【摘　要】 為適應(yīng)新形勢下高校的發(fā)展，許多高校在具體實踐中逐步樹立了經(jīng)營管理理念。正確認識內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的作用，探析其存在的問題，提出解決問題的方法，對當前高校加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)良性發(fā)展具有重要意義。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計；　作用；　問題；　方法
　　隨著我國教育體制改革的推進，高校教育經(jīng)費來源日益多元化，高校經(jīng)濟活動內(nèi)容也隨之日益多樣化。為了適應(yīng)新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實踐中逐步樹立了經(jīng)營管理理念，高校不但要注重社會效益也要同時考慮經(jīng)濟利益。在現(xiàn)代經(jīng)營理念中，健全的內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。正確認識高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的作用，探析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計在高?，F(xiàn)實經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法，對當前高校加強管理實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。
　　一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計在高校的作用
　　（一）正確認識高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系
　　根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，高校內(nèi)部控制是為了保證學校資產(chǎn)安全、會計信息真實及遵守相關(guān)法律法規(guī)而制定與實施的一系列控制方法和業(yè)務(wù)程序。高校的內(nèi)部控制是一個業(yè)務(wù)流程，這流程主要由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評估高校內(nèi)部控制，就是評估高校內(nèi)部控制流程。在這個流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的運行，而這個監(jiān)督要素就包含內(nèi)部審計。同時，高校內(nèi)部審計是對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制進行確認、評價和咨詢的活動。高校內(nèi)部審計的職能包含動態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務(wù)的職能。高校內(nèi)部審計動態(tài)監(jiān)督的主要目標就是根據(jù)環(huán)境變化對內(nèi)部控制實施持續(xù)有效的實時評價，以促進高校完善管理控制。因此，高校的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內(nèi)部控制的其他要素相比又具有其自身的獨立性，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進行評價來體現(xiàn)對內(nèi)部控制的再控制。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制和內(nèi)部審計是高校經(jīng)營管理的客觀要求和合理保證
　　1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是高校經(jīng)營管理的客觀要求
　　“七五”期間，高等教育管理體制改革和學校內(nèi)部管理體制改革不斷加大，高校辦學自主權(quán)和辦學規(guī)模也不斷擴大，高校多渠道籌措經(jīng)費格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國高校獨立辦學的法人資格，高校不再是單一的教學科研機構(gòu)，是一個依法理財?shù)慕?jīng)濟實體?！笆晃濉逼陂g，我國高等教育改革實現(xiàn)了跨越性發(fā)展，高等學校辦學規(guī)模迅速擴大，經(jīng)濟活動日益復雜，多渠道籌措辦學經(jīng)費的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時，經(jīng)費供求矛盾更加突出，學校財務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，樹立經(jīng)營管理理念，保證資金安全，提高資金運營效率和效益，控制辦學成本，逐步成為許多高校的共識。
　　高校經(jīng)營與一般的企業(yè)經(jīng)營不完全一樣，高校提供的社會服務(wù)產(chǎn)品不能直接地以貨幣進行量化，它強調(diào)的是滿足人們的文化教育需求。同時高校追求的經(jīng)營效益不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟收益上，也體現(xiàn)在追求人才質(zhì)量、學生適應(yīng)社會發(fā)展的社會收益上。與企業(yè)的生產(chǎn)過程相似，高校經(jīng)營也體現(xiàn)于人事管理、教學與科研管理、財務(wù)管理、預(yù)算管理、風險管理、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)等辦學的各個環(huán)節(jié)之中，并形成一個循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學風險和提高辦學質(zhì)量，就需吸收企業(yè)先進的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計管理理念。
　　2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是高校經(jīng)營管理的合理保證
