【摘　要】 交通工程建設(shè)項(xiàng)目是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)組織接受委托審計(jì)的重要內(nèi)容之一。目前交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在著諸多問(wèn)題，已嚴(yán)重影響交通建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的正常進(jìn)行。應(yīng)從審計(jì)對(duì)象及范圍、審計(jì)依據(jù)及原則、審計(jì)體系與形式、審計(jì)工作流程，以及審計(jì)研究成果現(xiàn)實(shí)價(jià)值預(yù)期判斷等方面對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行深入研究。
　　【關(guān)鍵詞】 交通工程建設(shè)項(xiàng)目；　跟蹤審計(jì)研究；　現(xiàn)實(shí)價(jià)值預(yù)期判斷
　　一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的現(xiàn)實(shí)意義
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目作為國(guó)有重大固定資產(chǎn)投資活動(dòng)歷來(lái)受到中央和地方各級(jí)政府相關(guān)部門的高度重視，是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，也是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的重要內(nèi)容之一。對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的深入研究，對(duì)于提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，從源頭上切實(shí)遏制交通工程建設(shè)投資領(lǐng)域的腐敗行為，有力促進(jìn)、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理，極大提高建設(shè)投資績(jī)效都是十分必要的。
　　交通運(yùn)輸部早在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計(jì)工作計(jì)劃的通知”中就明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)及審計(jì)管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、委托審計(jì)招投標(biāo)等好經(jīng)驗(yàn)、好做法。
　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，一般是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。
　　相比較傳統(tǒng)的時(shí)點(diǎn)審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，它使得傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化。這種創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是它將靜態(tài)式的審計(jì)即工程竣工后集中進(jìn)行一次性的結(jié)算審計(jì)改變?yōu)榉謺r(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)式的審計(jì)，從而提升了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。二是將審計(jì)的時(shí)點(diǎn)前置，注重審計(jì)工作的全過(guò)程，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)準(zhǔn)備充分，事中審計(jì)控制過(guò)程，事后審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)。
　　然而，由于我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，從審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，除了存在一些專家認(rèn)為的 “侵入項(xiàng)目管理，審計(jì)目標(biāo)偏離；審計(jì)成本上升，難以衡量審計(jì)價(jià)值；審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)；審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證?！钡葐?wèn)題之外，據(jù)我們對(duì)一些省交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查了解，認(rèn)為以下問(wèn)題比較突出：
　　一是審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。因交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及單位多，到竣工決算審計(jì)時(shí)已時(shí)過(guò)境遷，當(dāng)事人和施工單位已解除合同各奔東西，無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不能充分了解當(dāng)時(shí)背景和詳細(xì)情況，審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和判斷大大受到影響，因此，審計(jì)質(zhì)量和效果難以保證。
　　二是審計(jì)結(jié)果落實(shí)比較難。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計(jì)時(shí)，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計(jì)結(jié)果遲遲不能落實(shí)。
　　三是審計(jì)工作量和難度大。交通建設(shè)項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復(fù)雜，資料丟失、散落嚴(yán)重。到竣工決算審計(jì)時(shí)，需要下大力收集、整理、核對(duì)查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，管理單位難以承受。
　　四是跟蹤審計(jì)重點(diǎn)不易把握、審計(jì)效率低下。交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)過(guò)程與施工過(guò)程同步，即從立項(xiàng)到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。另外，施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審計(jì)工作不能影響施工進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，則需要大量的人力、物力和財(cái)力，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，如何選擇審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)仍然是跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題。
　　五是社會(huì)審計(jì)組織所存在的問(wèn)題。交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前可供選擇的社會(huì)審計(jì)資源雖然較為豐富，但也存在許多問(wèn)題。某些社會(huì)審計(jì)組織在競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
