【摘　要】 隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益顯現(xiàn)，如何保證中小企業(yè)會計(jì)處理的質(zhì)量，已經(jīng)成為當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注的話題。文章以小企業(yè)為例，首先闡述了無形資產(chǎn)的概念、小企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理過程中存在的問題以及不利影響，接著提出了有針對性的會計(jì)處理建議，希望對改進(jìn)小企業(yè)在新會計(jì)準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)的會計(jì)處理工作能夠有所啟示。
　　【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；　會計(jì)準(zhǔn)則；　無形資產(chǎn)；　會計(jì)處理
　　一、無形資產(chǎn)的涵義
　　目前，學(xué)術(shù)界對無形資產(chǎn)的定義有很多，雖然并沒有完全達(dá)成共識，但是對無形資產(chǎn)的理解也基本上是大同小異。其中，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)無形資產(chǎn)的定義為：“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”英國的會計(jì)準(zhǔn)則委員會則把無形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過監(jiān)督或法定權(quán)力所控制的，沒有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)的非貨幣長期資產(chǎn)。”而國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會則把無形資產(chǎn)定義為：“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)?！彪S著社會經(jīng)濟(jì)的變化和發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)逐漸顯現(xiàn)出了許多新的內(nèi)容和特點(diǎn)，要求在會計(jì)處理環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，以更好地反映企業(yè)的總體資產(chǎn)狀況，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。
　　二、小企業(yè)無形資產(chǎn)在會計(jì)處理過程中存在的主要問題
　　隨著科學(xué)技術(shù)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長中貢獻(xiàn)值的不斷增大，科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為小企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分，在一定程度上決定了企業(yè)的綜合實(shí)力，尤其是在知識經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，知識和科技的重要性正在不斷增大，也在間接改變著企業(yè)無形資產(chǎn)的結(jié)果，而傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方式，主要是以有形資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，因此很多小企業(yè)的無形資產(chǎn)處理方式存在缺陷，這要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　?。ㄒ唬?jì)處理方式過于簡單
　　很多小企業(yè)由于對無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的不重視，或者受制于自身的專業(yè)知識水平，對企業(yè)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理過于簡單，不利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。首先，大多小企業(yè)會把企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)與研究費(fèi)用完全費(fèi)用化，但這會在某種程度上導(dǎo)致企業(yè)的費(fèi)用過高、利潤降低，忽視了研究與開發(fā)活動(dòng)在未來的收益；其次，大多小企業(yè)在對待無形資產(chǎn)的攤銷問題上，往往只采用單一的平均攤銷法，這顯然是不合理的，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的收益有時(shí)會存在不確定性，平均攤銷法有時(shí)會導(dǎo)致費(fèi)用與收入的不相配比；再次，傳統(tǒng)單一的歷史成本計(jì)價(jià)法，已經(jīng)很難反映知識經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)狀況和形成過程。
　　（二）小企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過小
　　由于小企業(yè)以及相關(guān)部門對無形資產(chǎn)的不夠重視，使得企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍相對較小。在進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)，一般會要求資產(chǎn)項(xiàng)目符合能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益以及能夠準(zhǔn)確計(jì)量兩個(gè)條件，并在發(fā)生支出的前提下才會進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這就使得應(yīng)有的無形資產(chǎn)范圍被逐漸縮小，如企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)、人力資本等，都是很容易被企業(yè)忽視的內(nèi)容。
　?。ㄈ?jì)信息批露不完整、不及時(shí)
　　傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)處理模式主要是針對企業(yè)的有形資產(chǎn)來進(jìn)行選擇的，會計(jì)信息的披露也主要是以有形資產(chǎn)為主，這就容易導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息披露的不完整。同時(shí)，由于對無形資產(chǎn)會計(jì)信息披露不重視等原因，也很難保證無形資產(chǎn)會計(jì)信息披露的及時(shí)性，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定和企業(yè)對無形資產(chǎn)的有效管理。
　　（四）小企業(yè)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理不夠靈活