　　近十年來，我國高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數(shù)和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據(jù)《2009年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，截至2009年年底，全國共有普通高等學校和成人高等學校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴招及高?！案摺⒋?、全”的辦學之風盛行，高校的經(jīng)營管理問題凸顯。比如不少高校舉債嚴重，2006年起，中國高校貸款問題浮出水面，據(jù)調(diào)查，總額高達4 500億~5 000億元。2007年吉林大學“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學城市學院等5所市屬高校負債合計13.11億元；浙江大學通過賣地還債。深層次分析這些高校過度舉債的原因，會發(fā)現(xiàn)這樣的一個相同點：絕大部分都是由于沒有注重內(nèi)部控制，嚴重低估風險所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內(nèi)部控制體系，健全風險機制，重視內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學效益，防范高校的財務(wù)風險，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。
　　二、高校經(jīng)營管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題
　　在進入市場經(jīng)濟后，雖然我國大部分高校逐步建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計發(fā)揮了保障高校健康運行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進程中也日益顯現(xiàn)出不少問題。目前，我國高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計主要面臨以下幾個方面的問題。
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制認知不強
　　我國高校教育管理體制具有較重的行政色彩，高校各層級未能正確認識內(nèi)部控制。大多高校認為內(nèi)部控制是管理層的責任，把內(nèi)部控制看作是各種政策、文件和制度，形成重制度建設(shè)而輕制度執(zhí)行；也有的高校把會計控制視為內(nèi)部控制，形成重會計控制而輕管理控制，甚至有的高校內(nèi)部控制觀念淡薄，形成較為嚴重的“內(nèi)部人控制”。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制體系不健全
　　由于對內(nèi)部控制認識的片面性，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善或缺乏系統(tǒng)性。首先，在高校的內(nèi)部控制管理中，風險管理沒有得到重視。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，高校運行環(huán)境不斷發(fā)展或變化，變化管理是常規(guī)風險管理流程的一部分，而在高校的發(fā)展管理過程中，對于來自校內(nèi)外新的諸如環(huán)境、財務(wù)等變化的風險管理關(guān)注不夠，高校的內(nèi)部控制建設(shè)與高校發(fā)展水平不相適應(yīng)；其次，內(nèi)部控制活動不能有效發(fā)揮作用。控制活動包括兩個要素：政策和程序，即政策是設(shè)定應(yīng)該做什么，程序是人們執(zhí)行所述政策的行動。程序執(zhí)行比書面政策更重要。而目前大多高校一方面各種規(guī)章制度眾多，另一方面有章不循、執(zhí)行不嚴、違規(guī)不究。高校的控制活動相對乏力，容易出現(xiàn)控制漏洞；其三，信息和溝通存在障礙。信息和溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，它涉及管理層的態(tài)度、管理層的管理控制效果。因此，廣泛的信息來源和相關(guān)人員間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。而高校對于信息和溝通并沒有充分認識，主要表現(xiàn)在各層級及各部門之間信息失衡。如大多高校內(nèi)部控制的設(shè)計缺乏部門間的相互溝通協(xié)調(diào)，在實際執(zhí)行中造成內(nèi)部控制目標不明確、內(nèi)部控制權(quán)責不清、內(nèi)部控制措施得不到切實有效落實。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計體制不完善
　　長期以來，由于高校管理層對內(nèi)部審計不了解，導致高校雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)不合理，隸屬關(guān)系不清或不高，機構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審獨立性較差。因此，高校管理缺乏持續(xù)有效的監(jiān)督保障，內(nèi)部控制執(zhí)行力不強。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計效能發(fā)揮不全
　　高校內(nèi)部審計的職能不但包含動態(tài)監(jiān)督職能，也包含了管理控制和決策服務(wù)的職能。但目前我國大多高校的內(nèi)部審計職能受其傳統(tǒng)管理體制的影響，內(nèi)部審計職能側(cè)重于監(jiān)督功能，忽視控制、服務(wù)功能，內(nèi)部審計工作不能滿足高校實現(xiàn)增加價值、提高辦學質(zhì)量和改善高校的經(jīng)營管理的良性發(fā)展的目標要求。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計人員勝任能力較弱
　　目前，我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的專業(yè)培訓和具體的業(yè)務(wù)指導，風險識別能力較差，不足以勝任內(nèi)審工作。
　　三、完善高校內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的對策
