郭曉輝

[摘要] 伴隨著經(jīng)濟全球化腳步的加快，國內(nèi)外資本市場上出現(xiàn)了一系列財務(wù)舞弊事件，由此上市公司內(nèi)部控制建立健全的內(nèi)部控制體系逐漸受到人們的重視，內(nèi)部控制信息披露開始成為會計界普遍關(guān)注的問題。本文簡要分析了當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀成因。對于規(guī)范和完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；內(nèi)部控制信息；披露現(xiàn)狀成因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 013

[中圖分類號]F239.45[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0023- 02

1上市公司內(nèi)部控制信息披露的具體情況

分析內(nèi)控信息披露狀況可以從不同的視角入手。以前的研究主要從是否披露、披露的詳細程度、披露主體、評價意見好壞、是否披露了內(nèi)控缺陷等角度進行考察，具有一定的局限性。按照2009年的披露規(guī)定，滬市公司年報中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)控信息有監(jiān)事會意見、內(nèi)控情況說明兩項，此外，部分公司自愿披露了內(nèi)控自評報告和內(nèi)控審核意見。

1.1 監(jiān)事會意見的披露

被調(diào)查的450家上市公司此項披露的情況為：①明確發(fā)表意見的占50%；②提及內(nèi)部控制但實質(zhì)上并未按要求就內(nèi)控制度是否完善發(fā)表明確意見的占20%；③沒有做任何說明的占30%。由此可見，披露狀況并不理想。有3個原因：①沒有把監(jiān)事會對內(nèi)控制度完善與否所發(fā)表的意見放在重要地位；②對內(nèi)部控制的含義并未清晰界定；③從來沒有公司僅僅因為此項披露不合格而受到監(jiān)管部門的追究。

1.2 內(nèi)控自評報告及內(nèi)控審核意見的披露

據(jù)統(tǒng)計，上交所全部上市公司中分別有30家和35家公司在2009年披露內(nèi)控自評報告和內(nèi)控審核意見。對滬市848份年報披露內(nèi)容進行了分析，發(fā)現(xiàn)這兩項披露存在如下不規(guī)范現(xiàn)象：①30家披露內(nèi)控自評報告的公司中有12家并未披露內(nèi)控自評報告原文，而是稱其另行發(fā)布在上交所網(wǎng)站上，但上交所網(wǎng)站上根本找不到；②35家披露內(nèi)控審核意見的公司中有11家只是在年報里提到內(nèi)控審核意見，并無內(nèi)控審核報告原文，上交所網(wǎng)站上也無法找到。有些公司雖然做了內(nèi)控審核但無專門的董事會內(nèi)控自評報告，或是進行了內(nèi)控自評而沒有做內(nèi)控審核等。

2上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

2.1 披露形式缺乏統(tǒng)一要求

在內(nèi)部控制指引中，沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體形式，這給上市公司披露內(nèi)控信息提供了可乘之機，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露的形式上不規(guī)范，雖然都對內(nèi)部控制信息進行了披露，但是一些上市公司應(yīng)付了事， 不披露詳細的信息，真正提供有價值信息的還是少數(shù)。在財務(wù)信息披露領(lǐng)域，都有詳細的內(nèi)容規(guī)定及各個指標(biāo)的計算方法。內(nèi)部控制由于涉及范圍比較廣泛，更加需要詳細的信息披露指南，如果讓企業(yè)自行決定披露的內(nèi)容，必將導(dǎo)致相互之間的巨大差異。相關(guān)部門應(yīng)對內(nèi)部控制信息披露的范圍、內(nèi)容和形式做出詳細的規(guī)定，統(tǒng)一了披露標(biāo)準(zhǔn)與要求，既便于上市公司明確地知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高披露的完整性，也便于投資者了解、評價公司的內(nèi)部控制。

2.2 缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

內(nèi)部控制評價規(guī)范的監(jiān)管力度不夠。評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成了評價結(jié)論的可比性差，評價信息的實用性受到影響。而且即使是披露了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的公司，其披露的信息也多表現(xiàn)為對企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的泛泛說明，沒有真正觸及企業(yè)內(nèi)控的有效性。這是由于評價標(biāo)準(zhǔn)的可執(zhí)行性存在問題。對上市公司的內(nèi)部控制報告、注冊會計師的審核或鑒證報告，監(jiān)管部門要進行定期或不定期的監(jiān)督檢查。企業(yè)能否建立并切實實施完善的內(nèi)部控制制度，還需要外部力量予以保證。監(jiān)管不嚴(yán)、懲戒不力，的確助長了中介機構(gòu)造假風(fēng)的蔓延。對于不披露或不按規(guī)定披露內(nèi)部控制信息、披露虛假內(nèi)控信息或隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司以及出具虛假內(nèi)部控制審核意見的會計師事務(wù)所，證監(jiān)會和證交所應(yīng)予以嚴(yán)懲，加大上市公司及注冊會計師的違規(guī)成本，防范內(nèi)部控制信息披露中的弄虛作假。

2.3 上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識不足

我國資本市場還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國有企業(yè)改制而來，公司治理問題還沒有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還沒有完全市場化，現(xiàn)有的高級管理人員知識結(jié)構(gòu)不合理，知識、觀念的更新速度較慢，對內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差，因此，公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當(dāng)然不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會和交易所方面的要求為己任。

2.4 上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露成本的考慮

上市公司管理當(dāng)局在披露內(nèi)部控制信息時，往往會有成本因素的考慮。內(nèi)部控制信息的披露必然會涉及成本的支出。一般提供內(nèi)部控制信息會增加兩類成本：①上市公司直接承擔(dān)為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，比如評價、報告的成本等，這與評價、報告的范圍、頻率有關(guān)；②同行業(yè)競爭公司的模仿給披露內(nèi)部控制信息的公司所帶來的成本，比如喪失競爭優(yōu)勢等。因此，出于成本的考慮，上市公司即使在強制披露的情況下，也往往選擇以最少的成本進行披露。當(dāng)以較少的成本進行披露時，上市公司披露的信息往往沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息，以節(jié)約披露成本。

綜上所述是目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的大致原因，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)實情況采取相關(guān)措施、制定相關(guān)規(guī)定進一步規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露行為，使信息使用者能夠看到真實有效的信息，做出正確有利的決策。