　　很多小企業(yè)在對無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定只能采取傳統(tǒng)的處理方式，如直線攤銷、平均攤銷等，這已經(jīng)很難適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)和科技經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與變化的需要，也不利于企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況的反映以及投資者的經(jīng)濟(jì)決策等。
　　三、小企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理缺陷的不利影響
　　（一）很難適應(yīng)無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍不斷擴(kuò)大的需要
　　小企業(yè)在對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只有在會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才會對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，這就給很多企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)帶來了困難。而隨著知識與科技在小企業(yè)發(fā)展中地位的不斷提升，無形資產(chǎn)的范圍在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計(jì)處理模式顯然難以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)不斷變化發(fā)展的各種需要。尤其是隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)綜合競爭實(shí)力中的不斷提升，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須準(zhǔn)確把握企業(yè)無形資產(chǎn)的各種特征，創(chuàng)新原有的確認(rèn)與計(jì)量方式，否則很難實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)狀況的準(zhǔn)確反映，無法有效的指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為。
　?。ǘ╇y以滿足高科技企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的需要
　　從我國目前的會計(jì)理論及要求看，企業(yè)的有形資產(chǎn)始終占據(jù)著主導(dǎo)性的地位，而對無形資產(chǎn)的重視力度還有所欠缺，例如我國對企業(yè)注冊資本的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)、技術(shù)等無形資產(chǎn)占注冊資本的比例不能超過五分之一，即使是高新技術(shù)企業(yè)，也不能高于35%。然而隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷變化與發(fā)展，尤其是小型科技企業(yè)的大量涌現(xiàn)，在企業(yè)研發(fā)階段和銷售的投入不斷增加，無形資產(chǎn)所占的比重也在持續(xù)上升，科技企業(yè)對知識和科技等生產(chǎn)要素的重視程度也越來越高，這已經(jīng)成為社會發(fā)展趨勢不爭的事實(shí)。對高科技企業(yè)來說，無形資產(chǎn)能夠帶來持續(xù)性的超額收益，是保持企業(yè)活力和增強(qiáng)市場競爭力的重要因素，傳統(tǒng)的會計(jì)處理模式已經(jīng)很難滿足科技企業(yè)準(zhǔn)確反映資產(chǎn)現(xiàn)狀的要求，對人力資源等無形資產(chǎn)的忽視也是與科技企業(yè)的發(fā)展方向背道而馳的。
　　（三）有悖于無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式日益多樣化的趨勢
　　目前，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為眾多小型企業(yè)增強(qiáng)綜合競爭力的關(guān)鍵因素之一，很多企業(yè)把無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)作為企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃，正在不斷加大投資建設(shè)的力度，加上知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，無形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值及其在未來的收益需要在會計(jì)工作中給予準(zhǔn)確處理。但是，無形資產(chǎn)在開發(fā)和使用過程中，存在很多的不確定性，既存在增值的可能性，也有減值的可能性，而傳統(tǒng)的會計(jì)方式很難對其進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，不利于對企業(yè)無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確反映。例如，有形資產(chǎn)的會計(jì)處理方式很難有效應(yīng)用到無形資產(chǎn)的會計(jì)處理上，企業(yè)競爭力、顧客滿意度等無形資產(chǎn)也很難使用貨幣計(jì)量的方式。因此，面對無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式的日益多樣性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握無形資產(chǎn)的特點(diǎn)和變化趨勢，采取靈活多樣的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，以求更好的反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況。
　?。ㄋ模┎焕谛∑髽I(yè)人力資源等無形資產(chǎn)的會計(jì)處理
　　隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源等智力勞動(dòng)因素更加重要，將其納入企業(yè)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量是新時(shí)期財(cái)務(wù)會計(jì)工作的必然選擇。但是現(xiàn)有的會計(jì)處理體系，只會認(rèn)同科學(xué)技術(shù)等知識產(chǎn)品，對人力資源的價(jià)值沒有會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)，這顯然很難通過會計(jì)方式完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資源狀況和優(yōu)勢，不利于對企業(yè)人力資本的有效管理。
　?。ㄎ澹┖茈y保證企業(yè)無形資產(chǎn)的信息披露質(zhì)量
　　在知識經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)的會計(jì)處理方式所受到的沖擊，都會在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表上有所反映，因此保證小企業(yè)無形資產(chǎn)的信息披露質(zhì)量是至關(guān)重要的。因?yàn)槟壳捌髽I(yè)無形資產(chǎn)的類型日益多樣化，并處于不斷變化發(fā)展之中，傳統(tǒng)的會計(jì)信息披露方式很難對無形資產(chǎn)的使用狀況和變動(dòng)信息進(jìn)行準(zhǔn)確反映，并給予有效的分析與評價(jià)，也就很難滿足信息使用者的各種需求。