　?。ㄒ唬┨岣邔?nèi)部控制的認知
　　1.內(nèi)部控制是一種理念。內(nèi)部控制不等同于內(nèi)部控制制度，也就是說內(nèi)部控制不僅存在于制度中，更存在于文化、意識和價值觀上，即內(nèi)部控制不僅是規(guī)范管理的措施和制度，還應(yīng)形成高校和員工共同遵守的行為規(guī)范；2.內(nèi)部控制責任主體多元化。內(nèi)部控制的實質(zhì)就是要規(guī)范組織內(nèi)部各組成人員的行為，也就是說內(nèi)部控制不僅僅是高校管理層的事情，同時還關(guān)系到高校的每一位成員，不同層級的人員在學校的內(nèi)部控制中承擔著各自的職責；3.內(nèi)部控制是一個過程。內(nèi)部控制貫穿于高校各項業(yè)務(wù)活動，在行為或措施上貫穿到各項業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，是一個定期評估、持續(xù)改進的過程，而不是單一會計控制行為。
　?。ǘ┙∪珒?nèi)部控制體系
　　1.加強風險管理。隨著我國經(jīng)濟體制、教育體制的發(fā)展變化，高校管理內(nèi)容與層次變得多樣化和復雜化，高校只有在控制風險的基礎(chǔ)上，不斷提高經(jīng)營管理水平，才能得到良性發(fā)展。因此，高校應(yīng)對引起風險的內(nèi)、外事件進行識別、評估，當風險內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變，并采取應(yīng)對的措施將風險控制在可以接受的水平，以合理保證目標實現(xiàn)的過程。高校要把風險分析貫徹在高校日常的內(nèi)部控制過程中，根據(jù)各種主要因素的變化評價對各種目標的實現(xiàn)有影響的潛在風險。2.建立控制措施。高校控制活動是對所確認的風險采取必要措施，以保證高校目標實現(xiàn)的政策和程序。它包括組織控制與職務(wù)分離、授權(quán)批準控制、實物安全控制、預(yù)算控制等。只有控制活動落到實處，才能保證內(nèi)部控制取得應(yīng)有的成效。因此，高校應(yīng)更新控制觀念，把內(nèi)部控制“內(nèi)置”于業(yè)務(wù)流程，而不是凌駕于業(yè)務(wù)流程之上的“外置活動”（其三個基本環(huán)節(jié)為：確立標準、衡量成效、糾正偏差）。同時高校管理層應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程的持續(xù)進行，對其內(nèi)部控制進行建設(shè)和完善，以達到預(yù)期的目標。3.加強信息與溝通。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)部人員的影響，人員的行動可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。因此，高校應(yīng)設(shè)計內(nèi)部控制的信息披露控制程序，使內(nèi)部控制的政策和程序能系統(tǒng)的在高校各層級和各部門間溝通，并讓執(zhí)行控制活動的人員了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確自己的控制職責，及自己的活動如何與其他工作相關(guān)，形成各內(nèi)控執(zhí)行人在日常業(yè)務(wù)活動中相互監(jiān)督，有權(quán)拒絕明顯違法的事項并通過信息溝通反映業(yè)務(wù)管理中的不適當行為。
　　（三）完善內(nèi)部審計體制
　　內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行獨立評價的活動，是內(nèi)部控制的重要組成部分。提高領(lǐng)導者對內(nèi)部審計工作重要性的認識是加強高校內(nèi)部審計工作的保證。高校應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，賦予內(nèi)審機構(gòu)相當?shù)莫毩⑿裕?配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化高校內(nèi)部監(jiān)督和風險控制，使內(nèi)部控制得到有效落實。
　?。ㄋ模┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督、管理和服務(wù)職能
　　內(nèi)部審計是組織為適應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督，提高管理效率設(shè)立的，即內(nèi)部審計是為了滿足組織的要求?，F(xiàn)代高校內(nèi)部審計工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，使內(nèi)審工作的職能著眼于為學校改革發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識融于整個審計過程中，在做好監(jiān)督的同時為領(lǐng)導或部門提供可供參考的決策依據(jù)。內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能并重，才能全面發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制再控制的作用。
　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計人員素質(zhì)
　　搞好內(nèi)部審計工作離不開高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。首先，內(nèi)審人員應(yīng)加強政治理論學習和業(yè)務(wù)知識學習促使其本身具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的品德操行；其次審計政策性強，涉及面廣，內(nèi)審人員必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和審計實務(wù)技能的提高，熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識。在當今信息瞬變的時代，高校只有抓好內(nèi)審人員的教育培訓工作，更新知識，才能適應(yīng)高層次內(nèi)部審計工作的需求。
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