【摘　要】 哥本哈根會議對全球減排行動的激烈爭論顯示出碳排放已成為應(yīng)對全球氣候變化的首要問題，也凸現(xiàn)出建立碳排放權(quán)交易機制的迫切性。排放權(quán)概念及其交易的出現(xiàn)提出了需要深入研究的全新會計課題。文章通過分析排放權(quán)交易體系的主要類型、特點及其會計影響，排放權(quán)交易涉及的主要會計問題及相關(guān)國際準(zhǔn)則的研究進展情況，結(jié)合我國排放權(quán)交易體系的發(fā)展水平和特點，可以從啟動排放權(quán)交易會計準(zhǔn)則項目、參與排放權(quán)交易體系設(shè)計、建立排放檢測會計指標(biāo)體系、積極參與排放權(quán)交易國際準(zhǔn)則制定進程等角度對我國排放權(quán)交易會計和相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)展提出初步設(shè)想和建議。
　　【關(guān)鍵詞】 排放權(quán)交易會計；　會計準(zhǔn)則；　會計確認(rèn)；　計量；　披露
　　一、排放權(quán)交易會計的提出及其意義
　　2009年12月，聯(lián)合國氣候變化框架公約哥本哈根會議就如何承擔(dān)全球氣候變化責(zé)任進行了異常激烈的爭論，而爭論的焦點就是二氧化碳排放及其控制。2008年，歐盟立法規(guī)定，從2012年1月1日起將航空業(yè)納入碳排放交易體系，對所有在歐盟區(qū)域機場起降的國際航班限制碳排放量，超出標(biāo)準(zhǔn)部分由各航空公司在歐盟碳排放交易體系中購買，即征收所謂“碳稅”。這一政策招致包括中國在內(nèi)的各國的強烈反對，并引起了全球范圍內(nèi)的廣泛爭議。時至今日，這場碳稅博弈愈演愈烈，已升格為“碳戰(zhàn)”。這些現(xiàn)象反映出，控制碳排放已成為應(yīng)對全球氣候變化的首要問題和各方關(guān)注的焦點。
　　降低碳排放的直接措施是通過建立排放許可機制，限制企業(yè)二氧化碳的排放量。碳排放許可（即排放權(quán)）由此成為企業(yè)生存和發(fā)展所需要的一項重要資源，排放權(quán)交易市場也應(yīng)運而生，排放權(quán)及其交易的會計問題也就此提上了日程。
　　如何從會計角度確認(rèn)和計量排放權(quán)及其交易對企業(yè)的影響，并恰當(dāng)?shù)嘏断嚓P(guān)信息，是保證排放權(quán)交易體系有效運行的基礎(chǔ)之一。在低碳經(jīng)濟和排放權(quán)交易迅猛發(fā)展的背景下，對排放權(quán)交易會計的需求也日漸強烈。2002年以來，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）一直關(guān)注排放權(quán)交易問題，并于2004年12月發(fā)布了《國際財務(wù)報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權(quán)》（IFRIC 3）。不過，相對于排放權(quán)交易發(fā)展的要求而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC 3，并于同年9月將排放權(quán)交易體系正式列入準(zhǔn)則項目。由于意識到IFRIC 3的廢止導(dǎo)致了相關(guān)規(guī)則的空白和實務(wù)中的分歧，2007年11月，IASB開始著手制定綜合性的排放權(quán)會計準(zhǔn)則。同時，IASB還與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）合作進行有關(guān)排放權(quán)會計準(zhǔn)則的制定和趨同工作。2008年，IASB與FASB決定聯(lián)合進行排放權(quán)項目方面的工作，并將其列為雙方諒解備忘錄（MoU）的更新項目。2010年6月，雙方又在聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于承諾會計準(zhǔn)則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的進展報告》中進一步明確了排放權(quán)交易會計的相關(guān)目標(biāo)規(guī)劃。
