王官祿，張學(xué)英，韓宇騫

(山西大同大學(xué)計(jì)財(cái)處，山西 大同 037009)

高校會計(jì)人員法律責(zé)任意識問題與對策

王官祿，張學(xué)英，韓宇騫

(山西大同大學(xué)計(jì)財(cái)處，山西 大同 037009)

高校會計(jì)人員的法律責(zé)任意識存在著諸多問題；對自身的法律責(zé)任認(rèn)識不足；自我保護(hù)意識不強(qiáng)；法律責(zé)任意識缺失；履行法律責(zé)任能力不強(qiáng)。解決這些問題，需強(qiáng)化高校會計(jì)人員法律責(zé)任意識，提高承擔(dān)和履行責(zé)任的自覺意識，培養(yǎng)承擔(dān)和履行責(zé)任的精神品格，增強(qiáng)承擔(dān)和履行責(zé)任的綜合能力，培養(yǎng)良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

高校;會計(jì)人員;法律責(zé)任意識;對策

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，經(jīng)費(fèi)來源渠道多元化，后勤社會化，高校的經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜化。以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、國有資產(chǎn)管理等為主要內(nèi)容的財(cái)政改革陸續(xù)實(shí)施，對高校財(cái)務(wù)會計(jì)工作提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這一過程中，高校會計(jì)人員不可避免地陷于諸多利益關(guān)系的矛盾中，高校內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員違法違紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生。本文從法律責(zé)任意識的視角，研究如何有效地預(yù)防和制止會計(jì)人員的違紀(jì)違法和犯罪行為，為高校從源頭上預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，提高會計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化和推進(jìn)節(jié)約型校園建設(shè)起到理論指導(dǎo)作用。

一、高校會計(jì)人員法律責(zé)任意識現(xiàn)狀

會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)人員違反會計(jì)法律法規(guī)的行為所承擔(dān)的法律后果以及受到的制裁。其構(gòu)成要件有:法律責(zé)任主體，高校的法律責(zé)任要由其法人來承擔(dān);違法行為;行為人有過錯;有損害事實(shí);違法行為與損害事實(shí)之間具有因果關(guān)系。會計(jì)法律責(zé)任是會計(jì)人員責(zé)任的制度化和法律化，會計(jì)法律責(zé)任的定位因相關(guān)法律法規(guī)的制定而不斷明朗。

近年來，隨著我國依法治國方略的實(shí)施，法制建設(shè)有了長足的發(fā)展，會計(jì)人員的法律責(zé)任意識不斷提高，法律觀念不斷增強(qiáng)，但是，由于社會環(huán)境的影響，高校會計(jì)人員的法律責(zé)任意識還存在一些問題。

(一)對自身的法律責(zé)任認(rèn)識不足 部分會計(jì)人員對相關(guān)法律法規(guī)理解不深，甚至曲解;對會計(jì)職業(yè)所承擔(dān)的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范等的認(rèn)識較為膚淺;會計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，容易導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)一些偏差。部分會計(jì)人員認(rèn)為自己和學(xué)校是從屬關(guān)系，只求做好份內(nèi)之事，以為這樣就算盡職盡責(zé)，但這樣一來，應(yīng)有的責(zé)任意識就會被削弱，更難以做到無私奉獻(xiàn)；部分會計(jì)人員公共財(cái)產(chǎn)意識不強(qiáng)，容易產(chǎn)生工作失誤，造成學(xué)校資產(chǎn)流失。

