○周春芳

（中通汽車工業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司 山東 聊城 252000）

論優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的制度和措施

○周春芳

（中通汽車工業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司 山東 聊城 252000）

集團(tuán)企業(yè)在全國各地設(shè)有很多分公司，對分公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制是集團(tuán)企業(yè)最重要的工作內(nèi)容之一，其中最有效的管理手段就是優(yōu)化預(yù)算管理。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算目標(biāo)不僅能夠有效地避免內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、提高資源的分配效率和使用效率，同時(shí)也有利于企業(yè)有計(jì)劃地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并保持健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。本文首先闡述了預(yù)算管理的概念和原則，然后分析了集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)和意義，最后提出了改革預(yù)算管理制度的一些措施，希望對集團(tuán)企業(yè)在優(yōu)化預(yù)算管理的過程中有所指導(dǎo)。

集團(tuán)企業(yè) 預(yù)算管理 制度

預(yù)算管理是指企業(yè)對未來一段時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的成本和費(fèi)用以及完成經(jīng)濟(jì)活動所需要的時(shí)間的估算。預(yù)算管理發(fā)展到今天已經(jīng)有一套較為完善和規(guī)范的程序和制度，如預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及結(jié)果分析，預(yù)算的每個(gè)過程都有嚴(yán)格方法和制度的約束。企業(yè)發(fā)展壯大為集團(tuán)企業(yè)后，要想掌握實(shí)力控制各分公司，最有效的手段就是財(cái)務(wù)控制，削減分公司對資金使用權(quán)利，把資金使用大權(quán)掌握在集團(tuán)企業(yè)當(dāng)中。預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)控制分公司資金規(guī)模的行之有效的方法和手段。加強(qiáng)預(yù)算管理，優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理制度能夠從源頭、過程以及結(jié)果對各分公司對資金的使用進(jìn)行監(jiān)督、管理和控制。所以研究優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理措施是一項(xiàng)有價(jià)值的課題。

一、預(yù)算管理概述

1、預(yù)算管理概念

預(yù)算管理，又稱為全面預(yù)算，主要包括營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算。營業(yè)預(yù)算是指對企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動所需費(fèi)用、時(shí)間、人員工資、營業(yè)收入等的計(jì)劃。財(cái)務(wù)預(yù)算是指對企業(yè)各部門資金使用情況的預(yù)算。資本預(yù)算又稱為投資預(yù)算，是指企業(yè)為了今后更好的發(fā)展對資金的分配?；I資預(yù)算是指企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模以及持續(xù)生產(chǎn)運(yùn)作需要從外部獲取資金，不同的資金來源對企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益影響不同，所以籌資活動也需要提前做好準(zhǔn)備工作。

2、預(yù)算管理的原則

預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)的管理方法，在工作過程中要遵循一定的原則才能保證預(yù)算管理的有效執(zhí)行。具體原則包括：一是責(zé)任制原則。責(zé)任制原則是指在編制預(yù)算的時(shí)候應(yīng)該寫明各部門各工作人員對哪項(xiàng)活動負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)問題相關(guān)負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是經(jīng)濟(jì)效益原則。盡量保證從整體上收大于支，保證企業(yè)的長期活力能力。三是有效性原則。使得預(yù)算編制大概符合企業(yè)未來經(jīng)營的情況，不能有太大出入。保證預(yù)算編制下的每項(xiàng)活動的成本和費(fèi)用都在合理的范圍內(nèi)。一旦發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)活動的支出與往年相比出現(xiàn)很大的漏洞就要查明原因，找出主客觀因素。四是例外原則。企業(yè)做預(yù)算的時(shí)間跨度一般是一年，企業(yè)無法對未來一年的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)做出相當(dāng)準(zhǔn)確的預(yù)測，所以預(yù)算管理的另一項(xiàng)主要內(nèi)容就是提出一旦出現(xiàn)預(yù)測之外的情況該如何處理。在企業(yè)的日常管理中，宣傳和提高危機(jī)處理能力是每個(gè)部門都要制定的文件。

二、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)和意義

1、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)

