廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 翟羽佳

在會(huì)計(jì)工作中，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，是履行好會(huì)計(jì)職能的基本要求之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效地確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，確保會(huì)計(jì)信息使用者的合法經(jīng)濟(jì)效益不受侵犯，能夠更有效地維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

一、會(huì)計(jì)信息失真的問題探析

在會(huì)計(jì)工作中，常常存在會(huì)計(jì)信息失真的問題，究其主要原因至少應(yīng)包含以下幾個(gè)方面：

(一)缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

要確保會(huì)計(jì)質(zhì)量，基礎(chǔ)是確保具有比較健全的內(nèi)部控制機(jī)制。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制機(jī)制來看，大多缺乏明確的內(nèi)部控制章程和執(zhí)行規(guī)范。第一，雖然有部分單位也擬定了一些內(nèi)部控制制度，但是，其控制內(nèi)容存在著不完善，控制方法缺乏科學(xué)性、合理性和可行性，加上在執(zhí)行過程中具有較大的隨意性，常常是不能執(zhí)行到位，影響了內(nèi)部控制機(jī)制作用的發(fā)揮。二是在進(jìn)行生產(chǎn)及相關(guān)的管理活動(dòng)時(shí)，往往只片面地注重生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的業(yè)績(jī)，而容易忽略內(nèi)控機(jī)制的實(shí)際效果。三是對(duì)于日常的經(jīng)濟(jì)往來，存在著管理上的疏漏，導(dǎo)致資產(chǎn)清理不到位，債權(quán)債務(wù)清理與實(shí)際不相符合等問題。特別是在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，一般往往只注重管理實(shí)物，而容易忽視會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的問題，這樣就極其容易使會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，或者是在進(jìn)行資料信息傳遞時(shí)，因?yàn)閭鬟f者之間銜接不到位而出現(xiàn)信息失誤。尤其是當(dāng)兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)相互監(jiān)督的職位失去必要的制約時(shí)，就會(huì)讓會(huì)計(jì)舞弊有機(jī)可乘。四是如果會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較缺乏，也極易使出納、會(huì)計(jì)等相關(guān)財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)有意的會(huì)計(jì)信息造假。

(二)政府行為不規(guī)范

一些行政單位或企業(yè)，往往會(huì)為了實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的意志而不能實(shí)事求是的統(tǒng)計(jì)、上報(bào)和披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。另外，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尚未建立合理的激勵(lì)制約機(jī)制，只著重考核上交稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了過關(guān)、效益好時(shí)，對(duì)利潤(rùn)打埋伏，效益差時(shí)，編造虛假會(huì)計(jì)信息。

(三)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

在一些單位，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠重視，疏于管理，日常與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬目均不夠清晰準(zhǔn)確，個(gè)別的甚至連必要的賬都沒有；有的單位為了牟取私利，設(shè)立多本賬，直接偽造或編制會(huì)計(jì)憑證，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算；有的單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，財(cái)務(wù)處理混亂；還有單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清差，賬實(shí)不符，致使大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

二、會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)及危害

(一)會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)

一是收入失真，虛列成本。會(huì)計(jì)造假成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。二是賬目虧盈不實(shí)。目前我國(guó)稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)賬面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤(rùn)等手段使賬面虧損，逃避國(guó)家稅收。三是資產(chǎn)賬實(shí)不符。人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符。四是造假成本與造假收益的不對(duì)稱助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假。

(二)危害

證券市場(chǎng)和上市公司存在著對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。大量的會(huì)計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國(guó)家的財(cái)稅收入，而且危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，杜絕會(huì)計(jì)造假的相關(guān)策略