　　排放權(quán)交易會計的發(fā)展不僅是排放權(quán)交易市場有效運行的保障，也是會計理論體系發(fā)展的重要契機。多年來環(huán)境會計進步緩慢的一個重要原因，就是難以在實務(wù)中找到有效的突破口從而獲得普遍認(rèn)可和實質(zhì)性應(yīng)用。自20世紀(jì)80年代引入環(huán)境會計概念以來，我國環(huán)境會計的發(fā)展基本上停留在理論體系的構(gòu)建層面，在實務(wù)中因面臨一系列難題而始終難以形成有效的規(guī)則并得到廣泛應(yīng)用，特別是在環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量和報告等關(guān)鍵領(lǐng)域，一直缺乏實質(zhì)性的進展。這一方面是因為相關(guān)研究仍有待深入，另一方面也與缺乏應(yīng)用上的突破口有關(guān)。排放權(quán)交易會計的興起，或許可以為環(huán)境會計實現(xiàn)突破提供一個具體的領(lǐng)域和方向。
　　二、排放權(quán)交易引發(fā)的基本會計問題
　?。ㄒ唬┡欧艡?quán)交易體系的基本類型
　　排放權(quán)交易會計的基本問題是對排放權(quán)及其交易進行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計量和披露。在不同的排放權(quán)交易體系下，需要處理的會計問題可能有所不同，因此，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分排放權(quán)交易體系的基本類型?，F(xiàn)行的排放權(quán)交易體系主要有兩類，即總量排放交易體系以及基準(zhǔn)和信用交易體系。
　　1.總量排放交易體系
　　總量排放交易體系（Cap and Trade，CT），是由政府將一個國家或地區(qū)允許排放的總量或者稱為限額（Cap）以有償或無償?shù)姆绞椒峙浣o每個排放者（企業(yè)或者設(shè)施），只有獲得排放配額（Allowance）的企業(yè)才允許排放相應(yīng)數(shù)量的溫室氣體，即排放許可權(quán)。企業(yè)如果通過減排使其排放量低于配額，可將節(jié)約下來的剩余配額在排放權(quán)交易市場出售；如果企業(yè)自身減排成本太高而配額不足，則需要通過市場購買額外的配額。由此形成了企業(yè)間的排放權(quán)交易市場。目前我國采用的排放權(quán)交易模式就屬于總量排放體系這一類。
　　在總量排放交易體系中，每個企業(yè)獲得的排放配額是一項重要的經(jīng)濟資源。每個排放者都會比較各自的邊際減排成本和排放權(quán)價格，通過減排獲得節(jié)省排放權(quán)的出售收益，或者減少購買排放權(quán)的支出。因此，通過總量排放交易體系，可以利用市場機制促使排放者自發(fā)地提高減排技術(shù)，自愿降低排放量。
　　2.基準(zhǔn)和信用交易體系
　　與總量交易體系不同，基準(zhǔn)和信用交易體系（Baseline and Credit Schemes）是由政府為一定國家或地區(qū)內(nèi)的每一溫室氣體排放者設(shè)定排放基準(zhǔn)，確定允許其在一定期間內(nèi)排放溫室氣體的上限，由獨立的第三方測定每一排放主體的實際排放量。如果實際排放量低于基準(zhǔn)，排放主體可獲得相當(dāng)于實際排放量低于基準(zhǔn)差額的“信用配額”，并通過排放者之間的橫向交易對實際排放量高于基準(zhǔn)的排放主體出售該配額。這種信用配額也成為與總量排放交易體系下的排放配額類似的一項經(jīng)濟資源。
　?。ǘ┡欧艡?quán)及其交易的主要會計問題
　　無論是總量排放交易體系還是基準(zhǔn)和信用交易體系，基本思路都是由政府給予企業(yè)一定的碳排放許可權(quán)，要求企業(yè)承擔(dān)不超過排放許可的義務(wù)，同時允許排放權(quán)進行交易，從而利用市場激勵機制調(diào)節(jié)和約束企業(yè)的排放行為。從會計角度看，企業(yè)參與排放權(quán)交易體系，將獲得政府提供的配額并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。因此，排放權(quán)及其交易涉及的基本會計問題首先集中于會計確認(rèn)方面，主要是：（1）在兩種基本的排放權(quán)交易體系下，排放配額和信用配額是否符合資產(chǎn)的定義；在基準(zhǔn)和信用交易體系下，“基準(zhǔn)”是否符合資產(chǎn)的定義；（2）排放主體是否應(yīng)當(dāng)對排放配額和信用配額以及“基準(zhǔn)”進行確認(rèn)；（3）排放主體產(chǎn)生的排放義務(wù)是否符合負(fù)債的定義，以及該義務(wù)應(yīng)何時確認(rèn)；（4）將排放配額或“基準(zhǔn)”確認(rèn)為一項資產(chǎn)時，如何確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；（5）在不同排放權(quán)交易體系下，排放主體的會計處理應(yīng)否以及如何保持一致。
