【摘　要】 文章分析梳理了我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論空間和現(xiàn)實(shí)空間，認(rèn)為現(xiàn)行準(zhǔn)則下的職業(yè)判斷空間廣闊，判斷的層次加深難度加大。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的監(jiān)管，應(yīng)完善相關(guān)法規(guī)制度，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)者對(duì)具體準(zhǔn)則的認(rèn)知和領(lǐng)悟，進(jìn)行以多學(xué)科融合為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)教育。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間；　監(jiān)管建議
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的彈性。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向兩種類型。規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則具體、復(fù)雜，可操作性強(qiáng)，職業(yè)判斷空間較小，易被規(guī)避；原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則簡(jiǎn)單、明了，職業(yè)判斷空間較大，這種類型準(zhǔn)則注重對(duì)交易實(shí)質(zhì)的判斷，強(qiáng)調(diào)以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則，較不容易被精心策劃的交易策劃和組織設(shè)計(jì)所規(guī)避。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與原則導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。相比較過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則性表述增多，具體量化標(biāo)準(zhǔn)減少，提供了較大的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。合理允當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的利用與監(jiān)管是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的保障。本文試圖對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行梳理，揭示其特點(diǎn)，并探討在現(xiàn)行制度環(huán)境下如何加強(qiáng)對(duì)職業(yè)判斷空間的監(jiān)管。
　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間溯源
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是國(guó)外會(huì)計(jì)組織于20世紀(jì)60年代提出來(lái)的。根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究表明，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的決策過(guò)程，是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，并遵循客觀謹(jǐn)慎原則基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究始于20世紀(jì)90年代，但一直缺少系統(tǒng)全面的研究，也沒(méi)有明確公認(rèn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念界定。大體上形成共識(shí)的有：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括要與一定標(biāo)準(zhǔn)比較和選擇，這一標(biāo)準(zhǔn)通常是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章，最直接具體的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷針對(duì)的是不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)分析、選擇、裁決和斷定的思維過(guò)程。因而可以認(rèn)為：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過(guò)程作出判別或選擇的過(guò)程。
　　會(huì)計(jì)的不確定性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性共同決定了職業(yè)判斷空間的必然存在。會(huì)計(jì)學(xué)本身不是一門精確計(jì)量的學(xué)科，從動(dòng)態(tài)上講，它是一門充滿不確定性的科學(xué)，是以貨幣形式反映的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，通過(guò)一定的程序和手段來(lái)提供相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)原則、程序和方法總是和一定的估計(jì)和判斷相連。會(huì)計(jì)基本假設(shè)的存在需要職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用得益于職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量過(guò)程離不開職業(yè)判斷?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)的基本特性。作為會(huì)計(jì)處理公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性空間的存在是一種必然。同時(shí)，會(huì)計(jì)所面對(duì)的是一個(gè)不確定的環(huán)境。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日益復(fù)雜，作為對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范與約束的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易和事項(xiàng)。準(zhǔn)則制定的時(shí)滯性也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的交易形式、結(jié)算方式的變化，不能對(duì)嶄新的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和交易及時(shí)做出動(dòng)態(tài)更新和調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種不完備性和剛性使職業(yè)判斷空間的存在成為一種必然。此外，難以琢磨的收益與風(fēng)險(xiǎn)權(quán)衡在制度外也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下了廣闊的空間。
　　二、現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論空間
　　現(xiàn)行準(zhǔn)則確立資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性權(quán)衡，突出財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些目標(biāo)理念與精神實(shí)質(zhì)從理論上擴(kuò)展了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，集中反映在以下方面。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征判斷動(dòng)態(tài)性
