劉俊英

［摘要］ 本文針對2009年的新醫(yī)改方案以及新醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度，提出了只有實行醫(yī)院全成本核算,才能使醫(yī)院走向可持續(xù)發(fā)展之路的觀點。并就公立醫(yī)院如何實行全成本核算進行探討。

［關(guān)鍵詞］ 醫(yī)院全成本核算；醫(yī)改； 探討

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 013

［中圖分類號］R197.32 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）10- 0021- 02

２００９年新醫(yī)改方案公布，提出了規(guī)范公立醫(yī)院收費的項目和標(biāo)準(zhǔn)，研究探索按病種等付費方式的改革。這對整個衛(wèi)生行業(yè)都提出了新的要求，醫(yī)院財務(wù)面臨這種新的形勢，也需要對現(xiàn)有的成本核算模式進行科學(xué)合理的改革，以適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。新醫(yī)改方案中也明確指出，要嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理，加強成本核算與控制。２０１２年，全國各公立醫(yī)院實行新的財務(wù)制度和會計制度，對實行醫(yī)院成本核算提出了更高的要求。醫(yī)院只有實行全成本核算，才能達(dá)到優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的目標(biāo)，才能走向可持續(xù)發(fā)展之路。

1醫(yī)院全成本核算的概念及作用

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。成本管理的目的是全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。

2建立健全成本核算組織體系

成本核算涉及醫(yī)院的各個部門，并與員工的切身利益相關(guān)，因此，醫(yī)院要從上到下建立一個有序的成本核算組織體系，明確各自的任務(wù)，全員參與，分工協(xié)作，保證核算工作的順利實施。具體包括成立由財務(wù)人員及獨立的核算單位負(fù)責(zé)，并由院領(lǐng)導(dǎo)專職分管的核算組織體系，以保證成本核算的權(quán)威性。

3做好成本核算各項基礎(chǔ)工作

為了實現(xiàn)成本核算的準(zhǔn)確性與可行性，我們必須做好充分的基礎(chǔ)工作。

3.１ 全面清產(chǎn)核資，摸清家底

開展醫(yī)院清產(chǎn)核資，是成本核算的重要內(nèi)容，也是成本核算管理的基礎(chǔ)和起點，是成本核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來源。醫(yī)院資產(chǎn)清查的主要任務(wù)是：對醫(yī)院機關(guān)各部、科室等行政管理機關(guān)及其下屬單位，各臨床醫(yī)技部門、門診部及其所屬單位，及醫(yī)院所屬的其他單位占用的各項資產(chǎn)進行清查，界定產(chǎn)權(quán)，確認(rèn)價值，核實資產(chǎn)占用量，建立健全醫(yī)院資產(chǎn)核算體系。具體包括核實全院及各單位的用房面積；核實全院及各單位的設(shè)備總價值；核實全院及各單位的人數(shù)；測算、制定內(nèi)部結(jié)算價格；對醫(yī)院各庫房和各類在用材料清查盤點，解決歷史遺留問題；給各單位安裝水、電、氣表或進行水、電、氣用量測定等。

3.２ 建立健全成本核算各類制度及工作流程

建立健全財產(chǎn)物資管理制度；建立健全成本核算的原始記錄及收集整理制度； 建立健全內(nèi)部價格結(jié)算制度 ；建立合理的成本核算原始憑證傳遞流程等等。

3.３ 加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

對于醫(yī)院來說，全成本核算管理是一種全新的管理模式，需要培養(yǎng)能夠適應(yīng)成本核算管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)人員，普及成本核算的基礎(chǔ)理論，提高成本管理技能，才能科學(xué)有效地運行成本核算管理機制。

4建立覆蓋全院的微機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

醫(yī)院全方位地推進計算機網(wǎng)絡(luò)化，是醫(yī)院成本核算及時準(zhǔn)確高效的基礎(chǔ)。由于醫(yī)療服務(wù)復(fù)雜多樣，各專業(yè)學(xué)科之間既分工精細(xì)又有密切聯(lián)系，成本核算會涉及到收入和成本系統(tǒng)復(fù)雜龐大的數(shù)據(jù)項目，完全依靠手工勞動很難保證核算的效率和準(zhǔn)確性。為使醫(yī)院成本核算做到高效準(zhǔn)確地完成數(shù)據(jù)的收集、分類、處理、分析，引入成本核算軟件系統(tǒng)進行全院微機聯(lián)網(wǎng)是必須的。

5醫(yī)院全成本核算的具體步驟

5.１ 劃分核算單位

根據(jù)核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象。

科室區(qū)分為以下類別：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類等。臨床服務(wù)類指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；比如：把供應(yīng)室、藥劑科等。行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

5.２ 劃分收入項目

主要是醫(yī)療收入，包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、麻醉收入、護理收入、床位收入、輸血收入、醫(yī)用材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入等。醫(yī)療收入按門診收入和住院收入分別核算，按既定的比例由微機核算系統(tǒng)自動歸集到各專業(yè)收益單元科室。

5.３ 劃分成本項目

主要包括以下幾項：①人員工資。②固定資產(chǎn)折舊。包括房屋、醫(yī)療專用設(shè)備、通用設(shè)備、辦公用具等的折舊。③醫(yī)用耗料、衛(wèi)生材料、辦公用品。④電訊費。⑤水電暖費、保潔費。⑥維修費用。包括房屋、醫(yī)用設(shè)備的維修。⑦供應(yīng)室消毒費用及被服、洗滌費。⑧差旅費。⑨管理費用。

5.４ 科室成本的歸集

通過健全的組織機構(gòu)，按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。

直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各項支出。

5.５ 科室成本的分?jǐn)?/p>

各類科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。

再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。

最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

醫(yī)療服務(wù)項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項目進行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用各項目收入比、工作量等。

5.６ 進行成本費用分析，實行成本控制

醫(yī)院實行成本核算，是為了達(dá)到成本控制這一目的而采取的一種手段。從而達(dá)到降低成本、提高效率，實現(xiàn)醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展。

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。只有通過對各成本核算單位的收入、成本進行分析，結(jié)合相關(guān)醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)（如病床周轉(zhuǎn)率、平均住院日、手術(shù)例數(shù)、門診人次等財務(wù)、統(tǒng)計指標(biāo)）才能發(fā)現(xiàn)各成本核算單位在運行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，找出原因，采取改進措施，加強管理。

醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進行控制。

6建立獎罰激勵機制 ，促進醫(yī)院全成本核算實施

創(chuàng)建一套合適的獎罰激勵機制，可以使全院職工自覺接受管理，調(diào)動員工的積極性，促進醫(yī)院全成本核算實施。例如采用發(fā)放績效工資的形式，使全成本核算能有效快速地實施。

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