任孝臣　曹愛(ài)靜

【摘 要】通過(guò)三鹿奶粉事件分析切入，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。分析我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要存在五個(gè)問(wèn)題。提出風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系構(gòu)建途徑，形成一整套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警和回應(yīng)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；體系構(gòu)建；企業(yè)價(jià)值

1.三鹿奶粉事件中內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)缺陷和反思

1.1三鹿奶粉事件回顧

三鹿奶粉事件引起廣泛關(guān)注可以追溯到2008年9月11日。中國(guó)衛(wèi)生部當(dāng)晚指出，甘肅等地報(bào)告多例嬰幼兒泌尿系統(tǒng)結(jié)石病例中，有很多患病兒童有食用三鹿牌嬰幼兒配方奶粉的歷史。9月12日，三鹿向公眾宣稱(chēng)有不法奶農(nóng)投毒。9月15日，2名嬰幼兒因病致死，截止當(dāng)時(shí)，共有患兒1253名。

事實(shí)上早在2008年6、7月，就有顧客投訴三鹿奶粉可能存在污染，但三鹿集團(tuán)決策層擔(dān)心顧客對(duì)三鹿及其產(chǎn)品失去信心，于是采取了鋌而走險(xiǎn)的辦法，繼續(xù)生產(chǎn)和銷(xiāo)售問(wèn)題奶粉長(zhǎng)達(dá)2個(gè)月。真相大白后，顧客基本上對(duì)三鹿集團(tuán)及其產(chǎn)品失去了信心。

由于該企業(yè)及其當(dāng)?shù)卣趦?nèi)部控制中采取的不當(dāng)措施，造成企業(yè)和當(dāng)?shù)卣賳T下臺(tái)，甚至面臨牢獄之災(zāi)，更是造成該企業(yè)破產(chǎn)，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重。

1.2事件反思：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

“大頭娃娃”奶粉事件。反映出企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，忽視了產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題，錯(cuò)失了穩(wěn)固河山的歷史機(jī)遇。盲目擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入、機(jī)器設(shè)備硬件設(shè)施跟不上，內(nèi)部管理軟件相對(duì)滯后，埋下了諸多的安全隱患。面對(duì)這種組織結(jié)構(gòu)的大變化，建立有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系更尤為重要。結(jié)合美國(guó)ERM框架的新變化來(lái)看，ERM框架要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上， 將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容， 這是一個(gè)革命性的變化。因此，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題

2.1對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的深入，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，我國(guó)大部分企業(yè)的高層管理人員缺缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)缺乏連續(xù)性；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期復(fù)核和再評(píng)估。而正因?yàn)榇藢?dǎo)致企業(yè)蒙受巨大損失。

2.2缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制

我國(guó)企業(yè)缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的缺失，造成企業(yè)職能部門(mén)之間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏共同認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效協(xié)調(diào)。據(jù)了解，兗礦集團(tuán)這樣的省國(guó)資委直屬企業(yè)，在國(guó)際煤炭行情的驅(qū)使下，盲目擴(kuò)張，建設(shè)貴州能化、新疆能化等對(duì)外開(kāi)發(fā)單位，但缺乏對(duì)當(dāng)?shù)卮嬖诟鞣N風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，導(dǎo)致入不敷出，損失嚴(yán)重。

2.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)和崗位的人員對(duì)操作程序和工作職責(zé)不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，因而使得獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)難以形成。即便是成立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，也沒(méi)有專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體也不明確，無(wú)力承擔(dān)起具有權(quán)威性的、獨(dú)立的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。

2.4信息系統(tǒng)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面作用有限

三鹿集團(tuán)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入信息化階段，ERP系統(tǒng)也在逐漸普及之中，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并有效地識(shí)別、分析風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，是風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的關(guān)鍵。然而，這些軟件系統(tǒng)由于制度的約束以及自身存在的一些問(wèn)題，導(dǎo)致其未能在風(fēng)險(xiǎn)管理方面充分發(fā)揮作用。不能做到風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、處理和報(bào)告。

2.5內(nèi)部審計(jì)未能全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，它是一種系統(tǒng)內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，因而內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。所以，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該參與風(fēng)險(xiǎn)管理。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的工作范圍往往局限于財(cái)務(wù)審查，重在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的合法性與合規(guī)性。職能、地位的特殊造成內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的困境。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的途徑

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)對(duì)其還沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，必須借鑒COSO關(guān)于《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》的理論，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，不斷探索并逐步完善突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高管理水平

必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，公司及上級(jí)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)廣大公司管理人員和公司員工進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，形成一種人人參與控制、處處留意風(fēng)險(xiǎn)的良好人文環(huán)境，營(yíng)造具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化氛圍。重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳。使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

3.2識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警和回應(yīng)機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系主要由風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)處理等內(nèi)容構(gòu)成。只有在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上，才能夠進(jìn)一步針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。這一過(guò)程包括以下方面：首先要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；其次建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平；最后須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)機(jī)制，增強(qiáng)抗險(xiǎn)能力。

3.3建立以董事會(huì)制度為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)

我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立和完善以董事會(huì)制度為核心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)，形成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層高效協(xié)調(diào)、制衡運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)督約束運(yùn)營(yíng)機(jī)制，包括：董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督機(jī)制，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制，董事會(huì)的決策機(jī)制，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層監(jiān)督機(jī)制。

3.4改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)重視完善內(nèi)部牽制制度和建立以安全審計(jì)為核心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)急處理機(jī)制。具體包括：

（1）通過(guò)內(nèi)部分工，實(shí)現(xiàn)相互牽制。

（2）確定各類(lèi)人員對(duì)不同數(shù)據(jù)的訪問(wèn)權(quán)限。

（3）完善應(yīng)用控制及日常管理制度，以便檢測(cè)、預(yù)防和更正錯(cuò)誤。

（4）建立有效的安全控制制度。

（5）加強(qiáng)安全審計(jì)，并對(duì)信息系統(tǒng)的安全狀況做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

（6）預(yù)測(cè)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地建立應(yīng)急處理機(jī)制。

3.5強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面的作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，它既可以作為公司管理者的指南，也可用作通報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而滿(mǎn)足控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部控制兩個(gè)要素以風(fēng)險(xiǎn)作為共同的語(yǔ)言，相互協(xié)同作用，其目標(biāo)都在于增加企業(yè)價(jià)值，從而有力地促進(jìn)內(nèi)部控制的監(jiān)督和再控制。

4.結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理層和股東的不斷重視，相信內(nèi)部控制體系將向風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)也會(huì)更加關(guān)注企業(yè)整體目標(biāo)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警和回應(yīng)機(jī)制，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊博.中國(guó)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（2）.

[2]劉今秀.建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系[Z].中華通訊，2009，（33）.

[3]劉偉杰等.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制[M].北京：中信出版社，2009.