　　信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息有效地符合目標(biāo)的質(zhì)的規(guī)定性。現(xiàn)行準(zhǔn)則明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性。其中前五條反映的是對(duì)會(huì)計(jì)行為結(jié)果即信息質(zhì)量的約束，后三條是對(duì)會(huì)計(jì)行為過(guò)程的約束，反映的是會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則。是否滿足信息質(zhì)量特征或遵循了相關(guān)會(huì)計(jì)原則？對(duì)問(wèn)題回答的決策和權(quán)衡使會(huì)計(jì)報(bào)告判斷處于動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中。會(huì)計(jì)人員面臨特定情況時(shí)，首先需依賴判斷來(lái)決定應(yīng)否適用某項(xiàng)（或某幾項(xiàng)）原則、如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序。因?yàn)檫@些信息質(zhì)量特征有些標(biāo)準(zhǔn)之間存在矛盾，如對(duì)“相關(guān)性”的追求往往意味著與“可靠性”一定程度的背離。其次在運(yùn)用具體質(zhì)量特征標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需判斷運(yùn)用的“度”有多大。如實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，其運(yùn)用貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程；而謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用則強(qiáng)調(diào)適度、合理的謹(jǐn)慎。
　?。ǘ?huì)計(jì)確認(rèn)判斷復(fù)雜性
　　確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不僅要符合某一報(bào)表要素的定義，而且必須達(dá)到實(shí)際確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)入有關(guān)賬簿和報(bào)表。如果某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有要素特征模糊或時(shí)間上延展到未來(lái)等特點(diǎn)，則確認(rèn)判斷過(guò)程復(fù)雜。資產(chǎn)確認(rèn)是會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心。我國(guó)《基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！辟Y產(chǎn)的確認(rèn)條件是“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。”定義明確強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，即資產(chǎn)可以單獨(dú)或與其他資產(chǎn)相結(jié)合，直接或間接地為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量?？梢哉f(shuō)，能否帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量是資產(chǎn)確認(rèn)的試金石。確認(rèn)條件強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少的不確定性程度。預(yù)計(jì)“未來(lái)現(xiàn)金流量”、估計(jì)“不確定性程度”使資產(chǎn)要素特征模糊，確認(rèn)判斷過(guò)程更加復(fù)雜。
　　收益確定是會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題。傳統(tǒng)的收益確定方法采用的是收入費(fèi)用觀，收益計(jì)算的關(guān)鍵就轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量和配比。這種收益概念通常是指來(lái)自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額，并由此形成了以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)—配比原則和穩(wěn)健原則為基本特征的收益確定模式?，F(xiàn)行準(zhǔn)則的收益確定方法是資產(chǎn)負(fù)債觀的回歸，即收益是期初、期末凈資產(chǎn)的差額，收益決定就轉(zhuǎn)化為對(duì)期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。因而現(xiàn)行準(zhǔn)則下收益確認(rèn)判斷，資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量（在很大程度上表現(xiàn)為對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)）成為重中之重。其實(shí)，即使在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的確定方法中，實(shí)現(xiàn)—配比原則、穩(wěn)健原則等的運(yùn)用都必然要涉及會(huì)計(jì)判斷，特別是在遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷、分配等會(huì)計(jì)程序中。
　?。ㄈ?huì)計(jì)計(jì)量判斷多元性
　　計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。在這一過(guò)程中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要是進(jìn)行計(jì)量屬性、計(jì)量單位的選擇，準(zhǔn)確計(jì)量會(huì)計(jì)要素的價(jià)值。而選擇內(nèi)容的多元決定了會(huì)計(jì)計(jì)量判斷的多元性。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有五種計(jì)量屬性可供選擇：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，如有規(guī)范的良好的市場(chǎng)環(huán)境，則可直接適用相同或類似的市場(chǎng)價(jià)格；如無(wú)法從市場(chǎng)中獲得相關(guān)信息，則須用相關(guān)的估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)判斷?？陀^公正的估計(jì)必須以允當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷為基礎(chǔ)。計(jì)量單位的選擇，相對(duì)比較容易。會(huì)計(jì)主要通過(guò)價(jià)值量度核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程、結(jié)果。但是信息使用者所關(guān)注的決策有用的信息，除了大量基于歷史和現(xiàn)在的、財(cái)務(wù)的、價(jià)值量的信息外，還有前瞻性的、預(yù)測(cè)性的、非財(cái)務(wù)的、非價(jià)值量的信息。以何種方式選擇何種非價(jià)值量信息需要做出選擇。
　　三、現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)實(shí)空間
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的全過(guò)程，在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的每一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都留有廣泛的職業(yè)判斷空間。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)確認(rèn)空間