　　這些問(wèn)題的存在，已經(jīng)嚴(yán)重影響了交通建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的正常進(jìn)行。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作能夠健康運(yùn)行，確保審計(jì)工作依法實(shí)施，更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，我們必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入進(jìn)行研究，挖掘跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。具體而言，就是要正視現(xiàn)實(shí)，從制度設(shè)計(jì)科學(xué)、實(shí)施合理可行的基本點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究交通建設(shè)工程管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的具體實(shí)踐，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與投資控制的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定形成交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本架構(gòu)，建立一整套有利于開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的規(guī)章制度，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，制定適于實(shí)際操作的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等。對(duì)處于項(xiàng)目建設(shè)前期、建設(shè)過(guò)程及竣工的在不同階段上每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，都要明確審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間及方式、審計(jì)操作要點(diǎn)及審計(jì)意見(jiàn)，從而為一線審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)管理人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，努力做到各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步使交通工程建設(shè)跟蹤審計(jì)進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的運(yùn)行軌道中。同時(shí)，在管理辦法制定過(guò)程中，客觀分析已在相關(guān)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的跟蹤審計(jì)操作實(shí)踐，對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中存在的上述問(wèn)題進(jìn)行客觀分析和評(píng)估，切實(shí)提升交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。
　　二、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的切入點(diǎn)
　　對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行深入研究可考慮從以下方面切入：
　?。ㄒ唬└檶徲?jì)與項(xiàng)目管理如何有效結(jié)合
　　跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)是一致的，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的路徑上不盡相同。實(shí)施交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既要實(shí)現(xiàn)與其他審計(jì)項(xiàng)目同樣的目標(biāo)，即“真實(shí)、合法、效益”， 又要促使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”目標(biāo)。為了防止審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員在不經(jīng)意中干擾項(xiàng)目管理工作，應(yīng)要求跟蹤審計(jì)工作必須明確項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)，并以此安排審計(jì)事項(xiàng)，展開(kāi)審計(jì)工作，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行溝通并以書(shū)面形式告知，但不能直接干涉施工單位的正常工作。同時(shí)在制度層面上，注意審計(jì)業(yè)務(wù)與項(xiàng)目管理有機(jī)制度街接，只有正確處理好二者之間的關(guān)系，真正做到審計(jì)到位不越位，建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作才能得到被審單位的全力配合。
　?。ǘ徲?jì)的主要職能如何從監(jiān)督、評(píng)價(jià)上轉(zhuǎn)向監(jiān)督和服務(wù)、咨詢并重
　　傳統(tǒng)審計(jì)的主要職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也容易形成與項(xiàng)目管理之間的對(duì)立。據(jù)此，我們必須優(yōu)化審計(jì)職能理念即在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，既要履行監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，更要強(qiáng)調(diào)服務(wù)和咨詢，充分發(fā)揮審計(jì)人員政策水平高、綜合能力強(qiáng)、知識(shí)全面的優(yōu)勢(shì)，適時(shí)為項(xiàng)目管理提供咨詢和服務(wù)。只有在整體目標(biāo)一致的前提下，才能提高跟蹤審計(jì)地位，改善跟蹤審計(jì)環(huán)境。要使每一位審計(jì)人員明白，查處和揭露問(wèn)題不是審計(jì)工作的最終目的，其最終目的是通過(guò)審計(jì)工作促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范制度管理，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全，減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。
　?。ㄈ┤绾胃娜旌蚋櫈椤瓣P(guān)鍵點(diǎn)”跟蹤，以提高跟蹤審計(jì)效率
　　在確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該充分運(yùn)用成本—效益原則進(jìn)行合理分析，把握建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的確定，需要綜合考慮施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素，選擇那些對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在制定審計(jì)方案時(shí)確定下來(lái)，并明確告知被審計(jì)單位，也可根據(jù)具體情況在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中作適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)施工過(guò)程內(nèi)部控制審計(jì)以及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
　?。ㄋ模┌词裁匆笳_選擇社會(huì)審計(jì)組織
