曹新梅

摘要：我國正在大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，在充滿激烈競爭和挑戰(zhàn)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高等學(xué)校如果要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，在競爭中勝出，就必須強(qiáng)化自身管理制度。本文在對高校內(nèi)部控制建設(shè)存在問題分析的基礎(chǔ)上，提出了完善高校內(nèi)部控制建設(shè)的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；問題；對策

隨著教育體制改革的不斷深入，高等院校招生規(guī)模和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模逐漸加大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來源已經(jīng)脫離了單純依靠國家財政撥款的狀況，步入了社會多渠道籌資模式。高等學(xué)校的自主權(quán)逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)科研活動的同時，高校還積極開展合資、租賃、校辦企業(yè)等一系列經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)營范圍不斷拓寬，已經(jīng)涉及到教學(xué)資料采購、基本設(shè)施建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使以上的經(jīng)營活動健康有序地進(jìn)行，就必需建立完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督。我國高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠完善，還存在許多違法、違紀(jì)和管理混亂的問題，事實上這些問題都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。高校內(nèi)部控制是一種動態(tài)管理過程，受到主觀和客觀因素以及外部環(huán)境的影響，這就要求高等學(xué)校必須根據(jù)自身的實際情況，不斷調(diào)整和完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以提高管理效益。

一、目前高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.對內(nèi)部控制環(huán)境重視不夠。我國的一些高等學(xué)校，存在著領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制制度建立的重要性缺乏認(rèn)識，不理解內(nèi)部控制的真正含義，把內(nèi)部控制簡單的理解成為各種制度的制定、匯總。因此，高校雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，卻不認(rèn)真執(zhí)行，更沒有建立有效的考核機(jī)制。我國的部分院校缺乏權(quán)力制衡與約束機(jī)制，工作起來不按程序操作，業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)逆行。由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，使得具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度落而不實、流于形式、有章不循，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度威懾力下降。

2.高校風(fēng)險意識淡薄，內(nèi)部控制缺少風(fēng)險應(yīng)對與預(yù)警機(jī)制。由于我國發(fā)展的歷史原因，高等學(xué)校的計劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險意識不高，缺乏有效的風(fēng)險應(yīng)對與風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。這樣就使得高校在面對各種風(fēng)險時顯得較為脆弱，由風(fēng)險引起的損失也較大。如：對于項目的投資、評估、實施等環(huán)節(jié)的控制松弛、不到位，從而不能有效地防范和控制投資風(fēng)險?；I資活動的不規(guī)范，不能科學(xué)、合理地確定籌資規(guī)模、方式、結(jié)構(gòu)，只注重資金的多少，而不講求資金成本的高低，不能有效地防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

3.高校內(nèi)部控制監(jiān)督乏力。我國部分高校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工不合理，缺乏內(nèi)部有效地監(jiān)督機(jī)制。以財務(wù)部門為例：個別院校內(nèi)部財務(wù)稽核職能部門處于虛設(shè)狀態(tài)，還有一些院校沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，使得內(nèi)部控制有效性難以保證。財務(wù)部門內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計是高校內(nèi)部監(jiān)督的重要手段與方法，但就目前來看并未引起應(yīng)有的重視，有的學(xué)校甚至沒有設(shè)置專門的稽核崗，有的即使設(shè)立了專門的內(nèi)部稽核崗位，但并不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督的職能沒有充分發(fā)揮，造成會計信息失真。內(nèi)部審計主要通過開展計劃項目的檢查與監(jiān)督，從而衡量、評估內(nèi)部控制的實施效果。而現(xiàn)階段高等院校的內(nèi)部審計則處于一種尷尬的境地，首先高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性差，權(quán)威性受到質(zhì)疑；其次專業(yè)審計人員缺少，知識結(jié)構(gòu)單一，審計方式和手段比較落后。

4.信息與溝通渠道不暢。部分高校信息渠道不暢通，造成規(guī)章制度不能及時傳達(dá)，溝通不充分，反饋不及時，無舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度等，為高校腐敗案件的產(chǎn)生提供了便利條件。

