謝斯博 熊 慧

一、引言

消費(fèi)稅有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅之分。一般消費(fèi)稅是對(duì)所有的消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅，主要目的是增加財(cái)政收入；特別消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或特定的消費(fèi)行為按照消費(fèi)流轉(zhuǎn)額課稅，經(jīng)常作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種工具。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅和本文所討論的消費(fèi)稅均屬于特別消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的課征目的在于引導(dǎo)正確消費(fèi)，維護(hù)社會(huì)公平，促進(jìn)環(huán)保與資源節(jié)約、調(diào)節(jié)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，增加財(cái)政收入等。但我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制仍存在著缺點(diǎn)和盲點(diǎn)，一定程度上影響了消費(fèi)稅征稅目的的實(shí)現(xiàn)。這就需要通過(guò)改革現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制，不斷地完善稅制設(shè)計(jì)。本文試圖通過(guò)對(duì)我國(guó)的消費(fèi)稅稅制和其他國(guó)家和地區(qū)的消費(fèi)稅稅制進(jìn)行比較分析，借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)消費(fèi)稅稅制改革的建議。

二、征稅范圍的比較與改革建議

1993年年底，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，并于1994年1月1日起正式實(shí)施。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅即是在這次稅制改革中設(shè)置的，征稅范圍涵蓋11個(gè)消費(fèi)稅稅目，與增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相配合，形成了我國(guó)新的流轉(zhuǎn)稅體系。2006年4月1日，我國(guó)的消費(fèi)稅稅目又一次經(jīng)歷了重大調(diào)整，消費(fèi)稅的稅目由11個(gè)調(diào)整為14個(gè)，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，新增小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等五個(gè)稅目，調(diào)整汽油、柴油稅目為成品油稅目。2006年調(diào)整后的消費(fèi)稅稅目即為我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目。這一次重大調(diào)整雖然相對(duì)完善了我國(guó)消費(fèi)稅稅目的設(shè)置，但仍存在著局限性。

首先，絕大部分給環(huán)境造成污染破壞的商品未納入征稅范圍，如一次性塑料袋、一次性泡沫飯盒等。這些商品如不加以約束，就會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境等造成不利影響。國(guó)際上，部分國(guó)家正是通過(guò)制定相應(yīng)的稅收政策減少塑料袋的使用數(shù)量，“寓禁于征”，從而一定程度上緩解塑料袋對(duì)環(huán)境的破壞。以愛(ài)爾蘭為例，2002年3月，愛(ài)爾蘭政府實(shí)施了一項(xiàng)塑料袋稅，向消費(fèi)者在零售場(chǎng)所購(gòu)物時(shí)使用的每個(gè)塑料袋征稅0.15歐元，這項(xiàng)塑料袋稅本質(zhì)上即為消費(fèi)稅。自稅收實(shí)施以來(lái)，進(jìn)入消費(fèi)流通的塑料袋數(shù)量降低了94%，且稅收前塑料袋占愛(ài)爾蘭亂扔垃圾組成的5%，而2002年，這個(gè)數(shù)據(jù)跌到了0.32%，2003年0.25%，2004年0.22%。