　　面對(duì)社會(huì)審計(jì)組織存在的設(shè)置門檻低，審計(jì)質(zhì)量難以保證等問(wèn)題，交通管理部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以一方面在委托社會(huì)審計(jì)組織前，編制招投標(biāo)資格預(yù)審文件和審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)文件，將社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)業(yè)績(jī)、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案作為預(yù)審的重要內(nèi)容，嚴(yán)把審計(jì)招投標(biāo)關(guān)；另一方面對(duì)合同實(shí)施情況隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等方面的獨(dú)立性以及審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不定期檢查和評(píng)估，對(duì)于損害投資人利益的社會(huì)審計(jì)組織，采取通報(bào)其行業(yè)管理協(xié)會(huì)、系統(tǒng)限期禁入等方式予以譴責(zé)或處罰。
　?。ㄎ澹┟鞔_跟蹤審計(jì)與效益審計(jì)的關(guān)系
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)不僅與資金收支的真實(shí)、合法有關(guān)，而且與管理、效益密切相關(guān)，它是效益審計(jì)的有效載體之一。通過(guò)同步跟進(jìn)的辦法，能及時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的管理問(wèn)題、內(nèi)控制度問(wèn)題，能及時(shí)幫助建設(shè)單位改進(jìn)管理薄弱環(huán)節(jié)，完善運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了從事后審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，從而減少損失浪費(fèi)、節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益。
　　三、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的方法與主要技術(shù)路線
　?。ㄒ唬┙煌üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的方法
　　依托交通工程建設(shè)主管部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的具體實(shí)踐，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和工程項(xiàng)目的階段性與復(fù)雜性，參照《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府審計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中的具體準(zhǔn)則形式和要求形成建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法的基本框架，引入企業(yè)投資控制理論、跟蹤審計(jì)理論、內(nèi)部審計(jì)理論、公司管理理論、全面預(yù)算管理理論及建筑法、經(jīng)濟(jì)法的相關(guān)知識(shí)，從構(gòu)建適應(yīng)交通工程建設(shè)項(xiàng)目管理部門充分發(fā)揮其管理監(jiān)督職能的新視角，設(shè)計(jì)了一套系統(tǒng)的、適應(yīng)新管理模式和現(xiàn)實(shí)情況的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)體系，形成以下具有可操作性和科學(xué)性的研究成果。
　　在投資控制研究中，應(yīng)以縱向和橫向研究相結(jié)合，縱向研究上將建設(shè)工程準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和竣工階段前后貫通，橫向?qū)⒄畬徲?jì)、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)相互融合，各組織在造價(jià)審核中各負(fù)其責(zé)、相互配合，以達(dá)到有效的監(jiān)督審核目標(biāo)。
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的研究工作應(yīng)依托交通建設(shè)管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的具體實(shí)踐，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與造價(jià)審核的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定形成項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與造價(jià)審核的基本框架，在不同的問(wèn)題和階段上采用不同的研究方法。
　　一是在調(diào)研階段，應(yīng)通過(guò)文獻(xiàn)調(diào)查和實(shí)地訪談，在個(gè)案分析研究的基礎(chǔ)上，廣泛進(jìn)行比較研究。
　　二是在管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，應(yīng)重點(diǎn)運(yùn)用系統(tǒng)分析方法、信息分析方法，以及實(shí)證分析方法，從不同角度檢驗(yàn)設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性、合理性及可行性。
　?。ǘ┙煌üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的主要技術(shù)路線
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目研究所采取的主要技術(shù)路線是跨學(xué)科綜合研究、項(xiàng)目開(kāi)放式研究。項(xiàng)目組應(yīng)由多學(xué)科研究人員組成，且項(xiàng)目研究采取開(kāi)放式管理，廣泛吸收有不同知識(shí)和專業(yè)背景的人員參加本項(xiàng)目的有關(guān)專題研究，以便綜合運(yùn)用各學(xué)科已有的成果和研究方法。同時(shí)，積極展開(kāi)建設(shè)項(xiàng)目的局部實(shí)驗(yàn)工作，以利于對(duì)項(xiàng)目所應(yīng)用一些理論和方法的實(shí)用性檢驗(yàn)提供方便。
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目研究具體實(shí)施方案如圖1所示。
　　
　　四、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目深入研究的基本內(nèi)容
　?。ㄒ唬┙煌üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)象及范圍
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要對(duì)象一般是指與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、拆遷、評(píng)估、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨、咨詢等單位。在實(shí)施交通工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)上述單位進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、現(xiàn)場(chǎng)施工、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單價(jià)、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
　　關(guān)于交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍，根據(jù)跟蹤審計(jì)的要求，通常將交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)劃分為項(xiàng)目建設(shè)前期的跟蹤審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的跟蹤審計(jì)和項(xiàng)目竣工的跟蹤審計(jì)。
　?。ǘ┙煌üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)依據(jù)及原則
