張慧

摘要：文章分析了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)局限的原因，對(duì)如何加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了建議。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 建議

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-167-02

隨著我國內(nèi)部審計(jì)的框架體系日趨完善，我國內(nèi)部審計(jì)由最初的側(cè)重于揭露錯(cuò)弊行為的財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)，拓展為以提升企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為目的，對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門由最初作為國家審計(jì)的補(bǔ)充而存在，逐步擺脫了國家審計(jì)從屬的地位，成為在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位審計(jì)的內(nèi)部管理部門；內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的側(cè)重于監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為出發(fā)點(diǎn)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營活動(dòng)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的行為。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

1.我國施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)職能仍以監(jiān)督、評(píng)價(jià)為主，服務(wù)職能不強(qiáng)。例如某施工企業(yè)在《內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》中，對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”一詞定義為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

2.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)審人員多來自于財(cái)務(wù)部門，不能滿足對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位審計(jì)的要求。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，在內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)方面，缺乏相關(guān)知識(shí)及科學(xué)的審計(jì)方法，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

3.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)力度弱。特別是對(duì)施工項(xiàng)目做不到事前、事中審計(jì)，只能等到項(xiàng)目結(jié)算后，進(jìn)行項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)，而往往項(xiàng)目施工過程中的問題已經(jīng)定性，內(nèi)部審計(jì)只能對(duì)該項(xiàng)目的盈虧，及管理上的問題提出事后的審計(jì)意見。

4.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任不明，審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量差。我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及罰則還沒有明確的規(guī)定。《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第17條規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，要求“審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則”。條款規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何做，但沒有規(guī)定審計(jì)報(bào)告質(zhì)量達(dá)不到要求，審計(jì)人員要承擔(dān)什么責(zé)任，對(duì)處罰規(guī)定的很含糊，對(duì)內(nèi)審人員的約束，主要依靠公司內(nèi)部制度。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步晚，尚處于初級(jí)階段，缺乏對(duì)內(nèi)審人員相應(yīng)的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，因此，審計(jì)質(zhì)量高低，完全取決于內(nèi)審人員的個(gè)人素質(zhì)及責(zé)任心。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)局限性的原因分析

1.認(rèn)識(shí)宣傳不到位，未引起被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的足夠重視。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中往往定位不正確，溝通方式不靈活。在對(duì)下屬單位審計(jì)時(shí)，多以上級(jí)單位外部監(jiān)督的形象實(shí)施審計(jì)行為，導(dǎo)致下級(jí)單位不配合，隱匿、藏匿問題，不敢把問題暴露出來，致使很多問題無法在內(nèi)部審計(jì)時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為公司管理留下隱患。

2.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員偏少，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏預(yù)算、材料、合同管理等相關(guān)方面知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)成果流于表面，不能發(fā)現(xiàn)深層次的問題。某施工企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置是，在總公司設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，要求所屬分公司根據(jù)單位的實(shí)際情況設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備專職或兼職的審計(jì)人員。未設(shè)立專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的單位，統(tǒng)一由所屬單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任。實(shí)際情況是，基本上所有的分公司都未設(shè)立專門的審計(jì)部門，而由財(cái)務(wù)部門兼負(fù)審計(jì)職能。因此導(dǎo)致下屬分公司內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，以事后審計(jì)為主，大大限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

3.施工企業(yè)項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，人員分散，僅依靠有限的審計(jì)人員無法對(duì)企業(yè)所有的項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中審計(jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目過程審計(jì)難。

4.施工項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)通常是在工程項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)，經(jīng)濟(jì)往來核對(duì)清楚的情況下開展。但是施工企業(yè)項(xiàng)目周期長，結(jié)算難，資金回收更難，導(dǎo)致項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)難，有時(shí)會(huì)拖上好幾年才能進(jìn)行終結(jié)審計(jì)，而此時(shí)項(xiàng)目審計(jì)的作用被大大削弱，起不到促進(jìn)管理與提高效益的作用。

5.內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)的一個(gè)職能部門，對(duì)審計(jì)查出的問題只有建議權(quán)，沒有處罰權(quán)。而施工企業(yè)的現(xiàn)狀是內(nèi)部審計(jì)追究力度不強(qiáng)，除非發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)行為，否則審計(jì)問題是否整改，完全取決于被審計(jì)單位，這就造成了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不能引起相關(guān)單位的重視。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)審的宣傳，增強(qiáng)內(nèi)審服務(wù)功能，爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解和支持。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十四條指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定，按照單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求實(shí)施審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了它要為單位和部門的主要領(lǐng)導(dǎo)人服務(wù)，因此要有效地開展工作，必須取得所在部門和單位領(lǐng)導(dǎo)的支持。另外，內(nèi)部審計(jì)不同于國家審計(jì)，國家審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督，是對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約，而內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)更側(cè)重于服務(wù)，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控、管理、效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見和建議。在企業(yè)中，很多人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，一種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是找茬；另一種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是走過場(chǎng)，不解決實(shí)際問題。內(nèi)部審計(jì)工作很多時(shí)候得不到被審計(jì)單位的理解和支持，使內(nèi)審工作事倍功半，審計(jì)效果不佳。而往往企業(yè)的很多隱性的問題，僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，潛藏的問題是無法發(fā)現(xiàn)的，因此與被審計(jì)單位人員的溝通就至關(guān)重要。例如某施工企業(yè)在對(duì)某下屬單位經(jīng)理進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，通過與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一部分職工集資，財(cái)務(wù)賬上沒有顯示，職工集資利息一直未發(fā)放，職工對(duì)此有非常大的意見。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，使企業(yè)由上到下形成一種共識(shí)，內(nèi)部審計(jì)是幫助企業(yè)改善和提升管理的手段，盡早發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，是對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)人的一種保護(hù)。

