陜西中醫(yī)學(xué)院 楊超

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新及應(yīng)用越來(lái)越受到關(guān)注。我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來(lái)越重要。新所得稅法為鼓勵(lì)高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效利用相關(guān)法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

(一)企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)、科技人才密集

高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進(jìn)自身的技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，引進(jìn)大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）符合市場(chǎng)的需求。為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。

(二)產(chǎn)品（服務(wù)）以市場(chǎng)為導(dǎo)向

高新技術(shù)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品（服務(wù)）適應(yīng)市場(chǎng)需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶進(jìn)行日常往來(lái)的業(yè)務(wù)中，不同結(jié)算方式的選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同。因此可以對(duì)企業(yè)的銷售結(jié)算方式進(jìn)行改變，減少企業(yè)當(dāng)期稅款的流出。

(三)企業(yè)需要大量的資金支持

高新技術(shù)開發(fā)難度大，所需要的科技知識(shí)、設(shè)備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時(shí)俱進(jìn)，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種籌資渠道及來(lái)源，并在籌資過(guò)程中考慮運(yùn)用國(guó)家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。

(四)設(shè)備更新速度較快、原材料價(jià)格波動(dòng)性較強(qiáng)

科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來(lái)越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備。另外，受市場(chǎng)及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價(jià)格波動(dòng)性較大。會(huì)計(jì)及稅收制度都為企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過(guò)合理選擇相應(yīng)處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方案

(一)高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所得稅稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點(diǎn)籌劃合同及業(yè)務(wù)模式，合理籌劃收入的確認(rèn)時(shí)間，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達(dá)到籌劃減少應(yīng)納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預(yù)收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時(shí)間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關(guān)的收入，一定要滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，否則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，合理安排成本費(fèi)用扣除的時(shí)間。一般來(lái)講，在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)開辦初期，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部資本化，形成無(wú)形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部費(fèi)用化，不要形成無(wú)形資產(chǎn)為好。

(二)高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃

充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點(diǎn)，合理安排折舊方法籌劃。具體應(yīng)注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會(huì)少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的。二是加速折舊須考慮補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在實(shí)務(wù)中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費(fèi)用增加，從而將前期利潤(rùn)推至后期，延緩了納稅時(shí)間，是企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

(三)高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)備是否符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

(四)高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。

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