馮偉玲

[摘 要]在企業(yè)會計準則、會計核算技術日趨完善及稅制逐步健全的情況下，稅務會計與財務會計的目標逐漸出現(xiàn)了差異，對會計事項的處理也隨之出現(xiàn)了不同的要求，稅務會計出現(xiàn)了獨立的傾向。稅務會計的建立是以稅務會計從財務會計中分離出來為前提的，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了業(yè)內(nèi)人士的關注和討論。本文就稅務會計與財務會計的分離問題進行闡述與探討。

[關鍵詞]稅務會計 分離 差異 財務會計

稅務會計與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，它只是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務會計方法計算、調(diào)整、并作調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。

雖然稅務會計與財務會計之間相互聯(lián)系、相互影響，但稅務會計是一門特殊專業(yè)會計，與財務會計有著一定的差異，主要有以下幾方面：一是目標不同，財務會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，并為企業(yè)利益相關人提供真實相關信息，便于他們投資決策；而稅務會計則是按照稅法來核算企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供有用信息；二是核算法律依據(jù)不同，財務會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則；而稅務會計核算的依據(jù)是國家稅法。稅務會計在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規(guī)定；三是核算對象不同，財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務會計核算的對象只是與計稅有關的經(jīng)濟事項；四是核算原則不同，財務會計遵循權責發(fā)生制原則和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理估計；而稅務會計主要遵循收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制共同作用的原則，是修正的權責發(fā)生制，為了保障稅收收入，一般不允許企業(yè)估計收益和費用；五是稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，而財務會計則在特定情況下也會考慮時間價值，這種價值正是財務會計進行核算的重要內(nèi)容，其計價方法較靈活，如可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。六是計算損益的程序和方式不同，財務會計：收入－費用＝利潤；稅務會計：法定性收入項目金額－稅法允許扣除的項目金額＝應納稅所得額。區(qū)別表現(xiàn)在是否承認政府有權對納稅人的非營業(yè)收益的確認和征稅問題。

稅務會計與財務會計存在著差異，在實際工作過程中存在的細化差異及需要進行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們考慮以下的問題：一是在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規(guī)定。由于稅法和會計準則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。二是針對這些差異，如何做到建立科學的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中、事后的控制。三是由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。四是稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，如營業(yè)稅適應稅率的問題，是從高適用，還是分別適用，這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務會計的工作和重要性。

因此，為了適應納稅人的需要、為了納稅人適應納稅的需要，稅務會計應該從財務會計中獨立出來。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，以保障稅法的嚴肅性。所以說稅務會計的意義重大，稅務會計與財務會計應該各做一套賬，避免使兩者混淆在一起，不然稅務會計則無法真正的從財務會計中獨立出來。

就我國目前的會計形式來看，稅務會計還是主要依靠財務會計為基礎，進行調(diào)整與計算，還沒有單獨的形成一個體系，如何讓其初具雛形，還要做出以下方面的努力：

1.加強人才方面的培養(yǎng)。稅務會計資料大多來自財務會計，對有關事項進行相應調(diào)整，這就決定了稅務會計既要熟悉財務會計又要精通稅法。稅務會計是融會計知識、稅務知識、法律知識及實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，這就需要社會為其提供充足的業(yè)務培訓機會、培養(yǎng)專業(yè)人才。

2.加強組織方面的建設。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。以我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務師協(xié)會，定期組織稅務會計職業(yè)培訓和資格考核，保證企業(yè)稅務會計具有一定執(zhí)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水準，并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

3.加強法治方面的建設。隨著稅務會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。稅收法制化反映了市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，是建立我國現(xiàn)代稅務會計學科的靈魂和方向，對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。

總而言之，在我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和企業(yè)在經(jīng)營管理上競爭日趨激烈的今天，企業(yè)稅務會計脫離財務會計而獨立存在具有十分重要的意義。所以筆者認為我國目前適于采用稅務會計與財務會計相分離、且相互協(xié)調(diào)的稅務會計模式。只有讓稅務會計與財務會計的差異變小才能使各行各業(yè)都規(guī)范起來、才能更好與國際接軌、更好地進行國家宏觀調(diào)控，從而適應我國現(xiàn)實財稅實務的要求。

參考文獻：

[1]蓋地.稅務會計學.北京：中國人民大學出版社，2009

[2]張力上.稅務會計.成都：西南財經(jīng)大學出版社，2007