　　排放權(quán)交易在會計計量方面的問題相對確認(rèn)而言較為簡單。因為排放配額和基準(zhǔn)通常都是免費獲得的，并且存在相對活躍的交易市場，所以通常情況下排放權(quán)及其交易都可以公允價值計量。不過，隨著排放配額和信用配額成為一項日益重要的經(jīng)濟資源，相關(guān)的交易方式也日趨豐富和復(fù)雜，相關(guān)的遠(yuǎn)期交易、跨境交易等特殊業(yè)務(wù)也會引發(fā)一系列涉及衍生金融工具和外幣折算的復(fù)雜會計問題。因此，未來排放權(quán)交易的計量很可能需要與金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進行系統(tǒng)考慮。
　　三、排放權(quán)交易會計相關(guān)準(zhǔn)則的國際進展和走向
　　在1997年簽署《京都議定書》后，歐盟建立了歐盟排放權(quán)交易體系，并從2005年起開始實施。2002年，IFRIC決定制定一項解釋公告，以使國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)用于歐盟排放權(quán)交易體系（ETS）。2004年12月IFRIC發(fā)布了IFRIC 3《排放權(quán)》，該解釋公告同時涉及IAS 20《政府補助會計與政府援助披露》、IAS 36《資產(chǎn)減值》、IAS 37《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》以及IAS 38《無形資產(chǎn)》等國際會計準(zhǔn)則。其主要結(jié)論包括：（1）排放配額是一項無形資產(chǎn)，無論其是購買還是政府直接授予所取得；（2）如果政府免費提供排放配額，排放主體應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)并以公允價值計量，相應(yīng)地，以遞延收益的方式確認(rèn)一項政府補助；（3）伴隨著主體的碳排放，對期末以配額償付的排放義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，并按照排放配額的現(xiàn)行市價計量該項負(fù)債；（4）與排放配額相關(guān)的政府補助分?jǐn)傆嬋肜麧櫍窗催f延收益處理）；（5）主體以配額償付其排放義務(wù)或?qū)⑴欧排漕~對外出售時，應(yīng)終止確認(rèn)排放配額；如果排放配額存在活躍的交易市場，則不應(yīng)對其進行攤銷。
　　由于歐盟的ETS是典型的總量交易體系，因此IFRIC 3也主要針對這一體系而設(shè)計，并未涉及基準(zhǔn)和信用交易體系。同時，由于IFRIC 3存在著與IAS 38《無形資產(chǎn)》及和IAS 20《政府補助會計和政府援助的披露》等相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，歐盟建議應(yīng)更為系統(tǒng)地考慮排放權(quán)會計議題，并提議推遲IFRIC 3的生效時間。此外，IFRIC 3在對損益表方面的影響受到了較多批評，特別是當(dāng)排放配額以成本基礎(chǔ)計量，而負(fù)債以現(xiàn)行市價基礎(chǔ)計量時，損益表與財務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）將出現(xiàn)明顯的不匹配（mismatching）。基于上述原因，加之歐盟排放權(quán)交易市場的總體規(guī)模有限，對于排放權(quán)相關(guān)準(zhǔn)則的需求并不是很迫切，因此IASB決定廢止IFRIC 3。