2.拓展內(nèi)審隊(duì)伍，建立專家人才庫?，F(xiàn)有的內(nèi)審人員配置無論從人數(shù)還是知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，都不能滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，因此施工企業(yè)要建立專家人才庫，包括工程技術(shù)、經(jīng)營計(jì)劃、物資采購及財(cái)務(wù)審計(jì)等方面的人才。內(nèi)部審計(jì)是全公司參與的、工作量非常大的企業(yè)行為，因此需要經(jīng)理親自掛帥，主要業(yè)務(wù)處室全力配合，建立合理的協(xié)調(diào)機(jī)制，保證在有審計(jì)任務(wù)時(shí)能隨時(shí)抽調(diào)人才滿足審計(jì)任務(wù)的要求。

3.與項(xiàng)目成本分析制度相結(jié)合，加強(qiáng)項(xiàng)目的過程審計(jì)。施工企業(yè)由于內(nèi)審人員少，項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，專門進(jìn)行項(xiàng)目過程審計(jì)困難。但是施工企業(yè)在項(xiàng)目成本管理方面通常力度大，且制度相對(duì)健全。因此施工企業(yè)可將內(nèi)部審計(jì)與項(xiàng)目定期的成本分析制度結(jié)合起來，建立、健全項(xiàng)目審計(jì)程序及審計(jì)資料內(nèi)容，要求項(xiàng)目部指定專門人員兼任內(nèi)部審計(jì)資料收集員，指導(dǎo)其及時(shí)收集審計(jì)資料，按期上報(bào)基層單位內(nèi)審部門。基層單位的內(nèi)審人員要參加項(xiàng)目的成本分析會(huì)，通過這一平臺(tái)，對(duì)于分析審計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了解與核實(shí)，提出審計(jì)意見、建議，請(qǐng)項(xiàng)目部加以整改。在下一次成本分析會(huì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)上次的審計(jì)意見的改進(jìn)情況進(jìn)行核實(shí)、通報(bào)。逐步加大項(xiàng)目過程中的審計(jì)力度，為促進(jìn)項(xiàng)目管理及實(shí)現(xiàn)效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

4.實(shí)施審計(jì)質(zhì)量考核，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)人員責(zé)任心。審計(jì)質(zhì)量決定著內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位及作用。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，一是內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力，二是內(nèi)審人員失職的懲罰成本。施工企業(yè)的內(nèi)審管理制度不健全，對(duì)內(nèi)審結(jié)果缺乏復(fù)核、監(jiān)督制度，內(nèi)審工作存在隨意、主觀的現(xiàn)象，審計(jì)質(zhì)量很大程度依賴于內(nèi)審人員的個(gè)人素質(zhì)及職業(yè)道德。因此，施工企業(yè)一方面要規(guī)范審計(jì)過程，完善資料收集、工作底稿的編制簽字等程序，督促內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)各自的工作負(fù)責(zé)；另一方面要建立審計(jì)質(zhì)量考核機(jī)制，審計(jì)結(jié)束后主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，對(duì)內(nèi)審人員工作進(jìn)行考評(píng)，對(duì)于內(nèi)審人員在審計(jì)過程中的違規(guī)失職行為嚴(yán)肅查處，加大內(nèi)審的懲罰成本。同時(shí)通過外部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，如果外部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大的違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為，而在內(nèi)審工作中沒有發(fā)現(xiàn)并及時(shí)報(bào)告，需要追究相關(guān)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審人員的責(zé)任。這就要求企業(yè)的內(nèi)審人員要比外審人員業(yè)務(wù)水平更高，審計(jì)得更加細(xì)致、認(rèn)真，也可以杜絕內(nèi)審人員為被審計(jì)單位出具人情報(bào)告，掩飾重大的問題的行為。通過制度的規(guī)范及加大懲罰成本，雙管齊下，才能促使內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)人員責(zé)任心。

5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，將內(nèi)部審計(jì)建立成為企業(yè)內(nèi)部信息溝通與共享的平臺(tái)。施工企業(yè)，特別是大型施工企業(yè)，管理相對(duì)松散，下屬各分公司管理水平參差不齊，因此內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性的問題或需要提起警示的問題，在各部門及下屬公司傳達(dá)，將內(nèi)部審計(jì)建立成為企業(yè)內(nèi)部信息溝通與共享的平臺(tái)，能大大提高下屬單位的管理水平，為下屬單位堵塞管理漏洞，提高管理水平提供一定的幫助。

6.賦予內(nèi)審部門一定處罰權(quán)限，促進(jìn)審計(jì)意見的貫徹執(zhí)行。對(duì)于被審計(jì)單位就內(nèi)審部門要求整改的問題在規(guī)定期限內(nèi)未予整改的，內(nèi)審部門可以通過通報(bào)、罰款等方式督促被審計(jì)單位予以改正，以促進(jìn)被審計(jì)單位重視內(nèi)審意見，主動(dòng)地整改企業(yè)問題，加強(qiáng)內(nèi)控，提高企業(yè)管理水平。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)加強(qiáng)管理、提升效益中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，雖然施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還任重而道遠(yuǎn)，但是，隨著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的理解重視，內(nèi)審隊(duì)伍的不斷壯大，內(nèi)審制度的不斷完善，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定會(huì)在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控和管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮出更大的作用。

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3.劉昌鴻.淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題分析與探討.經(jīng)營管理者，2010（02）

（作者單位：山西建筑工程（集團(tuán)）總公司 山西太原 030002）（責(zé)編：李雪）