作者簡介：曹瑞兆，河北人，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院2011級會計學研究生。

摘要：審計理論的邏輯起點是審計理論研究的起點，邏輯起點的正確建立與否直接關系到整個審計理論體系的可靠性。但是目前對于審計理論的邏輯起點問題學術界尚未形成統(tǒng)一的定論，存在著多種不同觀點，本文從審計理論邏輯起點應具備的條件出發(fā)，對各個觀點進行總結和分析，最后得出結論：將審計環(huán)境作為審計理論研究的邏輯起點具有可靠性，相對于其他理論更具有優(yōu)勢與說服力。

關鍵詞：審計理論；邏輯起點；審計環(huán)境

一、引言

邏輯起點是指任何一種思想、理論、學說、流派中最簡單、最一般的本質(zhì)規(guī)定，構成研究對象最直接和最基本的單位。它有四個必要條件：第一，有一個最基本、最簡單的質(zhì)的規(guī)定；第二，此邏輯起點是構成該理論的研究對象之基本單位；第三，其內(nèi)涵貫穿于理論發(fā)展全過程；第四，其范疇有助于形成完整的科學理論體系。

審計理論是一套系統(tǒng)化的知識體系，按照系統(tǒng)論的觀點，在系統(tǒng)中應有一個內(nèi)在的結構。為了使我們正確的認識和構建審計理論、運用和檢驗審計理論、歸納和演繹審計理論、發(fā)展和創(chuàng)新審計理論，研究審計理論的邏輯起點是必要的。

根據(jù)以上介紹，我們可以得出研究審計理論邏輯起點的必要性，由于目前還沒有一個大家公認的審計理論研究的邏輯起點，本文將主要審計邏輯的選擇問題發(fā)表一些自己的看法。

二、審計理論邏輯起點應具備的條件

本文認為審計理論的邏輯起點應該具備如下幾方面的特征：

第一，審計理論的邏輯起點應該是實際存在，是審計理論中實際存在物。

第二，審計理論邏輯起點應該是最簡單的概念，是最一般的思維規(guī)定。

第三，審計理論邏輯起點應該聯(lián)結審計理論系統(tǒng)和審計實踐。

第四，審計理論的邏輯起點應該具有唯一性。

三、學術界關于審計理論邏輯起點觀點的總結

（一）以審計假設為邏輯起點

該觀點產(chǎn)生于20世紀50年代至70年代中期，以莫茨和夏拉夫、尚德爾為代表。這種觀點是從審計假設出發(fā)，在審計假設的基礎上推導出審計原則，然后用它們來指導審計準則，審計假設和審計準則共同構成了審計理論結構的理論基礎和概念體系。

（二）以審計目標為邏輯起點

該觀點產(chǎn)生于20世紀70年代中期至80年代中期，以安德森為代表。這種觀點認為，審計目標是審計活動希望達到的最終結果，是審計理論框架的核心內(nèi)容。沒有審計目標作為起點，其他審計理論要素的研究便無從下手。

（三）以審計本質(zhì)為邏輯起點

該觀點產(chǎn)生于20世紀80年代中期之后，以審計本質(zhì)為邏輯起點的模式，以湯姆·李和費林特為代表。這種觀點是從審計本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準則。國內(nèi)十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質(zhì)”作為邏輯起點，進而闡述審計對象、審計屬性、審計職能、審計作用等一系列理論問題。

（四）以審計環(huán)境為邏輯起點

該觀點以劉明輝教授為代表。該觀點認為審計理論必然受到審計環(huán)境的影響，將審計環(huán)境作為審計理論結構的邏輯起點是符合實際情況的。由審計環(huán)境可推導其他抽象的審計理論與概念。審計環(huán)境反映了審計根本屬性，決定著審計的需求與供給，是整個審計體系運動、發(fā)展的內(nèi)在源泉和原動力。審計環(huán)境是審計系統(tǒng)本身與影響審計的外部因素的結合體，審計環(huán)境具有聯(lián)結理論與實踐的功能。審計環(huán)境為衡量審計系統(tǒng)是否先進科學的標準，如果離開審計環(huán)境，就不能解釋各個國家或同一國家在不同歷史階段審計理論與審計實務所存在的差異。

四、關于審計理論邏輯起點各種觀點的分析

（一）關于以審計假設為邏輯起點

審計假設是以原來的審計經(jīng)驗和事實為基礎，對審計事物的產(chǎn)生的原因和變化規(guī)律做出的合理推斷，不是本來存在的，受到研究者的主觀意志的影響，目前學術界關于審計假設的觀點也未完全達成一致，具有較大的主觀性和不確定性，不能保證純粹的客觀性。同時，審計假設不是一成不變的，是由審計環(huán)境推導出來的，隨著審計環(huán)境的變化而變化。既然審計環(huán)境決定審計假設，那么將審計環(huán)境作為邏輯起點可能更合理。

