(diào)料稅率為17%。企業(yè)無論從哪條渠道進(jìn)貨都必須索要發(fā)票，銷售商都應(yīng)當(dāng)且能夠提供銷售發(fā)票。通過以上分析，從減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)考慮，企業(yè)職工食堂購買生活所需農(nóng)副產(chǎn)品，首選從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個人，因為他們的增值稅稅負(fù)為零。

（五）其他方式

企業(yè)除了從進(jìn)貨渠道方面進(jìn)行選擇外，還可以考慮從食堂的經(jīng)營方式進(jìn)行選擇。可以采取合作辦食堂的方式，由有經(jīng)驗的餐飲企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)和營養(yǎng)的搭配，并通過勞務(wù)費的方式進(jìn)行結(jié)算，餐飲企業(yè)提供的是技術(shù)指導(dǎo)，而非承包食堂的形式，稅務(wù)風(fēng)險就會減少很多。

總之，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該仔細(xì)研究《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號）和《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）這兩個文件關(guān)于公司食堂費用的條款，只有把相關(guān)政策深刻理解，才能對公司食堂費用進(jìn)行正確的會計核算，并減少由于食堂經(jīng)營模式的不同所帶來的稅務(wù)風(fēng)險?！?/p>

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