　　為了能更加系統(tǒng)地考慮排放權(quán)交易的會計問題，IASB決定制定一項關(guān)于排放權(quán)的綜合性準(zhǔn)則，并于2005年9月將其列入工作日程。從2008年之后，IASB意識到在新形勢下該議題的緊迫性，并且與FASB共同決定將其列為更新后的諒解備忘錄聯(lián)合項目。2010年，IASB與FASB就現(xiàn)行排放權(quán)交易體系、免費獲得的排放配額的會計處理等問題進行了討論。目前IASB作出的初步?jīng)Q議包括：（1）企業(yè)從政府獲得的免費配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，而且應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按照公允價值計量；（2）企業(yè)獲得配額時，產(chǎn)生了相應(yīng)義務(wù)（將其排放額控制在配額之內(nèi)），該義務(wù)應(yīng)當(dāng)（在排放時）確認(rèn)為負(fù)債，該負(fù)債以獲得配額的公允價值計量。從這些臨時決定上看，IASB仍然繼承了IFRIC 3的某些基本思路，而且到目前為止，IASB對排放權(quán)交易會計的討論主要集中在確認(rèn)和計量方面，涉及披露的內(nèi)容不多。
　　從美國的情況來看，由于FASB尚未制定有關(guān)排放權(quán)及其交易的具體會計準(zhǔn)則，目前受美國聯(lián)邦能源管理委員會（FERC）監(jiān)管的報表編制主體大多是根據(jù)FERC的相關(guān)指南，在其通用財務(wù)報告中提供有關(guān)排放權(quán)交易的信息。該指南規(guī)范的主要也是總量交易體系下的排放配額和義務(wù)的會計處理。按照該指南規(guī)定，除了投機性目的以外的排放配額都應(yīng)以成本計量，并根據(jù)實際排放情況計提減值；當(dāng)實際排放超過規(guī)定配額時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債，該負(fù)債以取得抵消超額排放所需額外配額的成本計量。在損益確認(rèn)方面，除非有其他的監(jiān)管規(guī)定（比如要求企業(yè)以排放權(quán)收益返還消費者），出售配額的利得應(yīng)遞延到與負(fù)債有關(guān)的不確定性（如果有）消除時確認(rèn)；而損失則直接計入當(dāng)期損益。
　　綜合上述情況看，雖然IASB和FASB尚未對排放權(quán)交易會計問題得出結(jié)論，但可以對未來排放權(quán)交易國際會計準(zhǔn)則的50xbC4gQgMW1sXdhw7tE0w==幾個基本走向做出初步判斷。首先，無論排放權(quán)配額是否有償取得，都應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。這一點從概念框架角度看符合資產(chǎn)的定義及其基本確認(rèn)原則。其次，在確認(rèn)資產(chǎn)的同時也應(yīng)考慮相應(yīng)的控制排放義務(wù)，即負(fù)債的確認(rèn)。但是，究竟是在取得排放配額、確認(rèn)資產(chǎn)的同時立即確認(rèn)負(fù)債，還是在實際排放超出配額時才予以確認(rèn)，與如何理解負(fù)債引起“經(jīng)濟利益流出”的特征有關(guān)。不過，如果從廣義經(jīng)濟利益角度理解，并考慮與政府補助等其他相關(guān)準(zhǔn)則的銜接，在排放權(quán)資產(chǎn)形成時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債可能更為合理而可行。再次，從排放權(quán)交易的計量來看，可能未來會存在一定爭議，比較實用的做法是采取成本與公允價值并用的模式，因為未來排放權(quán)配額的性質(zhì)及其市場的特征可能有很大不同，特別是很可能涉及到衍生金融工具領(lǐng)域，所以分別采用不同的計量屬性也許才是現(xiàn)實可行的。
　　四、我國的排放權(quán)交易體系發(fā)展概況及相關(guān)會計問題的緊迫性
　　近年來，我國在促進經(jīng)濟社會發(fā)展的同時也日益重視環(huán)境保護和節(jié)能減排，而全球?qū)夂蜃兓年P(guān)注也給我國帶來了重大機遇和挑戰(zhàn)，同時也使排放權(quán)交易成為會計領(lǐng)域一個重要的新興課題。
　　（一）我國排放權(quán)交易體系的初步發(fā)展為相關(guān)會計研究提供了基本需求和條件
　　近年來，我國在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時也非常注重環(huán)境保護和應(yīng)對氣候變化的影響，并迅速由關(guān)注轉(zhuǎn)向行動。在這一背景下，我國的排放權(quán)交易從發(fā)展規(guī)劃、市場體系、交易運作和管理機制等方面獲得了初步發(fā)展，為我國排放權(quán)交易會計的發(fā)展提出了現(xiàn)實需求，也提供了基本條件。
