劉相禮　孫向群　朱延琳

［摘 要］本文簡(jiǎn)要說(shuō)明了審計(jì)主要對(duì)象的新變化,分析了信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)的影響和對(duì)審計(jì)手段產(chǎn)生的影響；闡述了信息化條件下審計(jì)人員應(yīng)具備的新技能和新時(shí)代審計(jì)人員應(yīng)具有的新意識(shí)或新觀念。

［關(guān)鍵詞］信息化環(huán)境；審計(jì)人才；基本技能；觀念意識(shí)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）39-0065-02

1 審計(jì)主要對(duì)象的新變化

(1)審計(jì)對(duì)象的范圍不斷擴(kuò)大。審計(jì)對(duì)象是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)的范圍所作的理論概括。傳統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象主要是被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支,它以會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支為主要對(duì)象。如賬簿記錄審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)等,目的是評(píng)價(jià)、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

自20世紀(jì)下半葉,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)的范圍擴(kuò)大,出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),以及以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全性和有效性的內(nèi)部控制審計(jì)。審計(jì)對(duì)象已經(jīng)超出了原有的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的范圍,審計(jì)業(yè)務(wù)向鑒證業(yè)務(wù)擴(kuò)展。

(2)審計(jì)對(duì)象的形成方式信息化?，F(xiàn)代信息技術(shù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)向信息化方向發(fā)展,從技術(shù)方面來(lái)看,會(huì)計(jì)信息化是以會(huì)計(jì)信息資源開(kāi)發(fā)利用為核心,以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)、信息管理技術(shù)、軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)、開(kāi)發(fā)工具技術(shù)、集成技術(shù)等為依托的一種新技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)散。從過(guò)程方面來(lái)看,會(huì)計(jì)信息化是在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍采用信息技術(shù)、開(kāi)發(fā)和利用信息資源尤其是會(huì)計(jì)信息資源的過(guò)程。

(3)審計(jì)對(duì)象的形式日益無(wú)紙化。信息化環(huán)境中,人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系,操作員身份的識(shí)別及授權(quán)控制等都有別于手工信息系統(tǒng)。手工環(huán)境下,記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)記錄勾稽關(guān)系較為明確；而在電算化環(huán)境下,由于會(huì)計(jì)記錄被存儲(chǔ)在磁盤(pán)、軟盤(pán)等磁性介質(zhì)上,不宜實(shí)施簽字、蓋章等手段,而且很容易被改動(dòng)。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展給審計(jì)工作帶來(lái)了全方位的影響,審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見(jiàn)、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)紙化的電子數(shù)據(jù)、文件。

(4)審計(jì)線索隱蔽性大大增強(qiáng)。在手工會(huì)計(jì)核算方式下,從原始憑證到報(bào)表的編制,每一步業(yè)務(wù)處理痕跡明顯,審計(jì)線索比較清晰。而在信息化環(huán)境中,由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化,只要將憑證保存成功,各類(lèi)明細(xì)賬、總賬以及報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成,修改或篡改不留痕跡。特別是存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能的情況下,修改后的賬是不留下任何痕跡。同時(shí),由于信息系統(tǒng)時(shí)間的可調(diào)整性,可以在短時(shí)間內(nèi)做不同時(shí)間的賬,而且審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)是何時(shí)做的賬。另外,如果使用信息系統(tǒng)的單位與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商攜手更改信息系統(tǒng)應(yīng)用程序,審計(jì)人員是很難發(fā)現(xiàn)漏洞的,這進(jìn)一步加大了審計(jì)線索的隱蔽性。

2 信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)的影響

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果,以及對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整,形成一系列具有控制職能的政策及程序。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括：①控制環(huán)境;②會(huì)計(jì)系統(tǒng); ③控制程序。進(jìn)行授權(quán)、信息處理和職責(zé)分離是控制的重要措施,目的是防止由未經(jīng)授權(quán)的人處辦理務(wù)、處理信息,以及防范同一部門(mén)或同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí),職責(zé)分離可以通過(guò)設(shè)置控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。在信息技術(shù)環(huán)境下,大多數(shù)單位出于提高經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的需要采用信息技術(shù)。傳統(tǒng)的手工控制越來(lái)越多地被自動(dòng)控制所替代。

(1)信息技術(shù)的運(yùn)用在信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)等許多方面提高了內(nèi)部控制的效率和效果。同時(shí),對(duì)自動(dòng)控制的依賴也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),比如：所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)；某些員工可能獲得超越其職責(zé)范圍的權(quán)限；未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù)或未經(jīng)授權(quán)修改數(shù)據(jù)；未能對(duì)系統(tǒng)或程序進(jìn)行做及時(shí)、必要的修改等。

(2)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性成為審計(jì)重要方面。由于集成化系統(tǒng)從報(bào)表、賬簿結(jié)果追查到原始業(yè)務(wù)變得非常困難。因此審計(jì)人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度,必須對(duì)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì),財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性審查成為審計(jì)人員必須履行的程序。

(3)信息化環(huán)境下內(nèi)部稽核機(jī)制削弱。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù),形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度,在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等過(guò)程中,包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等稽核功能。實(shí)行電算化后,大部分處理由計(jì)算機(jī)完成,某些分工不存在了,其審查、稽核機(jī)制被削弱。