集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理目的區(qū)別于一般企業(yè)的預(yù)算管理。這主要是由于兩者的管理范圍不同。集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算管理對象不同于一般企業(yè)的預(yù)算管理對象。一般企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)考慮的是整個(gè)公司各個(gè)部門之間的資源分配。集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理主要是資金在各分公司之間的分配。分公司一般屬于不同的區(qū)域，或者所涉及的行業(yè)不同，這就導(dǎo)致各分公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，盈利水平也不同，所以集團(tuán)企業(yè)在對分公司進(jìn)行資金分配時(shí)較為復(fù)雜。二是預(yù)算目標(biāo)必須與集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。一般企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)保證預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)相一致，但是集團(tuán)企業(yè)面對的是很多分公司，如果各分公司在制定預(yù)算編制時(shí)只考慮本企業(yè)的目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，那么有可能會導(dǎo)致其他兄弟單位不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，所以集團(tuán)企業(yè)應(yīng)從整體上制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各分公司設(shè)定與集團(tuán)企業(yè)一致的經(jīng)營目標(biāo)，并且保證預(yù)算是能夠符合集團(tuán)的整體利益。

2、集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化預(yù)算管理的意義

第一，預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)整合內(nèi)部資源的重要工具。前面提到預(yù)算不僅僅是對資金使用的計(jì)劃，也包括對人力、物力資源的分配。集團(tuán)企業(yè)下設(shè)的分公司在經(jīng)營范圍、服務(wù)內(nèi)容上存在不同，各分公司對資源的使用額度也不同。制造企業(yè)可能更重視生產(chǎn)流程的靈活性，服務(wù)行業(yè)更重視綜合性的服務(wù)人員，這就需要集團(tuán)企業(yè)從整體上把握各分公司對不同資源的需求，這樣才能兼顧資源分配的有效性和公平性。

第二，預(yù)算管理是有效的激勵手段。預(yù)算管理是對未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況的科學(xué)計(jì)劃。在活動進(jìn)行過程中，可以對活動所需的實(shí)際時(shí)間和實(shí)際資金與預(yù)算進(jìn)行對比，如果在預(yù)算合理范圍內(nèi)，那就可以對該負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎勵；如果實(shí)際情況超出了預(yù)算，就要分析是何種原因造成這種結(jié)果。一般的，可能是由于預(yù)算額度較小或者市場價(jià)格變動較大，造成了實(shí)際生產(chǎn)過程中資金不夠的情況。也可能是由于在活動進(jìn)行中存在不合理或者違法的行為導(dǎo)致企業(yè)資金的不合理流出。

三、優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的措施

1、科學(xué)設(shè)置預(yù)算決策組織

集團(tuán)企業(yè)的決策組織應(yīng)該由決策委員會、財(cái)務(wù)部以及規(guī)劃發(fā)展部共同組成。決策委員會的主要職能：一是輔助各分公司的戰(zhàn)略目標(biāo)以及預(yù)算目標(biāo)，制定具體的經(jīng)營策略以及資源配置計(jì)劃。二是定期對各分公司的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決方案，對分公司實(shí)行事前控制和事中控制，有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。三是根據(jù)分公司的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，對表現(xiàn)突出的公司給予獎勵，對沒有按照項(xiàng)目計(jì)劃順利完成的公司找出原因，如果是由于市場變化使計(jì)劃有變，集團(tuán)企業(yè)可以理解，對于由于公司內(nèi)部管理不當(dāng)造成的沒有按預(yù)算完成的則要給予一定的懲罰。

各分公司的預(yù)算決策部門可以由預(yù)算工作小組組成，小組內(nèi)的成員主要包括公司總經(jīng)理、各部門經(jīng)理以及財(cái)務(wù)部門人員。分公司的預(yù)算決策組織的主要職能：一是以集團(tuán)企業(yè)的總目標(biāo)為依據(jù)，制定符合本公司情況的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)。還應(yīng)該制定詳細(xì)的企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和資源分配，并將向總部工作人員匯報(bào)相關(guān)工作。二是定期向集團(tuán)企業(yè)的預(yù)測工作委員會匯報(bào)預(yù)算的具體執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤及時(shí)解決，如果分公司的能力不夠就要向集團(tuán)企業(yè)尋求幫助。

2、優(yōu)化預(yù)算編制程序

在預(yù)算編制過程中要將預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)有效地結(jié)合起來。在年度工作會議上，預(yù)算決策小組與集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算決策委員會根據(jù)分公司上一年度的變現(xiàn)以及其戰(zhàn)略計(jì)劃確定分公司未來的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且共同制定下一年度的預(yù)算總額。雙方的共同商討有利于集團(tuán)企業(yè)的總體目標(biāo)能夠及時(shí)下放到分公司，同時(shí)分公司在制定自身戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)能夠有效地理解集團(tuán)企業(yè)的目標(biāo)，使得分目標(biāo)與總目標(biāo)在方向上保持一致。雙方確定預(yù)算總額也是為了保證分公司能夠在總公司的監(jiān)督下對下一年度的資源需求進(jìn)行估算。另外，分公司根據(jù)總的預(yù)算方案在自行設(shè)置具體的預(yù)算方案。