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守

第一，建立健全會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范學(xué)習(xí)激勵(lì)與約束機(jī)制。將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德學(xué)習(xí)與個(gè)人的工資待遇、獎(jiǎng)金福利、崗位調(diào)整等切身利益相掛鉤。對(duì)于積極參與職業(yè)道德學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范，表現(xiàn)積極，業(yè)績(jī)突出的相關(guān)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該在升職加薪、發(fā)放獎(jiǎng)金福利、崗位調(diào)整等方面予以優(yōu)先考慮，并給予必要的傾斜，以此調(diào)動(dòng)廣大會(huì)計(jì)人員參與職業(yè)道德學(xué)習(xí)的積極性，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。對(duì)于不愿意參加職業(yè)道德學(xué)習(xí)，或是職業(yè)道德學(xué)習(xí)不積極，職業(yè)操守表現(xiàn)較差的相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)該從政治待遇、經(jīng)濟(jì)待遇、福利待遇等方面進(jìn)行處罰，以提高其自覺加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為。

第二，創(chuàng)新職業(yè)道德教育方法，注重針對(duì)性、靈活性和實(shí)效性。不能簡(jiǎn)單地采用說教的方式，而應(yīng)該采用各種會(huì)計(jì)人員喜聞樂見地形式，如通過廣播、網(wǎng)絡(luò)、多媒體等播放警示片，開展相關(guān)打擊會(huì)計(jì)造假的討論活動(dòng)，組織廣大會(huì)計(jì)人員通過積極借助網(wǎng)絡(luò)，寫微博、日志、開論壇等形式，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)展開大討論，營(yíng)造良好的網(wǎng)絡(luò)輿論氛圍。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員信用檔案管理，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信譽(yù)度

應(yīng)該加快會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信用檔案建設(shè)及管理。為每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員構(gòu)建信用檔案，將每個(gè)會(huì)計(jì)人員的信用行為進(jìn)行及時(shí)地登記備案，對(duì)于守信守法的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，予以加分，提高其信譽(yù)度，對(duì)失信違法的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，予以減分，相關(guān)用人單位可以對(duì)其進(jìn)行處罰，降低其信譽(yù)度，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)遵守職業(yè)道德的自覺性。

(三)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)行為

一是對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)法律法規(guī)，特別是一些與時(shí)代發(fā)展不相適應(yīng)，規(guī)定不明確，缺乏可執(zhí)行性的條款，應(yīng)該根據(jù)社會(huì)發(fā)展進(jìn)行不斷的完善，以滿足日益復(fù)雜化、多元化的社會(huì)發(fā)展的需要。對(duì)于可能出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)違法違規(guī)甚至是犯罪行為，能夠進(jìn)行及時(shí)有效地干預(yù)和制裁。二是結(jié)合本國(guó)實(shí)際，針對(duì)容易出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假行為，合理借鑒其它國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，適度增加相關(guān)民事賠償?shù)臈l款，堅(jiān)決追究會(huì)計(jì)造假相關(guān)責(zé)任人的民事賠償責(zé)任。將單位負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)及直接當(dāng)事人的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，一旦出現(xiàn)因會(huì)計(jì)造假而帶來?yè)p失，應(yīng)該由這些相關(guān)責(zé)任人按照法律規(guī)定進(jìn)行民事賠償。這樣能夠確實(shí)保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益，又能夠懲罰違法違規(guī)人員，從法律的角度遏制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。三是加大處罰力度。應(yīng)該加大對(duì)造假失信者的處罰，增加其造假所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本，從而達(dá)到有效降低其造假行為所得到利益的目的，從利益驅(qū)動(dòng)上遏制其造假失信行為的發(fā)生；二是作為主管部門、執(zhí)法部門等，在責(zé)任追究的過程中，應(yīng)該堅(jiān)持嚴(yán)格地執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，杜絕出現(xiàn)人情執(zhí)法或是執(zhí)法腐敗等行為。三是建立健全行業(yè)自律監(jiān)督體系。在對(duì)有關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究的同時(shí)，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的整改治理，規(guī)范行業(yè)行為，完善行業(yè)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管和查處，對(duì)于違反審計(jì)準(zhǔn)則而開出的虛假審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，并承擔(dān)賠償相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的損失。

總而言之，我們應(yīng)該高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)、信用檔案建設(shè)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)建設(shè)，從多層面，多維度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、信用意識(shí)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，加大其進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)性，弱化進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的利益驅(qū)動(dòng)，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，盡可能地杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。

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