其次，奢侈品的征稅范圍過(guò)窄，且未對(duì)奢侈消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅。現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制僅對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等課征消費(fèi)稅，而其他如高檔服飾、高檔家具、私人飛機(jī)、豪華別墅等奢侈商品，以及游艇及豪宅租賃、高檔夜總會(huì)、高級(jí)會(huì)所、高檔餐飲等奢侈消費(fèi)行為，并未包括在征稅范圍之內(nèi)，這一定程度上影響了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)分配不均的功效。“消費(fèi)稅相對(duì)于其他稅種而言在縮小貧富差距方面具有突出的優(yōu)點(diǎn)。因?yàn)橄M(fèi)稅的納稅主體是特定的消費(fèi)者，相對(duì)來(lái)說(shuō)是社會(huì)的富裕階層”。對(duì)于奢侈品和奢侈消費(fèi)行為進(jìn)行課稅，值得借鑒的有我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)。2011年6月1日，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)正式開征“特種貨物及勞務(wù)稅（奢侈稅）?！狈亲杂米≌荒陜?nèi)轉(zhuǎn)手，征15%奢侈稅；一年以上兩年以內(nèi)轉(zhuǎn)手，征10%奢侈稅；龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、皮草征10%奢侈稅；其他高檔消費(fèi)品，如汽車、游艇、飛機(jī)等，單價(jià)在300萬(wàn)元新臺(tái)幣以上，或高檔家具，單價(jià)在50萬(wàn)元新臺(tái)幣以上者，以及入會(huì)權(quán)利在50萬(wàn)元以上的部分，統(tǒng)一征收10%奢侈稅。臺(tái)灣地區(qū)開征的奢侈稅有力地平抑了當(dāng)?shù)乜焖偕蠞q的房?jī)r(jià)，并且一定程度上促進(jìn)了社會(huì)公平，因?yàn)槌雠_(tái)的條例同時(shí)規(guī)定，課征的奢侈稅將全部用于社會(huì)福利事業(yè)。

通過(guò)比較其他地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以看出我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍存在不足之處，需要進(jìn)一步的改革和完善。

首先，為更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)資源節(jié)約，應(yīng)當(dāng)將更多高污染的消費(fèi)品，如一次性塑料袋、一次性泡沫飯盒等一次性的環(huán)境不友好消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課稅范圍并課以相對(duì)較高的稅額。對(duì)此類高污染消費(fèi)品征稅的目的是為了達(dá)到“寓禁于征”的效果，并且，條件成熟的時(shí)候可以考慮將該項(xiàng)稅款專項(xiàng)用于保護(hù)環(huán)境，治理污染。

其次，增設(shè)奢侈品稅目以及奢侈消費(fèi)稅目。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制并未單獨(dú)開設(shè)奢侈品稅目，也尚未對(duì)奢侈消費(fèi)征稅?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制所涉及的奢侈品征稅范圍太過(guò)狹窄，應(yīng)該增設(shè)奢侈品稅目，將目前相關(guān)且未納入征稅范圍的奢侈品作為該稅目的子目予以課稅，如，高檔服飾、高檔家具、古董、私人飛機(jī)、豪華別墅等等，而且該稅目可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，增加新興的奢侈品子目，或取消成為大眾消費(fèi)品的子目。同時(shí)，對(duì)奢侈行為征稅在世界各國(guó)已經(jīng)成為常態(tài)，我國(guó)應(yīng)該順應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，增設(shè)奢侈消費(fèi)稅目，將游艇及豪宅租賃、夜總會(huì)、高級(jí)會(huì)所，高檔餐飲等奢侈消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍，一方面擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入，另一方面最大限度地起到限制消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

再者，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，取消對(duì)某些消費(fèi)品的征稅。例如，取消對(duì)摩托車的課稅，隨著時(shí)代的發(fā)展，摩托車當(dāng)前更多地成為廣大鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民或農(nóng)村人民的代步工具，而這些人群屬于相對(duì)收入較低的群體，這項(xiàng)課稅違反了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的征稅目的。其次，《消費(fèi)稅暫行條例》將酒精細(xì)分為醫(yī)用酒精、工業(yè)酒精和食用酒精，并統(tǒng)一征收5%的消費(fèi)稅。筆者認(rèn)為，對(duì)食用酒精課征消費(fèi)稅即可，醫(yī)用酒精和工業(yè)酒精應(yīng)予以免稅。對(duì)醫(yī)用酒精和工業(yè)酒精征稅，一方面增加了生產(chǎn)成本，另一方面與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策存在矛盾。