3、構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)體系

設(shè)置預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)是為了在分公司經(jīng)營過程中能夠進(jìn)行有效科學(xué)的評價(jià)和分析。分公司運(yùn)營各有特點(diǎn)，所以在指標(biāo)設(shè)計(jì)上也應(yīng)該充分考慮公司本身性質(zhì)和特點(diǎn)的獨(dú)特性。指標(biāo)體系的設(shè)置不僅要充分考慮公司的財(cái)務(wù)業(yè)績，也要考察其經(jīng)營策略以及資源配置的有效性。

在設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)時(shí)可以分為以下幾大類：第一類，經(jīng)營類預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)。主要有：營業(yè)收入、利潤增長率、市場占有率等，這類指標(biāo)主要反映公司經(jīng)營效果，通過對這些指標(biāo)進(jìn)行考核能夠看出公司的盈利能力。第二類，管理類預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)。主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用指標(biāo)以及存貨周轉(zhuǎn)率、按時(shí)到貨率、資金周轉(zhuǎn)率等公司的整體管理能力。管理類指標(biāo)主要考察的是公司內(nèi)部的綜合管理能力。一個(gè)公司的管理能力決定了公司的綜合水平。科學(xué)、合理的管理方法能夠幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況。第三類，發(fā)展類預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)。主要包括：新店的數(shù)目、新品種收入占總收入的比例、核心收入占總收入的百分率等。這些數(shù)據(jù)有利于管理者分析企業(yè)未來的發(fā)展方向和發(fā)展能力，對于盈利不好且不符合市場發(fā)展規(guī)律的產(chǎn)品線企業(yè)要考慮逐步削減這類產(chǎn)品的生產(chǎn)直至撤掉這類產(chǎn)品線。對于那些盈利好且發(fā)展較快的產(chǎn)品，企業(yè)要將這類產(chǎn)品是為關(guān)鍵產(chǎn)品對其進(jìn)行重點(diǎn)管理課控制，因?yàn)檫@類產(chǎn)品可能成為企業(yè)最盈利的部分。第四類，資源配置類預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)。主要有人工費(fèi)用、固定資產(chǎn)、流動資金量、研發(fā)費(fèi)用等。這類指標(biāo)主要考察分公司對不同資源的分配，通過資源的分配可以看出哪些部分是分公司的主要部分或者盈利部門。這類指標(biāo)雖然在短期內(nèi)對企業(yè)的經(jīng)營沒有多大作用，但是它影響公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，公司的資源分配合理應(yīng)該符合市場的發(fā)展規(guī)律。

4、對預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控的改革

預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控的主要手段：一是分公司要按時(shí)向集團(tuán)企業(yè)報(bào)告月度預(yù)算與年度預(yù)算的執(zhí)行情況。按時(shí)上交預(yù)算執(zhí)行情況有利于集團(tuán)企業(yè)及時(shí)地了解分公司的情況，這樣能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案。二是集團(tuán)企業(yè)對各公司的關(guān)鍵指標(biāo)要按時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和控制。由于財(cái)務(wù)資源以及時(shí)間資源有限，集團(tuán)企業(yè)不可能對各個(gè)公司的所有指標(biāo)都進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，所以關(guān)鍵指標(biāo)的設(shè)置就顯得非常有必要。三是對預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的分析也是非常重要的工作。集團(tuán)企業(yè)對上交的預(yù)算報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的分析，通過行業(yè)內(nèi)的橫向比較以及企業(yè)本身的縱向比較，可以了解分公司的具體實(shí)施情況如何。有利于集團(tuán)企業(yè)決定哪些項(xiàng)目繼續(xù)投資，哪些項(xiàng)目應(yīng)該停止，并且可以作為集團(tuán)企業(yè)對分公司的績效考核，作為未來對分公司的資源配置調(diào)整的影響因素。

四、結(jié)語

集團(tuán)企業(yè)對分公司的管理和控制最有效的管理方法就是加強(qiáng)預(yù)算管理。預(yù)算管理是通過對分公司在各項(xiàng)資金上的使用申請進(jìn)行嚴(yán)格的控制達(dá)到對分公司的日常經(jīng)營進(jìn)行管理和控制。文章首先介紹了預(yù)算管理的概念以及預(yù)算管理工作中的主要原則，然后分析了集團(tuán)企業(yè)在預(yù)算管理工作中的特點(diǎn)以及優(yōu)化預(yù)算管理制度的重要性，最后提出了優(yōu)化預(yù)算管理的主要措施。

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