　　1.會(huì)計(jì)要素的定義判斷
　　六大會(huì)計(jì)要素都有嚴(yán)格的定義標(biāo)準(zhǔn)，每一個(gè)要素的確認(rèn)都應(yīng)符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)條件。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求會(huì)計(jì)要素定義判斷的主要有：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)和資產(chǎn)組、職工薪酬等。
　　2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定及分類判斷
　　在具體準(zhǔn)則規(guī)范中，一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能涉及到一個(gè)或幾個(gè)具體準(zhǔn)則；一個(gè)具體準(zhǔn)則也可能規(guī)范了一項(xiàng)或幾項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這就要求會(huì)計(jì)人員明確區(qū)分所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于何種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，判斷出確認(rèn)為該種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的條件是否成立，從而運(yùn)用與之對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則的條款來(lái)核算?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中具體需要判斷的事項(xiàng)主要有：（1）金融資產(chǎn)類型的劃分；（2）無(wú)形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的劃分；（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定；（4）或有事項(xiàng)的認(rèn)定；（5）非貨幣資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定；（6）債務(wù)重組的認(rèn)定；（7）政府補(bǔ)助類型的劃分（主要判斷補(bǔ)助給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或彌補(bǔ)成本費(fèi)用的形式）；（8）租賃類型的劃分；（9）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分；（10）企業(yè)合并類型的劃分；（11）資產(chǎn)減值跡象的判斷等。
　　3.確認(rèn)時(shí)間判斷
　　現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)時(shí)間的限制較為嚴(yán)格，一般要求同時(shí)符合幾個(gè)相關(guān)條件時(shí)才能確認(rèn)入賬。條件越多，不確定性就越強(qiáng)，判斷的難度就更大。現(xiàn)行準(zhǔn)則主要在以下方面反映確認(rèn)時(shí)間的判斷空間：（1）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及終止確認(rèn)；（2）固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)；（3）無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段費(fèi)用資本化確認(rèn)；（4）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定；（5）借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定；（6）租賃開始日的確定等。
　?。ǘ?huì)計(jì)計(jì)量空間
　　1.計(jì)量屬性的選擇
　　在選擇何種計(jì)量屬性時(shí)，先要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，再分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)而作出裁定。對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本；當(dāng)所確定的會(huì)計(jì)要素金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求且能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)，可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量?，F(xiàn)行具體準(zhǔn)則有金融資產(chǎn)、非同一控制下企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付等十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則規(guī)范運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。采購(gòu)時(shí)超過(guò)正常信用條件延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)等以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為計(jì)量基礎(chǔ)；發(fā)生減值損失的存貨以可變凈值計(jì)量，其他發(fā)生減值的資產(chǎn)以可收回金額（公允價(jià)值與現(xiàn)值孰高）計(jì)量；盤盈資產(chǎn)以重置成本計(jì)量。
　　2.計(jì)量金額的確定
　　現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量金額影響重大需會(huì)計(jì)人員做出較大程度職業(yè)判斷的規(guī)范有如下：（1）公允價(jià)值確定時(shí)市場(chǎng)價(jià)格或估價(jià)技術(shù)的判斷，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率的估計(jì)；（2）可變現(xiàn)凈值確定時(shí)對(duì)售價(jià)、成本、相關(guān)稅費(fèi)的估計(jì)；（3）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇；（4）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)與折舊方法的選擇；（5）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)與攤銷方法的選擇；（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的選用；（7）資產(chǎn)減值的數(shù)額確定；（8）預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定；（9）融資租賃中最低租賃付款額（最低租賃收款額）、未確認(rèn)融資費(fèi)用（未實(shí)現(xiàn)融資收益）、分?jǐn)偫实鹊拇_定與判斷等。
　　（三）會(huì)計(jì)記錄空間
　　會(huì)計(jì)記錄是將確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果利用會(huì)計(jì)工具反映出來(lái)。即對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，準(zhǔn)確地登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中。會(huì)計(jì)記錄階段的職業(yè)判斷比較簡(jiǎn)單，判斷空間比較狹窄。不同的條件下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序不同，會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確判斷出現(xiàn)的條件，選擇與之對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理程序，這也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最基本的要求。如企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)賬簿的組織、會(huì)計(jì)憑證的傳遞、會(huì)計(jì)科目的增設(shè)、分拆、合并等都是職業(yè)判斷的內(nèi)容。