(二)對自身的法律風(fēng)險(xiǎn)自我保護(hù)意識不強(qiáng) 會計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識，一是來自于責(zé)任主體主觀故意，如某高校出納把自己經(jīng)手收取的學(xué)費(fèi)存入本人銀行卡中，用于揮霍或購買住房;二是來自于責(zé)任主體的無意行為，如因?yàn)橐粫r疏忽，遇到假發(fā)票、過期發(fā)票報(bào)銷問題等，造成不良后果，面臨懲罰;三是來自于責(zé)任主體的“被迫”，如在專項(xiàng)資金的使用上，雖然上級部門有明確用途，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ谩ｍ?xiàng)核算，但領(lǐng)導(dǎo)安排用于教職工福利發(fā)放。再如，代扣代繳個人所得稅原本是單位的法定義務(wù)，但領(lǐng)導(dǎo)為了小集體的利益，不惜要求會計(jì)人員少扣或不扣，造成偷漏稅款的情況，等等。需要注意的是，真正的“被迫”，在法律上不受刑事處罰。但大多數(shù)會計(jì)人員往往不能拿出有效證據(jù)，證明自己是“被迫”這一事實(shí)，給自己帶來了法律風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律責(zé)任意識缺失 在實(shí)際工作中，高校某些會計(jì)人員出于某些壓力或情面，違背會計(jì)核算的客觀性、相關(guān)性、及時性、重要性等原則，與他人串通造假賬，提供虛假報(bào)告等。高校某些會計(jì)人員遇到國家和社會利益與單位集體利益產(chǎn)生矛盾的時候，往往失去立場，行為扭曲，不顧規(guī)定做出舞弊違法之事，比如偽造或變造報(bào)表、賬簿、憑證等。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，也有一部分高校會計(jì)人員貪圖享樂，意志不堅(jiān)定，難以抵擋物質(zhì)利益的誘惑，為滿足日益膨脹的物欲，追求私利，道德淡漠，做出違反會計(jì)法規(guī)的事情，甚至以身試法，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，貪污受賄，挪用公款，出賣財(cái)務(wù)機(jī)密，嚴(yán)重?fù)p害學(xué)校和國家利益，給學(xué)校和國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，最終走上犯罪道路。

(四)履行法律責(zé)任能力不強(qiáng) 會計(jì)的基本職能是進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。高校會計(jì)人員雖然清楚自己的職責(zé)，但不知道該怎樣做才能落實(shí)責(zé)任，不知道如何才能將自己的職責(zé)履行好。從表面看，這是一個方法問題，事實(shí)上是一種能力問題。高校會計(jì)人員在具體履行職責(zé)時，常常要面對相互沖突的兩種以上的責(zé)任，有些人由于知識儲備不足、經(jīng)驗(yàn)欠缺、心理素質(zhì)不過硬等原因，在抉擇時猶豫不決，或者刻意回避、逃脫責(zé)任。如在會計(jì)核算和賬務(wù)處理上比較隨意，不按會計(jì)制度的規(guī)定使用科目，任意在往來賬戶中核算收支，甚至出現(xiàn)了數(shù)字匯總錯誤等問題。

二、高校會計(jì)人員法律責(zé)任意識問題成因

(一)高校內(nèi)部管理因素 主要有兩點(diǎn)，一是內(nèi)控制度不完善，二是規(guī)章制度落實(shí)難。學(xué)校的管理體制條塊分割，權(quán)責(zé)界限不清，一些高校領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)往往直接干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員的行為在受到領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)時，就會造成違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生。如“公款私存”、“小金庫”現(xiàn)象等，大多是負(fù)責(zé)人指使會計(jì)人員造成的。學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全，特別是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對學(xué)校會計(jì)工作的審計(jì)，缺乏力度和威信，不能做到內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化，一般是事前和事中審計(jì)少，事后審計(jì)多。有時審計(jì)出問題，也不能負(fù)責(zé)到底，不能及時有效地進(jìn)行整改。另一方面，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，“關(guān)系”、“面子”很難處理，造成規(guī)章制度難以落實(shí)，致使會計(jì)人員的行為不規(guī)范，造成一些違法違紀(jì)行為發(fā)生。