三、稅率設(shè)計(jì)的比較與改革建議

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)不盡合理。稅率設(shè)計(jì)首先應(yīng)該考慮到充分發(fā)揮消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，其次才是財(cái)政收入功能。但我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)似乎更多地傾向于平衡財(cái)政收入功能的實(shí)現(xiàn)。例如，汽缸容量在2.5升-3.0升的小汽車已經(jīng)屬于大排量高檔用車，現(xiàn)行稅率12%不能有效抑制這個(gè)等級(jí)的大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。屬于奢侈品類的高爾夫球及球具、游艇稅率僅為10%，高檔手表的稅率也僅為20%，對(duì)于這部分商品的消費(fèi)人群而言，這樣明顯偏低的稅率并不能起到減少奢侈消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配的作用。嚴(yán)重破壞環(huán)境的木制一次性筷子、實(shí)木地板稅率僅為5%，對(duì)于此類商品的生產(chǎn)和消費(fèi)并無(wú)多大的限制性，不能發(fā)揮引導(dǎo)正確消費(fèi)和樹立消費(fèi)者環(huán)保觀念的作用。

在香港，新購(gòu)車輛都要繳納一定比例的“首次登記稅”，分為4個(gè)等級(jí)，15萬(wàn)元以內(nèi)的車課稅40%，超過(guò)15萬(wàn)元不到30萬(wàn)元的部分課稅75%，30萬(wàn)元至50萬(wàn)元的部分課稅100%，50萬(wàn)元以上部分課稅115%。如能同時(shí)提交《環(huán)保私家車證明書》，可獲寬減汽車首次登記稅45%，寬減上限為每車港幣75000元。香港通過(guò)對(duì)車輛實(shí)施累進(jìn)稅率制，一方面減少高檔車輛的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小型環(huán)保汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)；另一方面抑制了車輛增長(zhǎng)帶來(lái)的交通堵塞，減輕了汽車排放污染。在泰國(guó)，發(fā)酵酒和蒸餾酒的從價(jià)計(jì)征稅率為90%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅為每公升純酒精（100度）1000泰銖，或每公升1度酒精10泰銖。酒精飲料的高稅率有效減少了泰國(guó)每年的酒精飲料消費(fèi)量以及平衡了酒精飲料消費(fèi)稅的整體結(jié)構(gòu)。這些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)的稅率設(shè)計(jì)起到一定的啟發(fā)作用。

因此，筆者認(rèn)為，基于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、環(huán)境保護(hù)以及消費(fèi)引導(dǎo)的征稅目的，我國(guó)消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)作出必要的調(diào)整。

首先，調(diào)低或取消已成為大眾消費(fèi)品的商品的消費(fèi)稅，提高奢侈品類以及環(huán)境破壞類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。例如，對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品，應(yīng)課以高額消費(fèi)稅，現(xiàn)行稅率對(duì)于消費(fèi)得起這類產(chǎn)品的階層而言不存在太大的限制作用，提高此類商品的消費(fèi)稅稅率可以一定程度上加強(qiáng)奢侈消費(fèi)的限制以及社會(huì)公平的維護(hù)。提高木制一次性筷子以及實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率，特別是木制一次性筷子5%的稅率明顯偏低，可考慮課以重稅如100%，一方面減少木制一次性筷子的生產(chǎn)和消費(fèi)，提高廠家和消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)，另一方面鼓勵(lì)使用可再生、可循環(huán)利用的材質(zhì)制作一次性筷子，并且建立廢棄一次性筷子的回收利用機(jī)制，就像在日本，用過(guò)的一次性筷子由店家統(tǒng)一收集并賣給造紙廠。

其次，提高氣缸容量在2.5升-3.0升的汽車的消費(fèi)稅稅率，筆者認(rèn)為可以大幅調(diào)整到20%以區(qū)別于小排量汽車的消費(fèi)稅，進(jìn)一步鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買小排量汽車。另一方面，還可以借鑒香港的政策，如果消費(fèi)者所購(gòu)汽車經(jīng)認(rèn)證為新型環(huán)保車輛，可給予一定幅度的免稅。需要注意的一個(gè)問(wèn)題是，對(duì)于大排量高檔公務(wù)車征收高額消費(fèi)稅并不必然可以抑制這類汽車的消費(fèi)，其導(dǎo)向意義大于其實(shí)際意義，國(guó)家需要制定更多的相關(guān)配套監(jiān)管措施才能真正達(dá)到嚴(yán)格控制高檔公務(wù)車消費(fèi)的效用。另外，成品油的消費(fèi)稅可以參照資源稅的改革由從量計(jì)征向從價(jià)計(jì)征過(guò)渡，自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。將成品油改為從價(jià)計(jì)征，即其消費(fèi)稅稅額根據(jù)油價(jià)的變動(dòng)而變動(dòng)，雖然會(huì)增加征收管理上的難度，但是在當(dāng)前成品油價(jià)格逐年上漲的情況下，能夠更有效地明確國(guó)家節(jié)能減排的導(dǎo)向政策，從而進(jìn)一步控制成品油的消費(fèi)。