　　（四）會(huì)計(jì)報(bào)告空間
　　會(huì)計(jì)報(bào)告是指將會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和表外披露表述。在會(huì)計(jì)報(bào)告階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是要確定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式，選擇說(shuō)明或披露的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)使用者正確理解和準(zhǔn)確掌握可靠的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息可以是定性說(shuō)明，也可以兼有定量描述；可以是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的，也可以是非準(zhǔn)則要求的；既可以是法定的，也可以是企業(yè)自愿的。企業(yè)披露哪些信息，如何披露這些信息，除準(zhǔn)則有規(guī)范約束處理外，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要內(nèi)容。如對(duì)自愿性信息披露企業(yè)擁有較大自由選擇度，職業(yè)判斷彈性強(qiáng)、空間大。有些企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)的社會(huì)影響爭(zhēng)取潛在的投資者，會(huì)自愿選擇多披露一些信息，如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況、主要產(chǎn)品與市場(chǎng)占有率、對(duì)未來(lái)盈利水平的預(yù)測(cè)等。
　　四、對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的監(jiān)管建議
　　現(xiàn)行準(zhǔn)則下的職業(yè)判斷空間彈性加大層次加深。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷滲透于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的多個(gè)層面，貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)。職業(yè)判斷的重點(diǎn)主要集中于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程，重心是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)；職業(yè)判斷的內(nèi)容和對(duì)象已不再局限于單純的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，諸如對(duì)會(huì)計(jì)要素特征模糊不明顯、涉及特殊合同條款等事項(xiàng)的判斷；職業(yè)判斷的時(shí)間緯度已不再囿于過(guò)去和現(xiàn)在，如時(shí)間上延伸到未來(lái)、性質(zhì)上具有超前性和創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的變化為合理允當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和決策有用信息的產(chǎn)生提供了條件和可能，同時(shí)也極有可能成為誤用甚至濫用職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)和借口。如何實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的有效監(jiān)管便成為一個(gè)重要的問(wèn)題。我們認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手。
　　（一）加強(qiáng)制度建設(shè)
　　一是完善司法制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是獨(dú)立存在，它的應(yīng)用需要有相應(yīng)的制度環(huán)境。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自我執(zhí)行機(jī)制比較弱，需要更多地依賴國(guó)家層面的司法執(zhí)行，完善的司法制度是保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的最根本途徑。當(dāng)然司法建設(shè)是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程。二是完善相關(guān)管制規(guī)則。在當(dāng)前我國(guó)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)體系稍顯薄弱，資本市場(chǎng)不夠健全的市場(chǎng)條件下，作為對(duì)司法機(jī)制的替代或補(bǔ)充，完善其他方面的制度安排尤顯重要。如提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力，增加市場(chǎng)監(jiān)管部門的法律權(quán)利；推行旨在改善公司治理和加強(qiáng)中小股東利益保護(hù)的管制規(guī)則。三是完善準(zhǔn)則的相關(guān)細(xì)節(jié)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身也是一種判斷，由于準(zhǔn)則制定者的有限理性，準(zhǔn)則的有些規(guī)范本身含糊不清、模棱兩可。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中適時(shí)的動(dòng)態(tài)更新調(diào)整，不斷自我完善。
　?。ǘ┨嵘郎?zhǔn)則執(zhí)行者的職業(yè)判斷水平
　　準(zhǔn)則執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的允當(dāng)利用不僅需要豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)來(lái)保障，也需要經(jīng)濟(jì)、金融、法律等學(xué)科的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)作支撐。因而監(jiān)管機(jī)構(gòu)要積極引導(dǎo)準(zhǔn)則執(zhí)行者對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容的認(rèn)知和領(lǐng)悟，深刻理解準(zhǔn)則的目標(biāo)理念和精神實(shí)質(zhì)、重要內(nèi)容和主要變化、核心條款和操作思路，積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，拓展知識(shí)視野，不斷提升其職業(yè)判斷水平。會(huì)計(jì)教育模式應(yīng)當(dāng)以能夠?qū)?huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科有效融合的能力框架為基礎(chǔ)，注重學(xué)生寬口徑厚基礎(chǔ)的多學(xué)科融合的職業(yè)知識(shí)素養(yǎng)的培養(yǎng)與提升。另外，良好的職業(yè)操守是準(zhǔn)則執(zhí)行者秉承公眾利益進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石。職業(yè)操守建設(shè)在職業(yè)判斷空間監(jiān)管中不可忽視。
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