梁晶

摘 要：本文通過對上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況作出闡述，從上市公司的公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管力度、財務(wù)報告質(zhì)量等幾個方面進(jìn)行分析，指出上市公司信息披露過程存在的主要問題，認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露不僅是整個充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財務(wù)報告等信息披露質(zhì)量基本條件和措施之一，對上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；因素分析

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還處于發(fā)展的初級階段，信息披露的質(zhì)量和狀況還不完善，無論是立法還是制度管理都有很長的路程要走。本文以美國《薩班斯法案》和我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，對我國上市公司目前實際的信息披露狀況作出分析討論，旨在推動我國證券市場建設(shè)和保護(hù)信息使用者的利益。

1.評價依據(jù)

上市公司的內(nèi)部信息控制由企業(yè)董事會和管理層發(fā)起的，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性過程，形成評價結(jié)論，并出具評價報告的過程。一般來說評價標(biāo)準(zhǔn)是將財政部的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，以及上海證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定作為實施企業(yè)控制評價的依據(jù)（楊有紅等，2011）。

本文通過參考分析2011年滬市上市公司的內(nèi)部控制自我評估報告內(nèi)部控制評估報告的核實評價意見的評價依據(jù)調(diào)查整理可以看出：對內(nèi)部控制自我評估評價依據(jù)和對內(nèi)部控制評估審核評價依據(jù)的調(diào)查整理可以看出在披露了內(nèi)部控制自我評估報告的公司中，大部分選取了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，比例大概占到55%，另外還有部分以《上市證券交易所內(nèi)部控制指引》作為企業(yè)評價的依據(jù)，還有部分公司并沒有明確說明其評價的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，由此可以看出，企業(yè)在做評價時標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性使用的缺乏規(guī)范和指引。企業(yè)可能會因多重的評價標(biāo)準(zhǔn)選擇，影響到其評價結(jié)果的科學(xué)、準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)性。

通過以上分析，我們可以看出，在近幾年的報告中，上市公司提到的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)和部門規(guī)章包括：《上交所內(nèi)部控制指引》、《深交所內(nèi)部控制指引》、《證券法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》等。然而這些法律法規(guī)和規(guī)章對內(nèi)部控制披露的要求不一，詳略不同，對披露主體也是各有不同，這就造成了披露上的差異。有些上市公司為了降低披露成本或為了掩飾公司的內(nèi)部控制缺陷，往往選擇那些對內(nèi)控披露要求較低的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章。

2.公司的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系非常密切，董事會作為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心，應(yīng)是最熟悉公司內(nèi)部控制情況的部門。本文認(rèn)為我國上市公司的董事會還存在很多問題，例如規(guī)模還不合理，內(nèi)部不明確，甚至還存在所有者與管理者的角色交叉重疊的現(xiàn)象，這些問題都影響其職能效應(yīng)的有效發(fā)揮，影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性。

截止到2011年我國大部分上市公司都建立了獨立董事制度，可以說獨立董事制度已經(jīng)初具雛形，但是就實際執(zhí)行效果看，很多獨立董事人數(shù)都沒有占到董事會人數(shù)的三分之一。因此可以說我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還是缺乏主動性的。這一點可以通過加強審計委員會的檢查監(jiān)督職能提升內(nèi)部控制的效果，讓上市公司信息的披露更為客觀、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.監(jiān)管力度

到目前，對違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的行為，我國仍沒有出臺相關(guān)的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門也沒有對此做出明確的規(guī)定。因此當(dāng)上市公司沒有披露內(nèi)部控制自我評估報告或披露與實際情況不符的內(nèi)部控制自我評估審核報告時、或是披露不實虛假報告時，相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)該負(fù)怎樣的責(zé)任，都沒有一個具體的處理規(guī)定。

從中可以看出，有一部分上市公司沒有按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制信息，但是從該表中可以看出我國對上市公司的處罰力度十分輕，遭受處罰的公司寥寥可數(shù)，并且可以看出ST公司遭處罰的比重有70.21%。通過前面表格的分析，我們知道ST公司的內(nèi)部控制披露情況并不理想。筆者認(rèn)為ST公司因自身的種種不足，較容易為了違反法律法規(guī)，并且也不愿意信息使用者了解其內(nèi)部信息，缺乏披露的動力；需要經(jīng)過多年得努力和發(fā)展才能夠建立完善的內(nèi)部控制體系。筆者認(rèn)為董事會和管理層出具的內(nèi)部控制自我評估報告企業(yè)合法合規(guī)地發(fā)展是有促進(jìn)作用的。

4.財務(wù)報告質(zhì)量

財務(wù)報告質(zhì)量直接影響企業(yè)信息披露真實性，也是財務(wù)報告質(zhì)量評估的重要指標(biāo)。與被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報表使用者對強調(diào)事項潛在風(fēng)險的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告、還是上市公司拒絕按審計調(diào)整建議對會計報表進(jìn)行調(diào)整，以及審計范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告，都表明被審計單位內(nèi)部控制存在著不同程度的問題。

根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、上海證券交易所數(shù)據(jù)2011年整理所得的數(shù)據(jù)情況可以看出，表中調(diào)查分析的上市公司中被出具否定意見的為零家，其中810家被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占了被調(diào)查公司總數(shù)的93.97%，大部分公司在被審計時被出具了無保留意見，其中一部分公司的信息披露還是存在很多問題的。通過以上統(tǒng)計可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，是保證財務(wù)報告信息披露質(zhì)量的重要條件和基本措施之一，對上市公司信息使用者充分了解公司的經(jīng)營狀況意義重大。

本文對上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的進(jìn)行評價，從上市公司的公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管力度、財務(wù)報告質(zhì)量等幾個方面進(jìn)行分析，指出上市公司信息披露過程存在的主要問題，認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露不僅是整個充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財務(wù)報告等信息披露質(zhì)量基本條件和措施之一，對上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。（作者單位：河北省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）

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