　　我國在環(huán)境保護“十一五”規(guī)劃的保障措施中提出：發(fā)揮價格杠桿的作用，建立能夠反映污染治理成本的排污價格和收費機制，在有條件的地區(qū)和單位實行排污權(quán)交易，實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化。從排放權(quán)交易運作和管理機制方面看，目前我國的排放權(quán)交易主要表現(xiàn)為國內(nèi)企業(yè)自愿減排數(shù)額（VER）在國際市場上出售。為了滿足交易的條件，首先需要獲得聯(lián)合國清潔發(fā)展機制（CDM）項目的認(rèn)證，而清潔發(fā)展機制的核心是允許發(fā)達(dá)國家通過與發(fā)展中國家進行項目級的合作，獲得由項目產(chǎn)生的“核證減排量”（CER）。適應(yīng)這一交易機制的要求，我國批準(zhǔn)建立了中國清潔發(fā)展機制基金，并在國家應(yīng)對氣候變化領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)立了國家CDM項目審核理事會和下屬的國家CDM項目管理機構(gòu)。近年來，我國積極探索碳排放交易的市場化機制，先后于2008年成立了上海環(huán)境能源交易所、北京環(huán)境交易所和天津排放權(quán)交易所。目前，我國的排放權(quán)交易市場已初步形成，但主要進行節(jié)能減排技術(shù)轉(zhuǎn)讓，真正的碳排放權(quán)交易從2009年末才剛剛起步。
　?。ǘ┪覈欧艡?quán)交易會計發(fā)展面臨的主要壓力
　　1.短期內(nèi)我國經(jīng)濟發(fā)展的高碳特征難以迅速消除，對排放權(quán)交易市場及相關(guān)會計規(guī)則需求非常強烈
　　作為正在加快實現(xiàn)現(xiàn)代化、工業(yè)化、城市化進程的新興工業(yè)化國家，我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和能源消費持續(xù)增長，經(jīng)濟發(fā)展、消除貧困、保障民生的任務(wù)極為繁重，因此伴隨“發(fā)展排放”的高碳特征明顯。同時，我國的資源稟賦和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也決定了發(fā)展低碳經(jīng)濟進程的曲折和艱難。我國的能源消費中煤炭占據(jù)了70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過石油、天然氣等相對潔凈的能源，第二產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟中高比重的現(xiàn)實，又加劇了對這種能源消耗的依賴。另外，作為發(fā)展中國家，受到整體科技水平、研發(fā)能力的制約，向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程更長，成本也更高。因此，國內(nèi)和國際碳排放交易作為一種有效的市場機制，都是發(fā)展低碳經(jīng)濟、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的有效動力，也存在著持續(xù)的需求。為了確保排放權(quán)交易市場的快速有序發(fā)展，需要相關(guān)的會計核算規(guī)則和信息報告體系，由此也增強了我國排放權(quán)會計發(fā)展的現(xiàn)實性和緊迫性。
　　2.發(fā)達(dá)國家和國際社會的要求使我國在排放權(quán)交易發(fā)展中面臨沉重的壓力，增強了以排放權(quán)交易會計規(guī)則保護國家利益的緊迫性
　　一方面，國際社會希望作為碳排放大國的中國承擔(dān)盡可能多的減排責(zé)任，并且“量化”減排承諾和接受監(jiān)督；另一方面，發(fā)達(dá)國家不斷利用碳排放等環(huán)境議題，對包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家采取貿(mào)易保護政策，在資金、技術(shù)等方面又不肯充分履行其承諾和責(zé)任，使我國在技術(shù)引進方面不得不以商業(yè)渠道為主。這些均加重了我國向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的成本。同時，發(fā)達(dá)國家還憑借其在技術(shù)和金融方面的優(yōu)勢，通過建立碳市場、對低碳產(chǎn)品采用零關(guān)稅等方式，為其技術(shù)和金融服務(wù)創(chuàng)造市場，以便主導(dǎo)國際經(jīng)濟和金融走向，繼續(xù)維持其競爭優(yōu)勢。而我國受資金和技術(shù)等限制，在這方面屬于后起者，在規(guī)則制定中缺乏足夠的話語權(quán)。此外，發(fā)達(dá)國家還在會計領(lǐng)域搶先行動，試圖通過會計規(guī)則制定權(quán)進一步維護其主導(dǎo)地位和利益。