(二)社會環(huán)境及教育因素 從社會角度看，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會轉(zhuǎn)型，對高校會計(jì)人員的思想觀念和行為都有一定沖擊，在一些消極因素的影響下，部分會計(jì)人員的價值觀產(chǎn)生了異化，出現(xiàn)了一系列的問題。比如，索取心理、收入動機(jī)的不斷增強(qiáng)，會使會計(jì)人員的責(zé)任意識趨于淡漠化。另外，由于市場經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)價值觀念發(fā)生矛盾沖突，種種不道德的現(xiàn)象屢見不鮮。不道德行為引發(fā)社會的道德困惑或行為失范。道德層面問題必然影響著會計(jì)工作人員的道德選擇與責(zé)任選擇。

從教育層面看，教育滯后阻礙了會計(jì)人員法律責(zé)任意識的提升。教育有兩方面的含義，一是業(yè)務(wù)能力的教育和培訓(xùn)，一是職業(yè)道德的教育與深化。業(yè)務(wù)教育關(guān)系法律責(zé)任能力的實(shí)現(xiàn)，職業(yè)道德教育關(guān)系法律責(zé)任意識的生成。但現(xiàn)實(shí)情況是，學(xué)校教育忽視責(zé)任意識的培養(yǎng)，特別是各類設(shè)有會計(jì)專業(yè)的學(xué)校，雖然有“職業(yè)道德”一類的課程，但是，教師在講授職業(yè)道德內(nèi)容時，只是紙上談兵，難以涉及實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，加上學(xué)生對此類課程重視程度不夠，致使責(zé)任意識的培養(yǎng)難以入心入腦。會計(jì)人員繼續(xù)教育更是缺乏職業(yè)道德和責(zé)任意識的培養(yǎng)，即便有這方面的內(nèi)容，參加學(xué)習(xí)的會計(jì)人員也不重視，忽視職業(yè)道德和責(zé)任意識的學(xué)習(xí)與提高。

(三)責(zé)任主體素質(zhì)因素 責(zé)任主體綜合素質(zhì)不高主要表現(xiàn)是:知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待于改善;法制觀念有待于增強(qiáng);部分會計(jì)人員拜金主義思想較為嚴(yán)重，思想政治素質(zhì)不高;有些會計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德，缺乏愛崗敬業(yè)的精神品格;有的不求上進(jìn)，缺乏進(jìn)取精神，工作墨守陳規(guī)，不能與時俱進(jìn)。

(四)制度因素 制度的效率是指制度對人們行為約束作用的大小。如果制度對人的行為沒有約束力，則制度是無效的，如制度對“高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師”的規(guī)定，在地方高?；旧鲜菬o效的。如果制度對人們行為有一定約束力，但沒有達(dá)到制定制度時的預(yù)期效果，則是效率不高，如制度對會計(jì)人員繼續(xù)教育的規(guī)定。制度的不完善影響了國家社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對高校會計(jì)人員法律責(zé)任意識的形成起著抑制作用。

三、強(qiáng)化高校會計(jì)人員法律責(zé)任意識的對策

黨的十八大報(bào)告提出“深入開展法治宣傳教育，弘揚(yáng)社會主義法治精神，樹立社會主義法治理念，增強(qiáng)全社會學(xué)法尊法守法用法意識。提高領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)用法治思維和法治方式深化改革、推動發(fā)展、化解矛盾、維護(hù)穩(wěn)定能力”。[1]會計(jì)人員是法律法規(guī)的執(zhí)行者，要學(xué)會用法律的思維來衡量自己的行為，這就要求會計(jì)人員必須提高法律責(zé)任意識。