二、完善高校內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。首先，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，首先領(lǐng)導(dǎo)要從“重教學(xué)，重科研，輕管理”的理念中解放出來，重視內(nèi)部控制建設(shè)；其次，制定合理的組織機(jī)構(gòu)，明確劃分高校內(nèi)部各職能部門、各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的職權(quán)和責(zé)任，有利于各部門和各級管理人員進(jìn)行相互監(jiān)督；再次，優(yōu)化人力資源政策。管理中，一是要樹立“以人為本”的管理理念，營造出尊師重教的良好氛圍；二是將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育；最后，加強(qiáng)大學(xué)文化建設(shè)。積極向上的大學(xué)文化會對所有教職員工產(chǎn)生強(qiáng)烈的凝聚力和引導(dǎo)作用，幫助教職員工培養(yǎng)良好的道德思想品質(zhì)，因此大學(xué)文化是構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的助推器，對高校內(nèi)部控制的有效實施有著重要作用。

2.加強(qiáng)高校風(fēng)險評估。從我國高校經(jīng)營與風(fēng)險形成的角度看，高校的風(fēng)險可以基本分為三大類：內(nèi)部管理風(fēng)險、籌資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。就目前的情況來看，以籌資風(fēng)險最為突出。我國通過教育體制改革，“多元參與，多方投資”的高等教育投入機(jī)制正在逐步形成。但是，限于我國較為復(fù)雜的基本國情，各項資金來源存在較多的不確定性，高校大規(guī)模擴(kuò)建，大規(guī)模負(fù)債，籌資風(fēng)險很大。因此，高校應(yīng)該建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，建立相應(yīng)的管理制度，從組織機(jī)構(gòu)和人員上保障風(fēng)險評估活動的連續(xù)性和完整性。由風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)建立一整套財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，對高校的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和管理，并采取措施進(jìn)行防范，把風(fēng)險損失降到最小。

3.嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，并且相互監(jiān)督和制約。高等學(xué)校內(nèi)部管理應(yīng)對不相容職務(wù)給予更多的關(guān)注，以此避免舞弊行為的發(fā)生。強(qiáng)化內(nèi)部審計對高校內(nèi)部控制的建設(shè)作用，內(nèi)部審計要監(jiān)督高校各項活動是否符合內(nèi)部控制制度的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供有關(guān)建議，更多的參與高校的事前防范和事中控制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。此外，高校要保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性，內(nèi)部審計部門必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件；同時，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要不斷提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，做到既精通會計、審計知識，又具備高校管理、基建工程、相關(guān)法律法規(guī)和計算機(jī)應(yīng)用等方面的知識，以滿足高校內(nèi)部審計的要求。

4.加強(qiáng)高校信息流動與溝通。內(nèi)部控制中的信息與溝通是相互聯(lián)系、不可分割的。良好的信息交流、溝通渠道應(yīng)該是暢通無阻的?？梢允亲韵露?、也可以是自上而下或者單位內(nèi)部部門間信息的橫向流通。高等學(xué)校中所有的教職工都應(yīng)該能夠清楚地從高校最高管理層那里獲取相應(yīng)的承擔(dān)控制責(zé)任的信息，并且要掌握與上級部門溝通重要信息的相關(guān)方法，一定要擁有與包括學(xué)生、同事、社會各個相應(yīng)階層、政府管理機(jī)構(gòu)以及學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)等有效的溝通能力。信息流動與溝通使高校內(nèi)的每個教職工能夠清晰明了的知道自己崗位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及其相關(guān)的操作流程。同時，有效的高校信息流動與溝通，還可以使管理者及時了解員工的工作及思想動態(tài)，這樣有助于設(shè)定的工作計劃得以實現(xiàn)。此外，高校還應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為高校有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。

三、結(jié)束語

由于內(nèi)部控制理論在我國目前的發(fā)展和具體應(yīng)用還處于未成熟階段，而且內(nèi)部控制的完善不是在短期內(nèi)就能完成的，也不是單單依靠高校自身的努力就可以達(dá)到的，而作為高等學(xué)校內(nèi)部控制涉及的范圍很廣，內(nèi)容也較多。因此，高等學(xué)校甚至國家應(yīng)該從長期性考慮，逐步完善內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境，創(chuàng)建和諧的社會文化，立法機(jī)關(guān)等相關(guān)部門也應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究及制定準(zhǔn)則，給高等學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架或參考依據(jù)，從而構(gòu)建出適合中國國情、符合國內(nèi)企事業(yè)單位實際情況、具有可操作性的“中國式的全面控制框架”，從治理、戰(zhàn)略管理的高度，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，建立起事業(yè)單位實行全過程、全方位、全員的控制體系與理論。同時，高校也應(yīng)該加強(qiáng)自身治理，處理好與內(nèi)部控制的關(guān)系，創(chuàng)建一個和諧的高校內(nèi)控文化。

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