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的依據(jù)應(yīng)是國(guó)家、地方及有關(guān)部門有關(guān)基本建設(shè)方面的法律、規(guī)章、規(guī)定、辦法等法規(guī)政策。建設(shè)項(xiàng)目組所制定的制度、章程、決議及建設(shè)過(guò)程中形成的報(bào)告、批復(fù)、設(shè)計(jì)、結(jié)算、預(yù)決算及協(xié)議、合同等，只要是與現(xiàn)行法規(guī)政策精神相符合的，均可作為審計(jì)的參考依據(jù)。此外，針對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（或）指標(biāo)，公允的市場(chǎng)價(jià)格等也可作為審計(jì)的參考依據(jù)。
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的原則應(yīng)有：第一，明確審計(jì)的中心內(nèi)容，注重審計(jì)的基本功能，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)中，必須堅(jiān)持以投資控制為中心，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況；第二，依法進(jìn)行跟蹤審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，不替代項(xiàng)目組和相關(guān)職能部門的職責(zé)；第三，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性；第四，按照審計(jì)工作的有關(guān)要求，逐步建立起審計(jì)與審計(jì)對(duì)象之間的溝通機(jī)制，以提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。此外，還要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)各階段的工作任務(wù)，確定各階段審計(jì)工作的主要內(nèi)容。
　?。ㄈ┙煌üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)體系與形式
　　1.跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)部門，必要時(shí)借助社會(huì)審計(jì)組織的力量。內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、制定審計(jì)方案、對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督和指導(dǎo)、組織交換審計(jì)意見(jiàn)、審定每一階段審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定，以及聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)單位。受托審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策和部門的規(guī)章制度對(duì)財(cái)務(wù)、造價(jià)等建設(shè)資料進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，出具審計(jì)報(bào)告、提供咨詢服務(wù)。
　　2.審計(jì)人員的配備應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面：一是合適的專業(yè)結(jié)構(gòu)。根據(jù)各建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備相應(yīng)的財(cái)會(huì)、道路、橋涵、隧道等專業(yè)人員。二是合理的技術(shù)職務(wù)、職稱結(jié)構(gòu)。在項(xiàng)目建設(shè)前期及竣工交付階段，跟蹤審計(jì)工作應(yīng)主要由具有高級(jí)職稱及中級(jí)職稱的審計(jì)人員承擔(dān)，而在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，可以安排較多的具有初級(jí)職稱的審計(jì)助理人員從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)工作。
　　跟蹤審計(jì)按其工作形式可分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)。定期審計(jì)要求將項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程劃分為若干階段進(jìn)行審計(jì)；定點(diǎn)審計(jì)要求將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)；駐場(chǎng)審計(jì)要求審計(jì)人員常駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程進(jìn)行全程審計(jì)。
　?。ㄋ模┙煌üこ探ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般工作流程
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要業(yè)務(wù)通常包括工程造價(jià)審核、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)三個(gè)部分，分為項(xiàng)目建設(shè)前期審計(jì)、建設(shè)過(guò)程審計(jì)及竣工審計(jì)三個(gè)階段。在不同的審計(jì)階段其側(cè)重點(diǎn)有所不同，每一個(gè)具體審計(jì)內(nèi)容一般可包括審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間及方式、審計(jì)操作要點(diǎn)、審計(jì)意見(jiàn)四部分，但工作流程則大體相同，主要包括：
　　審計(jì)立項(xiàng)；組成審計(jì)組；進(jìn)行審前調(diào)查；編制審計(jì)實(shí)施方案，考察施工地點(diǎn)，確定工作駐點(diǎn)；下發(fā)審計(jì)通知；實(shí)施審計(jì)；提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告；組織交換審計(jì)意見(jiàn)、審定審計(jì)報(bào)告；下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；審計(jì)成果的利用。
　　所謂項(xiàng)目建設(shè)前期一般是指交通建設(shè)管理部門在其職責(zé)范圍內(nèi)承建的各類工程項(xiàng)目從制定計(jì)劃起至正式施工為止所處的期間。
　　在項(xiàng)目建設(shè)前期，內(nèi)審部門能夠控制并實(shí)施跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、征地拆遷審計(jì)和工程量清單編制審計(jì)。
　　在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，通常需要進(jìn)行工程量清單及計(jì)量支付審計(jì)、通信、監(jiān)控和收費(fèi)等三大系統(tǒng)的投資審計(jì)、材料物資核算、管理審計(jì)、設(shè)計(jì)變更管理審計(jì)、合同管理審計(jì)、待攤投資審計(jì)、監(jiān)理履職情況審計(jì)。
　　在項(xiàng)目竣工階段，通常需要進(jìn)行跟蹤審計(jì)工程量清單結(jié)算審計(jì)、結(jié)余資金審計(jì)、交付財(cái)產(chǎn)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)。
　　交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)還要特別關(guān)注交通工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，以及對(duì)這個(gè)內(nèi)控制度的檢查與評(píng)價(jià)。交通工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度是交通建設(shè)主管部門為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各管理部門之間的相互聯(lián)系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法和措施的總稱。由內(nèi)審部門對(duì)其進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)有利于各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各管理部門內(nèi)部控制制度的建立與完善。