(一)提高承擔(dān)和履行責(zé)任的自覺意識 法律責(zé)任意識要求正確把握個人與國家、社會的關(guān)系。會計(jì)人員只有正確認(rèn)識到人的生存和發(fā)展離不開國家的進(jìn)步，離不開社會的發(fā)展，同時也清醒地認(rèn)識到國家進(jìn)步、社會發(fā)展也離不開個人的勞動，才能自覺增強(qiáng)責(zé)任意識，自覺承擔(dān)和履行自身職業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各種責(zé)任，包括法律責(zé)任。強(qiáng)化高校會計(jì)人員的法律責(zé)任意識，還應(yīng)當(dāng)提高責(zé)任選擇的自覺意識，即優(yōu)先選擇普遍責(zé)任的自覺意識。優(yōu)先選擇普遍責(zé)任是真正具有責(zé)任意識的選擇。優(yōu)先選擇普遍責(zé)任與承擔(dān)具體責(zé)任并不矛盾，優(yōu)先選擇普遍責(zé)任并不意味著放棄理應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任，而是在種種責(zé)任發(fā)生沖突時，面臨重大取舍，就應(yīng)當(dāng)選擇相對普遍的責(zé)任;在不沖突或者沖突不激烈的情形下，則可以承擔(dān)起本職內(nèi)的具體責(zé)任。

(二)培養(yǎng)承擔(dān)和履行責(zé)任的精神品格 一是培養(yǎng)會計(jì)人員的法治精神。所謂會計(jì)法治精神就是尊崇、維護(hù)會計(jì)法律法規(guī)的氣質(zhì)和品格。會計(jì)法治精神是推動會計(jì)法治進(jìn)程的源動力，是可以沉積的現(xiàn)代文化，可以直接創(chuàng)新會計(jì)法律文化和法治環(huán)境，對于實(shí)現(xiàn)法治國家具有重要意義。二是培養(yǎng)會計(jì)人員的公平、誠信、正直的品格和集體主義精神。會計(jì)工作最講究誠信原則，要將會計(jì)誠信規(guī)范和誠信觀念，切實(shí)灌輸?shù)綍?jì)人員的意識之中，使之牢固樹立并形成良好的誠信品質(zhì)，將認(rèn)知、情感、意志、習(xí)慣、信念等有機(jī)統(tǒng)一起來。因此，要激勵會計(jì)人員通過不斷的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，充分挖掘會計(jì)誠信的內(nèi)涵，使“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的理念入腦入心，樹立“不做假賬”信念，將“不做假賬”的理念貫穿于會計(jì)工作的全過程，并成為會計(jì)人員的終生追求和堅(jiān)守的陣地。市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)、公平經(jīng)濟(jì)、公信經(jīng)濟(jì)，只有堅(jiān)守這些，才能取信于社會、取信于廣大師生員工，體現(xiàn)出會計(jì)人員自身的價值和追求。三是培養(yǎng)會計(jì)人員的獨(dú)立人格。這是針對“被迫”情形下產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)而言的。只有樹立起獨(dú)立人格，會計(jì)工作人員才可能不受權(quán)利及其他外力的驅(qū)使，在工作中堅(jiān)持會計(jì)原則，客觀準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映財(cái)務(wù)情況，使財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相一致。四是提高會計(jì)人員的心理素質(zhì)，端正會計(jì)人員的工作態(tài)度。會計(jì)人員只有在工作中保持恪盡職守的態(tài)度和愛崗敬業(yè)的精神，才能認(rèn)真對待各項(xiàng)工作，從而不斷提高業(yè)務(wù)水平和辦事能力。用自己扎實(shí)的專業(yè)知識，為學(xué)校財(cái)務(wù)工作提供服務(wù)和合理建議，為利益相關(guān)者提供真實(shí)有用的會計(jì)信息。

(三)增強(qiáng)承擔(dān)和履行責(zé)任的綜合能力 責(zé)任既是一種品格、一種精神，更是一種能力。責(zé)任能力是責(zé)任承擔(dān)的主體條件，責(zé)任主體不具備相應(yīng)的責(zé)任能力，就不可能做好份內(nèi)的事情。責(zé)任自覺意識決定著責(zé)任主體“為”與“不為”，責(zé)任能力的大小則決定著責(zé)任主體“能為”與“不能為”，而且直接影響和決定責(zé)任的完成狀況。缺乏責(zé)任能力，就會陷于心有余而力不足的境地。培養(yǎng)會計(jì)人員的責(zé)任能力，必須增強(qiáng)其承擔(dān)和履行責(zé)任的綜合能力，主要包括以下幾點(diǎn):

