姜秀峰

[摘要]現(xiàn)在企業(yè)管理中，內(nèi)部會計控制是一個重要問題。它在很大程度上決定著企業(yè)的競爭力。對于施工企業(yè)來說，尤其如此。施工企業(yè)屬于競爭性行業(yè)，且勞務(wù)密集、技術(shù)含量相對較低、經(jīng)營規(guī)模相對較小，與其他行業(yè)相比，其受市場的影響較大，生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)管理、風(fēng)險管理等都具有許多顯著的特點。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計；企業(yè)管理；成本控制

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）49-0049-02

1施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

第一，法人制度不健全。受到過去計劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，許多企業(yè)經(jīng)營者的管理思想和經(jīng)營方式?jīng)]有根本轉(zhuǎn)變觀念。企業(yè)法人的產(chǎn)生具有較強的政府色彩，是行政命令產(chǎn)生管理者，這樣的管理者不習(xí)慣于現(xiàn)代管理的控制方法，遇事用行政命令方式解決，對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)不能實施科學(xué)、有效的監(jiān)督。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，在管理者職位設(shè)置有“虛職”，具有些常設(shè)機(jī)構(gòu)被省略。因此，企業(yè)經(jīng)營成本在無形中被提高了。

第二，原材料采購和保管環(huán)節(jié)的控制問題。國有建筑企業(yè)粗放管理的主要表現(xiàn)之一體現(xiàn)在原材料管理上。從材料的點驗、入庫、發(fā)放等各個環(huán)節(jié)均存在不少問題，比如：對材料驗收沒有詳細(xì)的記錄，材料驗收單多為事后填制，以手寫的收條代替材料驗收單；再比如：因工地場地簡陋，很多貴重的材料，如鋼材等只能漏天堆放，防護(hù)措施不嚴(yán)，形成被盜；再比如：小型材料領(lǐng)用記錄混亂，責(zé)任不清；再比如：原材料的期末盤點，往往很長時間不進(jìn)行盤點，等等。

第三，外部勞務(wù)合同及勞務(wù)成本的控制問題。因為國有建筑企業(yè)近年生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張迅速，加之內(nèi)部職工年齡大，不適應(yīng)現(xiàn)場作業(yè)環(huán)境，越來越多地采用了外部勞務(wù)作為主力施工隊伍。出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在三個方面：一是與勞務(wù)方簽訂的協(xié)議或者以包代管，或者工序承包單價偏高；二是風(fēng)險承擔(dān)，生產(chǎn)用原材料的市場價格風(fēng)險、工程質(zhì)量風(fēng)險均由企業(yè)承擔(dān)；三是在完成工程量的核定上，記錄不詳細(xì)或驗收偏重于施工質(zhì)量，造成多記實際完成工程量等，這些方面的問題，使企業(yè)自身的贏利空間受上、下游的雙重擠壓。

第四，企業(yè)管理經(jīng)營性開支的控制問題。相比民營經(jīng)濟(jì)而言，國有建筑企業(yè)的管理性開支巨大，表現(xiàn)為：一是企業(yè)管理人員花錢大手大腳，相互攀比諸如手機(jī)、名煙等消費規(guī)格，住宿高檔酒店，不遵守內(nèi)部經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)；二是無效性支出大，非職務(wù)性消費與職務(wù)性消費界限模糊，企業(yè)內(nèi)高層管理者在用車、個人消費等方面視企業(yè)如自家；三是項目管理層獎勵制度混亂，部分項目發(fā)放的工資獎金數(shù)額大、與個人績效、項目貢獻(xiàn)毫無聯(lián)系。

第五，核算基礎(chǔ)薄弱，部門核算職能失控問題。國有建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不看本企業(yè)的財務(wù)報表，恐怕在很多單位都是這樣，很大程度上與財務(wù)數(shù)據(jù)不能反映單位的經(jīng)營狀況有關(guān)，或者是財務(wù)數(shù)據(jù)反映滯后，或者是財務(wù)數(shù)據(jù)反映不準(zhǔn)確。財務(wù)數(shù)據(jù)的價值體現(xiàn)了國有建筑企業(yè)會計人員的尷尬，不僅是財務(wù)部門，企業(yè)中各部門的核算職能很多都處于失效、失控狀態(tài)。

2施工企業(yè)的應(yīng)對措施

第一，分析建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)流程，尋找關(guān)鍵控制點。通過分析，國有建筑企業(yè)當(dāng)前成本控制的關(guān)鍵控制點在于原材料采購定價政策、原材料的驗收、發(fā)出、保管、盤點過程監(jiān)控、外部勞務(wù)協(xié)議承包單價、外部勞務(wù)完成合格工程量記錄、管理層支出控制，每一個控制點均與資金支付最終發(fā)生直接的聯(lián)系等方面。