　　3.排放權(quán)交易市場容量大但發(fā)展水平低，相關(guān)會計規(guī)則尚處于起步階段
　　我國是目前全球碳排放市場重要的組成部分，在全世界碳供應(yīng)市場上是核減排量一級市場的最大供應(yīng)國。但是，我國的排放權(quán)交易市場形成較晚，而且主要QBa+yfXtxeQOvvUDOacz8A==進行節(jié)能減排技術(shù)轉(zhuǎn)讓，碳排放權(quán)交易僅處于剛剛起步的階段。另一方面，我國雖然是世界上最大的碳資源國家和碳排放大國，但只是國際碳交易市場的被動參與者，目前只有少量項目加入了聯(lián)合國CDM。更為重要的是，在國際市場中處于價值鏈低端，作為全球最大的CDM項目供應(yīng)大國，在CER交易市場始終不具備價格發(fā)言權(quán)，只能向發(fā)達(dá)國家提供廉價的“核證減排量”（CER），遭受發(fā)達(dá)國家價格盤剝，承擔(dān)的市場風(fēng)險也比較高。與這種低端的市場發(fā)展水平相對應(yīng)，我國的排放權(quán)交易會計也起步較晚。目前不僅沒有這方面的準(zhǔn)則，相關(guān)研究也處于剛剛起步的階段。相對于快速發(fā)展的國內(nèi)市場和越來越顯著的外部壓力，排放權(quán)交易會計的發(fā)展已經(jīng)明顯滯后。
　　五、我國排放權(quán)交易會計發(fā)展的主要建議
　　盡管我國排放權(quán)及其交易市場才剛剛起步，但在國內(nèi)需求和國際壓力的雙重推動下，其快速發(fā)展將是不可避免的趨勢。為配合我國排放權(quán)交易體系的建立和有效運行，更好地維護我國在參與全球應(yīng)對氣候變化行動中的利益，需要加強相關(guān)的會計、金融、法律等配套制度建設(shè)。其中，建立與國際銜接的、具有公信力的排放監(jiān)測體系，特別是可靠的排放權(quán)計量和披露會計標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展相應(yīng)的信息系統(tǒng)，將是一項關(guān)鍵的基礎(chǔ)性工作。為此，當(dāng)前需要結(jié)合我國節(jié)能減排工作的實際，加強排放權(quán)及其交易的會計問題研究，制定相關(guān)的會計確認(rèn)、計量和披露準(zhǔn)則，并積極引導(dǎo)環(huán)境會計行業(yè)發(fā)展，大力培養(yǎng)環(huán)境會計人才。利用環(huán)境會計完善排放監(jiān)測的指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)體系、考核體系等，為排放權(quán)及其交易市場的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時盡快推動我國排放權(quán)交易會計的相關(guān)研究和規(guī)則體系的建立，并積極重視國際參與。
　?。ㄒ唬┍M快啟動排放權(quán)交易會計準(zhǔn)則項目
　　無論從國內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展還是參與應(yīng)對氣候變化的全球行動角度看，都需要進一步完善排放權(quán)交易的制度體系，排放權(quán)也將因此成為影響企業(yè)發(fā)展和效益的一項重要資源。為此，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，以提供與排放權(quán)及其交易相關(guān)的高質(zhì)量會計信息。在財政部啟動新一輪準(zhǔn)則修訂工作之際，建議將排放權(quán)交易會計準(zhǔn)則列為項目之一。同時，鑒于排放權(quán)是一種特殊的權(quán)利資產(chǎn)，而且具有政府補助性質(zhì)，因此還應(yīng)在準(zhǔn)則修訂過程中考慮相關(guān)準(zhǔn)則的同步銜接和協(xié)調(diào)。
　?。ǘ┓e極參與我國排放權(quán)交易體系的設(shè)計過程