再者，改革酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。提高白酒從價(jià)計(jì)征的稅率，現(xiàn)行20%的稅率與國(guó)外相比較低，并且在從價(jià)計(jì)征的基礎(chǔ)上，按照酒精度數(shù)再?gòu)牧坑?jì)征，酒精度數(shù)越高，則消費(fèi)稅越高，從而抑制高酒精含量的白酒的消費(fèi)，平衡白酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅的整體結(jié)構(gòu)。另外，宜將黃酒和啤酒由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，目前國(guó)內(nèi)的黃酒和啤酒存在價(jià)格和檔次的差異，從量計(jì)征并不能達(dá)到相應(yīng)的政策效應(yīng)。另一個(gè)考慮則是通貨膨脹的因素，啤酒和黃酒的出廠價(jià)總體逐年提高，但是消費(fèi)稅占銷售收入的比重卻在降低，而從價(jià)計(jì)征則可以抑制通貨膨脹造成的實(shí)際財(cái)政收入的縮水。

四、計(jì)稅依據(jù)的比較與改革建議

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和征收有三種方法：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方式。其中，從價(jià)計(jì)征的“價(jià)”已經(jīng)將消費(fèi)稅的金額包括在內(nèi)，在我國(guó)，不僅從價(jià)計(jì)征是價(jià)內(nèi)稅，從量計(jì)征同樣是一種隱蔽的價(jià)內(nèi)稅形式。價(jià)內(nèi)稅的缺點(diǎn)在于，由于計(jì)稅的稅基是價(jià)稅一體，消費(fèi)者所負(fù)擔(dān)的稅金具有隱蔽性，從而人們會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為稅金是生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的，從而掩蓋了間接稅的本質(zhì)。當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)稅計(jì)征方式普遍是價(jià)外稅形式。價(jià)外稅相對(duì)于價(jià)內(nèi)稅而言，是一種公開的征稅形式，消費(fèi)稅在應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格之外收取，納稅金額公開透明。在美國(guó)、日本，消費(fèi)者在購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品或接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，收到的發(fā)票上分別注明銷售價(jià)格和納稅金額，稅負(fù)公開透明。價(jià)內(nèi)稅的形式降低了我國(guó)消費(fèi)稅的透明度，普通消費(fèi)者不清楚自己的納稅額甚至不知道被納稅，從而減弱消費(fèi)稅調(diào)整消費(fèi)需求、傳遞產(chǎn)業(yè)政策、鼓勵(lì)資源節(jié)約的作用，同時(shí)也不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)和促進(jìn)稅收法律建設(shè)。因而，為了使消費(fèi)稅更好的達(dá)到征稅目的，增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)，有必要在未來(lái)逐步將國(guó)內(nèi)的價(jià)內(nèi)稅改為公開透明的價(jià)外稅。

再者，我國(guó)消費(fèi)稅目前的計(jì)稅價(jià)格的核定也存在著一定問(wèn)題。自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等的，其消費(fèi)稅稅額以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅稅額則是按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，兩者的計(jì)稅依據(jù)不同，增加了征管的難度，達(dá)不到征管目的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。另外，卷煙和白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品采用的是從價(jià)和從量的復(fù)合計(jì)征方法，以自產(chǎn)自用的為例，其組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率），在這個(gè)計(jì)算公式中，將從量的因素考慮是正確的，但是將從量計(jì)征的定額消費(fèi)稅放在公式中的分子里面導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問(wèn)題，不盡合理。在未來(lái)的消費(fèi)稅改革中，應(yīng)對(duì)目前采用的復(fù)合計(jì)征方法下的包含定額消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式進(jìn)行改進(jìn)使之更為合理。

