佟賀

[摘 要]加強中小企業(yè)所得稅的核算時一方面為了正確貫徹執(zhí)行國家稅收政策，保證國家財政收入；另一方面合理地減少企業(yè)所得稅上繳，提高企業(yè)利潤，達到一舉兩得的最佳效果。文章論述目前我國中小企業(yè)所得稅核算存在的問題，并提出了解決中小企業(yè)所得稅核算存在問題的對策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 所得稅核算 問題 對策

在我國經(jīng)濟生活中，中小企業(yè)扮演著越來越重要的角色，已成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。我國新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，2009年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理核算，提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。本文就中小企業(yè)所得稅會計核算中存在的問題進行分析，并試圖找出解決問題的對策及建議。

一、目前我國中小企業(yè)所得稅核算存在的問題

1.各種界限不清

會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點改觀，如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題

2.會計基礎(chǔ)工作薄弱

(1)會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范

在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘高級會計作兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。

(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

(3)內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活去進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。

3.用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或難獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

4.制度缺失

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

5.納稅核算比較混亂

由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制。

6.企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強

企業(yè)所得稅分享改革政策實行后，新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機關(guān)負(fù)責(zé)。該政策實施后，不少企業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂，存在收入核算不規(guī)范，存貨的核算隨意性較大，虛列費用增加成本，設(shè)賬外賬等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重，所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強。

二、解決中小企業(yè)所得稅核算存在問題的對策

1.年度內(nèi)分期預(yù)繳所得稅的會計處理

與大型企業(yè)相比，在缺乏統(tǒng)一的會計制度、財務(wù)報告主要滿足稅務(wù)部門和企業(yè)內(nèi)部管理需要的情況下，建立稅務(wù)導(dǎo)向的會計核算體系是目前我國中小企業(yè)的理性選擇。從重要性原則和成本效益原則出發(fā)，結(jié)合會計信息的主要需求方——稅務(wù)部門的需要，可以不對中小企業(yè)的所得稅費用進行提前確認(rèn)。因為所得稅以全年作為納稅期限，預(yù)繳的所得稅并不代表該項義務(wù)所導(dǎo)致的負(fù)債必然發(fā)生，由于中小企業(yè)經(jīng)營盈利的不穩(wěn)定性等原因，很可能導(dǎo)致在年度間預(yù)繳了一定的所得稅，似匯算清繳時沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門核定的方法計算沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，匯算清繳時卻需繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務(wù)。中小企業(yè)進行所得稅會汁處理時，年度間可以考慮先不對所得稅費用進行確認(rèn)，只需對預(yù)繳所得稅業(yè)務(wù)進行處理，編制以下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅；貸：銀行存款。

2.前期會計差錯更正的所得稅處理

中小企業(yè)前期會計差錯更正建議采用以下會計處理（不區(qū)分重大和非重大會計差錯）：（1）調(diào)增前期成本費用時：借：以前年度損益調(diào)整；貸：相關(guān)科目。借：利潤分配——未分配利潤；貸：以前年度損益調(diào)整。（2）調(diào)增前期應(yīng)稅收益時：借：相關(guān)科目；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。借：以前年度損益調(diào)整；貸：利潤分配——未分配利潤。這樣處理，一是減少了次年所得稅的匯算清繳工作；二是降低了出現(xiàn)納稅調(diào)整錯誤的可能性，同時又能滿足會計信息的需求。

3.匯算清繳時所得稅差額的處理

一般在年終的時候，企業(yè)匯算清繳的數(shù)字尚未出來，但為了貫徹配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日需要估計所得稅費用，并進行賬務(wù)處理。在下年度清繳數(shù)字出來后、核算清繳數(shù)與估計數(shù)的差額時，如果直接計入企業(yè)的所得稅費用，期末余額會混人“本年利潤”科目，進行納稅調(diào)整時易造成沖減次年的利潤和應(yīng)稅所得。因此在匯算清繳差額補退時，不應(yīng)使用“所得稅”科目，而應(yīng)使用“利潤分配——未分配利潤”科目調(diào)整前期的所得稅費用。具體處理時，借記（或貸記）“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記（或借記）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，這樣可避免次年的會計利潤數(shù)進行納稅調(diào)整時作過多的無謂調(diào)整。

4.制定合理制度，加強內(nèi)部會計監(jiān)督職能

進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計核算準(zhǔn)則與制度，加強對內(nèi)部會計的監(jiān)督， 完善內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度并在實際工作中認(rèn)真執(zhí)行。聘任專業(yè)會計人員，并加強會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作。

5.分類管理

重點行業(yè)實行專業(yè)化管理，掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

6.加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，配備專職稅務(wù)會計人員

企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等，核算起來工作量很大。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，稅務(wù)專管員的時間和精力有限，加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上，另賬反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究，加強納稅核算與管理。

7.強化所得稅稽查力度

稅務(wù)機關(guān)要加強對企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查，重點審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實、準(zhǔn)確、完整、合法。堅決打擊各種偷稅行為，督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家財務(wù)會計制度。

參考文獻:

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