　　不同的排放權(quán)交易體系引發(fā)的會計問題也有所不同。為使我國排放權(quán)及其交易的會計準(zhǔn)則更具有適應(yīng)我國國情的針對性，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極參與我國排放權(quán)交易體系的設(shè)計過程，與相關(guān)部門加強配合與協(xié)作，使會計準(zhǔn)則成為整個排放權(quán)交易體系的一個有機組成部分。這樣不但能夠保證會計準(zhǔn)則對我國排放權(quán)交易體系的針對性和實用性，也有利于推進會計工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展，提高會計在整個經(jīng)濟運行體系中的地位和作用。
　　（三）以會計信息為基礎(chǔ)，建立排放監(jiān)測指標(biāo)體系
　　在制定排放權(quán)交易相關(guān)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)建立和發(fā)展以會計信息為基礎(chǔ)的排放監(jiān)測指標(biāo)體系，充分利用排放權(quán)交易的會計信息，實時監(jiān)測、考核、評價企業(yè)的排放情況。在為發(fā)展低碳經(jīng)濟提供有用信息的同時，提高企業(yè)和公眾的氣候變化意識，并培養(yǎng)一支高素質(zhì)的環(huán)境會計和審計專業(yè)人才隊伍，為排放監(jiān)測體系的有效運行奠定堅實的基礎(chǔ)。
　?。ㄋ模┓e極參與排放權(quán)交易國際會計準(zhǔn)則的制定進程
　　減少溫室氣體排放是一項全球性議題，只有各國共同努力、一致行動才能實現(xiàn)最終的目標(biāo)。全球統(tǒng)一的減排目標(biāo)、交易體系和交易市場將是未來的發(fā)展方向。這在客觀上提出了對建立全球統(tǒng)一的排放權(quán)交易會計準(zhǔn)則的需求。同時，排放權(quán)不僅是一個環(huán)境議題，更是一個經(jīng)濟和政治議題，背后隱含著重大的經(jīng)濟利益和國際政治關(guān)系。為此，我們應(yīng)積極參與正在進行的排放權(quán)國際準(zhǔn)則的制定過程，使之充分考慮包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的實際情況，反映我國的正當(dāng)利益和要求。
　　（五）對排放權(quán)會計準(zhǔn)則基本內(nèi)容的初步構(gòu)想
　　我國的排放權(quán)交易相關(guān)準(zhǔn)則制定應(yīng)包括排放權(quán)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等要素的確認(rèn)、初始計量和后續(xù)計量以及披露要求，并需要前瞻性地考慮到衍生產(chǎn)品的影響，以便于金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂銜接，同時還要考慮我國交易體系以總量排放交易為主的特點。關(guān)于排放權(quán)交易的會計確認(rèn)，基本思路是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)排放權(quán)形成的資產(chǎn)，確認(rèn)的基本原則應(yīng)與概念框架相一致，即符合資產(chǎn)的定義和一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（可獲得排放權(quán)提供的未來經(jīng)濟利益且成本能夠可靠計量），確認(rèn)的要素歸屬可以作為無形資產(chǎn)中的一項權(quán)利資產(chǎn)。同時應(yīng)將由排放權(quán)交易引起的經(jīng)濟義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債的計量，可根據(jù)未來交易市場的活躍程度和發(fā)展?fàn)顩r，選擇以公允價值或是成本為基本計量屬性，在初始確認(rèn)階段，公允價值在多數(shù)情況下應(yīng)當(dāng)是更為合理的選擇。關(guān)于排放權(quán)交易的報告，可以從企業(yè)報告的目標(biāo)、如何識別企業(yè)需要報告的事項、以及通過何種方式披露等方面加以規(guī)范。
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