五、征稅環(huán)節(jié)的比較與改革建議

發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、日本等普遍在最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅，這具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅，不僅可以擴(kuò)大消費(fèi)稅的稅基，為國(guó)家增加財(cái)政收入，還可以有效地加強(qiáng)消費(fèi)稅的征管；二是有利于消費(fèi)者納稅意識(shí)和稅收法律意識(shí)的培養(yǎng)，從而更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)行為引導(dǎo)和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)節(jié)等作用；三是減輕稅收本身具有的抑制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不良影響。

區(qū)別于這些國(guó)家，我國(guó)主要是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。以卷煙為例，在我國(guó)，卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)也多征一道消費(fèi)稅，但兩個(gè)環(huán)節(jié)的征稅一方面增加征管的難度，另一方面并沒(méi)有有效地抑制卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)，主要是因?yàn)閮r(jià)內(nèi)稅的形式使得消費(fèi)者在購(gòu)買時(shí)，并不清楚負(fù)擔(dān)的高額消費(fèi)稅，影響了消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)功能，不利于抑制卷煙的消費(fèi)量。筆者建議我國(guó)未來(lái)我國(guó)價(jià)內(nèi)稅改價(jià)外稅可以首先由卷煙開始，將卷煙的消費(fèi)稅征稅由生產(chǎn)銷售和批發(fā)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，并強(qiáng)制在卷煙包裝外印明稅率，讓消費(fèi)者清楚自己為消費(fèi)卷煙而付出的高額消費(fèi)稅，從而進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)卷煙這類危害健康的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)引導(dǎo)和抑制功能。隨著逐步的改革，價(jià)外稅的形式應(yīng)當(dāng)逐漸普及到其他應(yīng)稅消費(fèi)品，最終將我國(guó)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由目前以生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口為主的環(huán)節(jié)移向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)。

本文通過(guò)將我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制與其他國(guó)家和地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行比較研究，討論了其在征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅環(huán)節(jié)等方面的局限性和改革方向。而且，消費(fèi)稅稅制的改革并不是孤立的，其改革應(yīng)當(dāng)與其他稅種相結(jié)合，相互補(bǔ)充和促進(jìn)，發(fā)揮組合優(yōu)勢(shì)。例如，消費(fèi)稅的改革可以和關(guān)稅相配套，對(duì)影響國(guó)內(nèi)生態(tài)環(huán)境的應(yīng)稅產(chǎn)品不予以出口退稅，并強(qiáng)化出口關(guān)稅的限制性出口政策。再如，消費(fèi)稅可以和資源稅相配套，將具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的部分資源同樣納入消費(fèi)稅征稅范圍，以減少該類資源的破壞和消費(fèi)?？偠灾?，消費(fèi)稅的改革不可能一蹴而就，需要通過(guò)更深層次的理論研究和實(shí)踐檢驗(yàn)才能不斷地在改革中得到完善。

[1]朱為群.消費(fèi)課稅的經(jīng)濟(jì)分析[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001:7-8.

[2]邵萱婷.愛(ài)爾蘭塑料袋稅對(duì)中國(guó)的啟示[J].環(huán)境政策,2009(1B):34-36.

[3]謝增福.論消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控功能與我國(guó)消費(fèi)稅法的完善[J].鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2006(11):97-101.

[4]泰國(guó)政府調(diào)高酒精飲料消費(fèi)稅[OL].中國(guó)稅網(wǎng):http://www.ctaxnews.com.cn/www/detail/indetail.jsp，DOCID=26.

[5]郭宏德.對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的理解[J].涉外稅務(wù),1996(6):8-10.

[6]鄭珺.完善消費(fèi)稅的思考[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2003(1):22-24.