　　五、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究成果預(yù)期判斷
　　通過(guò)對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的深入研究，并形成對(duì)審計(jì)實(shí)踐有借鑒與指導(dǎo)意義的研究成果，如《交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法》，可以切實(shí)提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，有利于跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步開(kāi)展，具體而言：
　　第一，強(qiáng)調(diào)事前、事中審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)整改和落實(shí)。開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，將對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督由事后監(jiān)督為主進(jìn)一步優(yōu)化為以事前、事中和事后監(jiān)督并重，將審計(jì)關(guān)口前移，充分體現(xiàn)事前、事中審計(jì)的時(shí)效優(yōu)越性，可以做到第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、第一時(shí)間整改問(wèn)題、第一時(shí)間落實(shí)審計(jì)建議和意見(jiàn)，將建設(shè)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。
　　第二，跟蹤審計(jì)能夠更好地針對(duì)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，符合監(jiān)督目的。跟蹤審計(jì)是分階段進(jìn)行、同步跟進(jìn)、全過(guò)程跟蹤，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理，具有及時(shí)性、預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn)，克服以往審不深、審不透、審不全、審而無(wú)用、“馬后炮”、“秋后算賬”的局面，深化了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計(jì)的理念、方式和手段，為效益審計(jì)開(kāi)辟了嶄新天地，較好地適應(yīng)了交通重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)。
　　在以往以竣工決算審計(jì)為主要審計(jì)方式的項(xiàng)目監(jiān)督中，由于審計(jì)人員看不到項(xiàng)目招投標(biāo)、施工以及設(shè)備材料進(jìn)出、工程安裝等具體過(guò)程，只能將有關(guān)簽證單作為交易的一種默認(rèn)。 實(shí)際上，由于項(xiàng)目建設(shè)的復(fù)雜性，使得在建設(shè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)中既有建設(shè)單位與施工單位的勾結(jié)，又有施工單位與施工單位的“默契”（如招投標(biāo)過(guò)程中的“陪標(biāo)”、“串標(biāo)”等）；既有施工單位與設(shè)計(jì)單位的“密切協(xié)作”（如惡意提高標(biāo)準(zhǔn)和變更設(shè)計(jì)方案），“又有施工單位與監(jiān)理單位的“沆瀣一氣”?？梢哉f(shuō)是“步步荊棘、步步陷阱”。
　　跟蹤審計(jì)將由過(guò)去定期、不定期的審計(jì)，發(fā)展到“駐場(chǎng)審計(jì)”，使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的進(jìn)出、隱蔽工程等，直到工程款支付的全過(guò)程。一方面更加符合交通重點(diǎn)工程項(xiàng)目的形成過(guò)程和特點(diǎn)，另一方面也能夠較為順利地達(dá)到跟蹤審計(jì)目標(biāo)。
　　第三，維護(hù)建設(shè)資金的安全完整。建立規(guī)范的跟蹤審計(jì)制度，能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保建設(shè)資金的安全完整，并能有效地糾正各種損失、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，有效地堵住漏洞、消除隱患、防止舞弊。
　　第四，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)高效安全。建立規(guī)范的跟蹤審計(jì)制度，可以將項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用。同時(shí)，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，加上合理的獎(jiǎng)懲制度，從而激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)“以最小的投資確保國(guó)家重點(diǎn)工程優(yōu)質(zhì)、高效、安全”的目標(biāo)。
　　第五，杜絕腐敗Q1cMoAOrPN5WZB2AOAUTOZHo0mQlTPkdTXdohrgrhcQ=現(xiàn)象的發(fā)生。加強(qiáng)和完善跟蹤審計(jì)制度，一方面可以規(guī)范主要負(fù)責(zé)人的決策行為和管理權(quán)限；另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各級(jí)主要負(fù)責(zé)人的決策、管理乃至個(gè)人行為進(jìn)行監(jiān)督，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，從而避免腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，在交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法實(shí)施過(guò)程中還需要處理、協(xié)調(diào)以下方面的關(guān)系：
　　一是處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理（審計(jì)對(duì)象）之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，但其自身并非項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，不能喧賓奪主，也不能越俎代庖。審計(jì)人員務(wù)必要把握好工作尺度，做到審計(jì)到位而不越位，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的責(zé)任。
　　二是處理好跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理之間的關(guān)系。正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭(zhēng)形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理部門和工程監(jiān)理的配合。工程監(jiān)理的工作重點(diǎn)在于施工現(xiàn)場(chǎng)的施工監(jiān)理，跟蹤審計(jì)則主要在于對(duì)施工過(guò)程管理是否合規(guī)、合理的監(jiān)督，包括對(duì)工程監(jiān)理內(nèi)容的監(jiān)督。
　　三是處理好跟蹤審計(jì)與其他形式審計(jì)之間的關(guān)系。在交通工程現(xiàn)有的建設(shè)管理模式下，除跟蹤審計(jì)外，還有其他形式的審計(jì)，要協(xié)調(diào)處理好跟蹤審計(jì)與其他形式審計(jì)之間的關(guān)系，努力使各類審計(jì)相輔相成，從各自不同角度為節(jié)約工程成本、提高資金使用效率和效果服務(wù)。
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