(4)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有賴于計(jì)算系統(tǒng)自身的可靠性。數(shù)據(jù)的安全性和保密性有賴于健全有效的內(nèi)部控制。信息技術(shù)的應(yīng)用大大提高了審計(jì)工作的效率,但同時(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們必須采取積極措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范,制定各種嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范,包括網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)定、系統(tǒng)運(yùn)行中安全保密有關(guān)規(guī)定、會(huì)計(jì)核算軟件運(yùn)行管理細(xì)則、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)管理規(guī)定等,保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可維護(hù)性,從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)手段產(chǎn)生的影響

審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。隨著會(huì)計(jì)技術(shù)手段的變化,審計(jì)技術(shù)手段也發(fā)展變化。審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí),如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù),則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量,以及形成會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)的可靠性。既然審計(jì)對(duì)象信息化,那么審計(jì)手段也隨之跟進(jìn),審計(jì)人員應(yīng)具備通用軟件或?qū)Ｓ脤徲?jì)業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行審計(jì)的能力。

審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)策略時(shí),需要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度等方面,對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正向關(guān)系。在對(duì)企業(yè)的流程、信息系統(tǒng)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分了解之后,審計(jì)人員應(yīng)判斷企業(yè)中是否包含信息技術(shù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn),并且實(shí)質(zhì)性程序是否無(wú)法完全控制該風(fēng)險(xiǎn)。在信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的,審計(jì)人員需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系,準(zhǔn)確定義審計(jì)范圍。

4 信息化條件下審計(jì)人員應(yīng)具備的新技能

信息化數(shù)據(jù)處理環(huán)境下,審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還應(yīng)具備信息化數(shù)據(jù)處理方面的知識(shí)。這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能提出了更高的要求。為適應(yīng)信息化環(huán)境的需要,應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。通常,現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備以下能力：

一是全面運(yùn)用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應(yīng)當(dāng)掌握常用的財(cái)務(wù)軟件,如：用友財(cái)務(wù)軟件、金蝶財(cái)務(wù)軟件等打開(kāi)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)；能把數(shù)據(jù)下載到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī),并轉(zhuǎn)換成為審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式。

二是精通使用審計(jì)業(yè)務(wù)軟件能力。審計(jì)人員應(yīng)掌握通用軟件或?qū)Ｓ脤徲?jì)業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析能力。

三是運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能力,審計(jì)人員應(yīng)具備在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)、應(yīng)用信息化手段對(duì)資金實(shí)現(xiàn)過(guò)程化的相對(duì)實(shí)時(shí)的監(jiān)控能力,并能發(fā)現(xiàn)和排除常見(jiàn)的軟件、硬件故障。

四是開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的能力。培養(yǎng)審計(jì)人員懂得信息系統(tǒng)審計(jì)程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)生命周期管理、IT服務(wù)的交付與支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)能力。

5 新時(shí)代審計(jì)人員應(yīng)具有的新意識(shí)或新觀念

一是必須具有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。審計(jì)工作是一項(xiàng)集體性工作,需要依靠審計(jì)人員的集體智慧、分工協(xié)作去完成,這就要求審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立團(tuán)隊(duì)意識(shí)。在實(shí)際工作中,要明確自己所承擔(dān)的角色和任務(wù),充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性,相互之間要注意協(xié)調(diào)配合,齊心協(xié)力,共同為實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)目標(biāo)而盡力。

二是必須具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)藝術(shù)。審計(jì)工作要上臺(tái)階,不僅需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底和政策水平,而且還需要協(xié)調(diào)處理好審計(jì)人員與被審計(jì)單位、與各有關(guān)部門(mén)的關(guān)系。上述關(guān)系協(xié)調(diào)處理好壞,將直接影響到審計(jì)人員的形象與威信,影響到審計(jì)的效率和效果。

三是加強(qiáng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。計(jì)算機(jī)審計(jì)除了面臨傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外,又增加了IT方面的風(fēng)險(xiǎn),比如軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡(luò)管理、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)等。信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)、可控性差、破壞性大,審計(jì)人員必須強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是強(qiáng)調(diào)審計(jì)中的總體觀念。所謂總體觀念,是指審計(jì)人員應(yīng)以查證被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體是否真實(shí)公允為目的,進(jìn)行審計(jì)查證和出具審計(jì)報(bào)告,不應(yīng)僅限于審查和報(bào)告具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)資料是否存在錯(cuò)弊。總體觀念是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必然要求,是現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立的與現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境和現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)觀念。

此外,應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員的國(guó)際視野。隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的發(fā)展和國(guó)際資本市場(chǎng)的迅速擴(kuò)展,跨國(guó)上市、跨國(guó)并購(gòu)等跨國(guó)融資和資本運(yùn)營(yíng)已經(jīng)成為非常普遍的企業(yè)活動(dòng)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了極大的發(fā)展,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,所有這一切必將要求審計(jì)走向國(guó)際化,要求現(xiàn)代審計(jì)人員具有國(guó)際視野。

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