一是提高會計(jì)人員對新形勢、新問題、新矛盾的判斷力。在思想上把會計(jì)工作中某些錯誤觀念糾正過來，樹立起會計(jì)工作為學(xué)校科學(xué)發(fā)展服務(wù)的指導(dǎo)思想。二是提高會計(jì)人員對新形勢、新任務(wù)、新發(fā)展的適應(yīng)能力。當(dāng)前以微電子技術(shù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)為主體的信息技術(shù)和信息生活已滲透進(jìn)社會各個領(lǐng)域。這就需要通過微電子、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)知識的培訓(xùn)，提高會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的速度和能力。三是提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。會計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。隨著新財(cái)務(wù)規(guī)則、會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)規(guī)定不斷出臺，會計(jì)人員必須掌握相關(guān)知識，通過不斷學(xué)習(xí)，掌握經(jīng)濟(jì)、政治、社會、法律等知識，尤其是要懂得與財(cái)會業(yè)務(wù)密切相關(guān)的證券、金融、保險(xiǎn)、稅收、貿(mào)易等知識。必須強(qiáng)調(diào)的是，高校會計(jì)人員在工作中出現(xiàn)失誤，往往不是因?yàn)樗麄儗I(yè)知識不足，而是因?yàn)樗麄內(nèi)狈ο嚓P(guān)法律知識。法律知識是會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的重要組成部分。因此，高校會計(jì)人員必須意識到只掌握單一的財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)當(dāng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷掌握相關(guān)法律知識，提高法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

[1]楊德利.會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程[M].哈爾濱.哈爾濱地圖出版社，2008.

[2]陳 冰.會計(jì)法律責(zé)任及案例分析[M].北京:中華工商聯(lián)合出版社，2006.

[3]黃繼好.論會計(jì)工作的法律責(zé)任[J].理論界，2004(10):232-233.

[4]張軍立，李 霞.論我國會計(jì)法律責(zé)任制度及完善[J].河北法學(xué)，2010(04):163.

[5]林 劍.論社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的道德系統(tǒng)重構(gòu)及其合理性思路[J].天津社會科學(xué)，1996(04):55-59.

Problems of the Consciousness of Legal Responsibility of Accountants in Universities and Countermeasures

WANGGuan-lu,ZHANGXue-ying,HANYu-qian
(Financial Department,Shanxi DatongUniversity,DatongShanxi,037009)

There exist many problems as regard to the consciousness oflegal responsibility ofaccountants in universities.They do not have enough knowledge about their legal responsibility and strong consciousness of self-protection.They lack consciousness of legal responsibility and weak in carrying out legal responsibility.Though analyzing the causes of these problems,the author puts forward the countermeasures for strengtheningthe consciousness oflegal responsibilityofaccountants in universities,raisingtheir self-consciousness of carrying out responsibility,cultivating the nature of bearing responsibility,promoting the ability of fulfilling responsibility,and fostering good communicative competence.

university;accountant;consciousness oflegal responsibility;countermeasure

G647

A

1674-0882（2013）05-0012-03

2013-08-29

山西省軟科學(xué)研究計(jì)劃資助項(xiàng)目(2012041030-03)

王官祿（1963-），男，山西懷仁人，高級會計(jì)師，研究方向：財(cái)管管理；

張學(xué)英（1964-），女，山西應(yīng)縣人，副教授，研究方向：會計(jì)學(xué)；

韓宇騫（1975-），男，山西繁崎人，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

〔責(zé)任編輯 趙曉潔〕