　　四、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)處理建議
　?。ㄒ唬┰跓o形資產(chǎn)的計(jì)量階段應(yīng)注意的問題和會計(jì)處理方法
　　1.進(jìn)行無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)不能忽略了無形資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。由于對于無形資產(chǎn)價(jià)值的確定新舊會計(jì)準(zhǔn)則中有著不同的規(guī)定，這就使得在進(jìn)行無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)按照舊的規(guī)定可能會忽略時(shí)間影響因素。新的會計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值以購買無形資產(chǎn)的現(xiàn)值為依據(jù)。
　　2.新的會計(jì)準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的攤銷處理更加符合國際化的發(fā)展趨勢，進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，通常是在年末進(jìn)行，攤銷金額要計(jì)入當(dāng)期損益，某個(gè)項(xiàng)目的無形資產(chǎn)所含括d60d23d24eaa3617ba0f486a7752d5696f52535a8e1ede7a964e4e4ed93dec5e在內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益，相關(guān)資產(chǎn)成本的記錄中也應(yīng)包含其所攤銷的金額。小企業(yè)的無形資產(chǎn)的構(gòu)成有著不同的范圍，要做到具體問題具體分析。
　　以下舉例說明：某一小企業(yè)取得一項(xiàng)投資者投入的土地使用權(quán)，價(jià)值150 000元，為此支付的其他費(fèi)用為1 500元。對于此項(xiàng)無形資產(chǎn)的確定應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 151 500
　　貸：實(shí)收資本 　　　　 150 000
　　銀行存款 　　 　 1 500
　　當(dāng)這家企業(yè)進(jìn)行廠房的建造時(shí)，對于土地使用權(quán)和廠房要進(jìn)行單獨(dú)處理，支付的款項(xiàng)要進(jìn)行在廠房和土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配。進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，要遵循國家的會計(jì)法規(guī)規(guī)定和企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，保持一貫性的原則。
　　這項(xiàng)土地使用權(quán)的有效期限為50年，進(jìn)行攤銷時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
　　攤銷費(fèi)用=151 500/50=3 030（元）
　　借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷3 030
　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3 030
　?。ǘ┰跓o形資產(chǎn)的出售階段應(yīng)該注意的問題和會計(jì)處理方法
　　小企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)該注意核算好無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)款和賬面的余額，把相關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外收入或者進(jìn)行沖減。進(jìn)行無形資產(chǎn)出售時(shí)，做好利得的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，并且做好相關(guān)的會計(jì)分錄。
　　例如，某小企業(yè)在2010年2月4日取得一項(xiàng)非專利技術(shù)，此項(xiàng)專利技術(shù)作為投資者投入，作價(jià)80 000元，沒有確定的攤銷期限，在使用兩年后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，獲得42 000元，適用營業(yè)稅稅率5%，其他費(fèi)用暫不考慮，可以做如下會計(jì)分錄。
　　在取得無形資產(chǎn)時(shí)：
　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 80 000
　　貸：實(shí)收資本 80 000
　　攤銷期暫定5年，可以作如下分錄：
　　年攤銷額=16 000元
　　借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品 16 000
　　貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 16 000
　　進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)：
　　營業(yè)稅=42 000×5%=2 100元
　　借：銀行存款 42 000
　　營業(yè)外支出 8 100
　　貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 48 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2 100
　　結(jié)束語
　　綜上所述，在新的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)下，鑒于小型企業(yè)在無形資產(chǎn)會計(jì)處理中存在的主要問題及其造成的不利影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門一定要在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)會計(jì)處理的現(xiàn)狀，立足于會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的長遠(yuǎn)需要，敢于對傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計(jì)處理模式進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，通過采取有針對性的會計(jì)處理措施，確保企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的質(zhì)量和水平，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
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