（二）關于以審計目標為邏輯起點

在平時交流中，一提到審計目標，我們就會將其與審計實務相聯(lián)系。一般情況下，都會把審計目標認為是審計工作的起點，只有在確立審計目標的前提下，我們才可以據(jù)其確定審計方法和審計流程。所以，我認為審計目標是審計工作的起點，是在實際操作角度來說的，是解決怎么做的問題。而不是審計理論的起點，審計理論需要解決為什么的問題，我認為審計實務與審計理論二者的方向是不同的。另外，審計目標也是由審計環(huán)境影響得出的，隨審計環(huán)境的變化而變化。

（三）關于以審計本質(zhì)為邏輯起點

按照唯物辯證法原理，所謂本質(zhì)，是指事物內(nèi)部本身所固有的、決定其性質(zhì)和發(fā)展的根本屬性，與審計目標不同，以審計本質(zhì)作為起點，有助于突出研究的理論高度。但是審計本質(zhì)是純粹的理論范疇，這就使其可能存在與客觀實際相脫節(jié)的現(xiàn)象，不利于審計理論與審計實踐的聯(lián)系。不能反映審計系統(tǒng)與審計環(huán)境的關系，進而也無從推理出由審計環(huán)境決定的審計假設與審計目標。所以，以審計本質(zhì)作為審計理論研究的邏輯起點恐怕難以建立完整全面的審計理論體系，或者使理論體系中的各個要素相互脫節(jié)。

五、將審計環(huán)境作為審計理論邏輯起點的可靠性分析

關于將審計環(huán)境作為審計理論邏輯起點的可靠性問題，我們可以從審計理論邏輯起點應具備的幾個條件方面來分析審計環(huán)境。

第一，審計環(huán)境是實際存在的，是客觀的，容易被人們所準確把握。在這里我們可以將審計環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，外環(huán)境是指影響審計的外部因素，內(nèi)環(huán)境是指審計系統(tǒng)本身。而無論是內(nèi)環(huán)境還是外環(huán)境都是可以被人們所準確把握的，審計環(huán)境決定著不同時間階段人們對審計的需求，有了審計需求才有了對審計的理論研究，審計需求是主觀的，其決定因素審計環(huán)境是客觀的，容易為人所把握的。

第二，審計環(huán)境作為審計理論結構的一部分，是審計理論結構形成的最根本的部分，是最簡單的思維規(guī)定，可以通過審計環(huán)境推導出審計理論體系的其他組成部分，由于審計環(huán)境是審計系統(tǒng)本身與影響審計的外部因素的結合體，所以通過審計內(nèi)環(huán)境可以推導出審計的本質(zhì)，通過審計的內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境的結合可以推導出審計目標和審計假設，使審計理論體系的各個部分有機的結合在一起，形成完整的、有條理的審計理論系統(tǒng)，并隨著審計環(huán)境的變化而變化，順應實際需求。

第三，上面我們已經(jīng)提到，審計環(huán)境是審計系統(tǒng)本身與影響審計的外部因素的結合體，審計環(huán)境決定了審計系統(tǒng)，是審計理論方面。而影響審計的外部因素決定了審計實踐的要求。由此可見審計環(huán)境是審計理論系統(tǒng)與審計實踐的聯(lián)絡體。只有將審計環(huán)境作為審計理論的邏輯起點，才能使審計理論的研究在不同的時代不通過國家中都能順應審計實踐的要求，并對審計實踐起到指導性作用。

第四，將審計環(huán)境作為審計理論唯一的邏輯起點，可以使審計理論研究更具有方向性，而且將審計環(huán)境分為內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境可以更好的從理論和實踐方面推導出審計理論的其他要素，使得理論結構中的各個部分相互聯(lián)系。

綜上，本文認為審計環(huán)境符合審計理論邏輯起點所應具備的條件，以審計環(huán)境為起點構造的審計理論體系可以更好的考慮審計發(fā)展過程中的客觀規(guī)律，更好的做到審計理論與審計實踐的融會貫通。

六、總結

本文對目前學術界比較流行的關于審計理論邏輯起點觀點進行了總結與分析，通過查閱資料總結出本文認為審計理論邏輯起點應符合的條件，并從審計理論邏輯起點應符合的條件角度分析得出將審計環(huán)境作為邏輯起點的可靠性。審計環(huán)境是實際存在的，是客觀的，容易被準確把握。審計環(huán)境是審計理論結構形成的最根本的部分，是最簡單的思維規(guī)定。將審計環(huán)境作為邏輯起點可以使審計理論與審計實踐有機統(tǒng)一，同時也使審計理論體系內(nèi)的各個部分可以形成一個相互作用的、完整的統(tǒng)一體。促進審計理論與審計實踐的共同發(fā)展。

參考文獻

[1]祖建新，石道金.論審計理論研究的邏輯起點.《財會通訊》，2006（2）

[2]劉兵.審計環(huán)境：審計理論研究邏輯起點的理論分析.《山東經(jīng)濟》，2003（9）

[3]王偉，李建軍.審計理論研究邏輯起點淺探.《財會月刊》，2006（6）

[4]王立穎，張伯華.審計邏輯起點之于審計理論結構構建.《職業(yè)技術》，2006（12）