第二，按照不相容職務(wù)分離原則設(shè)置職能部門崗位，明確崗位責(zé)任。國有建筑企業(yè)項目在管理部門的崗位配置上，盡量遵循“不相容職務(wù)分離”的內(nèi)控原則，對工程成本的關(guān)鍵控制點，如原材料的采購定價、驗收保管、會計記錄等，如果不相容職務(wù)出現(xiàn)在同一部門內(nèi)部，如原材料的采購崗位、保管崗位，還應(yīng)當(dāng)注意盡可能使用相同級別的人員，以最大程度發(fā)揮牽制作用。

第三，進(jìn)一步加強對預(yù)算管理的控制。這里所指的預(yù)算管理是工程項目施工以預(yù)算管理，是工程項目的成本計劃文件，它指明了施工階段項目成本管理的目標(biāo)和為實現(xiàn)這一目標(biāo)而采取的必要措施，是整個施工企業(yè)全面預(yù)算管理的一個重要組成部分施工過程的成本水平真實與否來自會計信息的質(zhì)量，如何控制會計信息在過程中一貫真實可靠，是有效實施預(yù)算控制，防止寅吃卯糧、項目前盈后虧的關(guān)鍵所在。

第四，加強項目成本、費用預(yù)算的編制和調(diào)整。建筑企業(yè)的每件訂單產(chǎn)品，從項目投標(biāo)階段、施工組織階段、施工實施階段等，無一不需要貫穿收入、成本、資金等方面的預(yù)算，預(yù)算的編制內(nèi)容涉及建筑企業(yè)項目施工的所有要素，又因不同訂單產(chǎn)品千差萬別，因而要編制高水平的執(zhí)行預(yù)算需要調(diào)動企業(yè)內(nèi)各專業(yè)人員的共同努力。而預(yù)算的執(zhí)行過程更是一項各崗位、各層面共同參與的活動，它貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果具體反映出控制效果。

第五，提高員工綜合素質(zhì)，創(chuàng)造“學(xué)習(xí)型”組織。摒棄“重干輕管”的傳統(tǒng)觀念，為所有的管理崗位找到發(fā)展動力，在公司建立內(nèi)部管理技能培訓(xùn)中心，從員工道德素質(zhì)、專業(yè)技能進(jìn)行全面的培養(yǎng)。工程項目的高層管理崗位需要綜合的管理技能，不僅是施工技術(shù)層面，還需要熟悉項目的成本、資金、計劃、保障等方方面面的知識。

第六，強化公司總部對項目的監(jiān)督管理。加強公司總部對項目的監(jiān)督管理，在公司總部建立核算專業(yè)委員會，項目業(yè)務(wù)人員除接受項目負(fù)責(zé)人的行政領(lǐng)導(dǎo)，還要接受公司核算專業(yè)委員會的業(yè)務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)。如何保證公司統(tǒng)一的經(jīng)營管理政策得到所有項目的執(zhí)行，需要建立專門的檢查監(jiān)督機(jī)制，從項目相對的外部來督促和指導(dǎo)。在公司總部，應(yīng)當(dāng)建立核算專業(yè)委員會，下設(shè)不同的部門專業(yè)委員會，委員會可以由長期委員、兼職委員混合組成，負(fù)責(zé)對所有項目各部門、各專業(yè)的全面檢查監(jiān)督。

3內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。

第一，對原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制制度要創(chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。

第二，因外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新。通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內(nèi)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內(nèi)部控制制度中不符合國家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。

新經(jīng)濟(jì)是在高科技不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上建立起來的。企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運行具有很大風(fēng)險，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新作保證。這種內(nèi)部控制制度創(chuàng)新主要內(nèi)容表現(xiàn)在：

第一，建立新型的資金供給制度。建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對資金的需求。要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險，傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿足創(chuàng)新活動的需要。因此，企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化，需要大量風(fēng)險投資基金的支持。而對這部分資金的控制，需要從制度上進(jìn)行徹底更新。

第二，建立新型的成本、費用控制制度。新經(jīng)濟(jì)是建立在開放式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費用控制往往與科技創(chuàng)新，與市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場，面向未來，要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動。政府應(yīng)當(dāng)制定一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費用控制制度，具體如何實行，如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，靈活加以應(yīng)用。

第三，建立新型的投資控制制度。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對高科技，對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標(biāo)的評估，關(guān)注投資對企業(yè)員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的影響。

第四，建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配，對創(chuàng)新的分配，對無形資產(chǎn)的分配，對資本的分配，對管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測評各種資源的附加價值的基礎(chǔ)上，控制新增加價值的合理再分配。

第五，要充分體現(xiàn)以人為本思想。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。各級管理人員首先要尊重人，把員工看成企業(yè)最寶貴的資源，在貫徹落實的過程中要進(jìn)行有效溝通；另外，要依靠員工，不要高高在上，把制度強加于員工，而是要發(fā)動他們參與管理，在制定制度時依靠他們，融入他們的聰明才智，同時在執(zhí)行時依靠他們，加強互相監(jiān)督和自我控制。

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