張衛(wèi)陽　付祖鴻

摘要：本文從制度環(huán)境和行業(yè)環(huán)境兩個(gè)方面，分析了我國煙草企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基本環(huán)境。認(rèn)為我國煙草企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基本環(huán)境已經(jīng)形成，基本條件已經(jīng)具備。煙草企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，積極主動(dòng)地開展內(nèi)部控制工作，為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部以及國際市場的競爭力奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

中圖分類號：17275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0128-02

一、煙草企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的制度環(huán)境分析

2008年8月25日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)自覺執(zhí)行。為了進(jìn)一步幫助企業(yè)建立、實(shí)施和評價(jià)內(nèi)部控制，五部門于2010年4月26日又發(fā)布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、1項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、1項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并規(guī)定自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到國內(nèi)所有主板上市公司，并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)自覺提前實(shí)施。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)和相應(yīng)配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成，為我國企業(yè)順利開展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，全面提升經(jīng)營管理水平和效率，提高企業(yè)的國際競爭力提供了良好的理論依據(jù)和技術(shù)支持。但是可以看出，這些內(nèi)部控制的基本規(guī)范和配套指引對各行各業(yè)是具有普遍適用性的，各行業(yè)的企業(yè)還必須要結(jié)合自身行業(yè)的特點(diǎn)，建立和完善符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，我國內(nèi)部控制的實(shí)施方式主要還是依靠政府強(qiáng)制推行，企業(yè)被動(dòng)實(shí)施，而且實(shí)施主體主要還是上市公司和國有企業(yè)，其他企業(yè)只是鼓勵(lì)實(shí)施。由于內(nèi)部控制并不能解決企業(yè)的所有問題，本身具有一定的局限性，而且實(shí)施內(nèi)部控制需要耗費(fèi)一定的成本，因此，企業(yè)自覺自愿實(shí)施內(nèi)部控制的積極性并不是很高，內(nèi)部控制的推行難免會(huì)遇到各種各樣的阻力。我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)雖然剛剛起步，各種問題不斷涌出，但是歐美等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)從內(nèi)部控制階段跨越到全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。以內(nèi)部控制為核心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為為國際跨國公司保駕護(hù)航的有力武器，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對國內(nèi)企業(yè)和跨國企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的要求也越來越嚴(yán)格。因此，實(shí)施以內(nèi)部控制為核心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是大勢所趨的歷史潮流，也是增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力的重要影響因素，我國各行業(yè)企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)和完善。

二、煙草企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的行業(yè)環(huán)境分析

在我國，煙草行業(yè)是政府壟斷經(jīng)營的重要行業(yè)之一，這與其特殊的行業(yè)背景是密切相關(guān)的。眾所周知，中國是一個(gè)煙草大國。中國的卷煙市場在世界有三個(gè)“三分之一”的說法，即中國三億多煙民占世界煙民總數(shù)的三分之一左右，中國煙葉生產(chǎn)量占世界煙葉生產(chǎn)總量的三分之一左右，中國成品煙銷售量占世界成品煙銷售總量的三分之一左右。煙草行業(yè)是涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)和商業(yè)等多種業(yè)態(tài)的重要行業(yè)。煙草產(chǎn)業(yè)鏈相對較長，關(guān)聯(lián)度相對較高，專業(yè)性比較強(qiáng)。據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，全國有5000多萬人口的就業(yè)和生計(jì)與煙草行業(yè)有關(guān)，煙草行業(yè)成為關(guān)系國計(jì)民生的重要行業(yè)之一。自1982年中國煙草總公司成立以來，中國煙草企業(yè)連續(xù)多年成為國民經(jīng)濟(jì)的利稅大戶。2000年以后進(jìn)行的一系列制度改革，促進(jìn)了煙草企業(yè)的快速發(fā)展。截至2011年底，中國煙草現(xiàn)有包括深圳、大連在內(nèi)的33家省級煙草專賣局和煙草公司，16家工業(yè)公司，57家卷煙工業(yè)企業(yè)，1000多家商業(yè)企業(yè)，以及煙機(jī)、物資、進(jìn)出口等全國性專業(yè)公司和其他一些企事業(yè)單位，全行業(yè)職工51萬人。2011年生產(chǎn)卷煙4849萬箱，實(shí)現(xiàn)利稅總額7529.56億元。煙草行業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長發(fā)揮了舉足輕重的作用。

然而，隨著我國加入WTO后保護(hù)期逐漸進(jìn)入尾聲，國內(nèi)越來越多的壟斷行業(yè)開始逐步開放市場，煙草行業(yè)也將在未來的幾年內(nèi)全面開放市場，直面國際化自由競爭的全新格局。同時(shí)，我國的煙草行業(yè)還面臨著連續(xù)八年持續(xù)增長以后行業(yè)發(fā)展周期的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。這些現(xiàn)實(shí)中存在的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，都要求我國的煙草行業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率，增強(qiáng)自身的競爭力。這就對煙草行業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了要求。我國的煙草行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制，強(qiáng)化了總公司對各級省公司、市公司的領(lǐng)導(dǎo)和控制，為煙草行業(yè)自上而下地推行內(nèi)部控制提供了良好的體制保障。另外，隨著煙草行業(yè)組織機(jī)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)流程越來越復(fù)雜，取消縣級公司法人資格也對地市級公司的經(jīng)營效率和內(nèi)控有效性提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要想改變煙草企業(yè)內(nèi)部控制狀況不夠理想的局面，各級煙草企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，積極主動(dòng)地探索與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部控制方法和措施，把內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)重要的日常工作來開展。

開展內(nèi)部控制的基本條件是，行業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部必須已經(jīng)形成良好的控制環(huán)境。近年來，中國煙草總公司在全國煙草系統(tǒng)開展了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范經(jīng)營秩序等專項(xiàng)活動(dòng)，省級、市級煙草企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，全行業(yè)已經(jīng)基本形成了內(nèi)部控制的良好氛圍。這主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)為內(nèi)控推行提供了基本動(dòng)力

近年來，隨著煙草企業(yè)重組和改革的不斷推進(jìn)，煙草企業(yè)的規(guī)模不斷增大，業(yè)務(wù)內(nèi)容變得越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)工作也越來越重要，各級管理者都加大了對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度和支持力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐漸完善，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也越來越多，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)并重的格局。這就為煙草企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)意識、加強(qiáng)行業(yè)自律、推行內(nèi)部控制提供了基本的動(dòng)力源泉。

2.企業(yè)管理體制的改革為內(nèi)控推行提供了組織保障

從1998年開始，全國煙草行業(yè)加大了以建立現(xiàn)代企制度為主要內(nèi)容的企業(yè)制度創(chuàng)新改革工作力度，著手研究和部署煙草企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題。國家局在2002年和2003年分別實(shí)施了歸核化戰(zhàn)略和以工商分開為突破口的內(nèi)部管理體制改革。2006年，煙草行業(yè)進(jìn)行母子公司體制改革，取消縣級公司法人資格，市公司成為獨(dú)立經(jīng)營的市場主體。這樣陸續(xù)通過管理體制和組織機(jī)構(gòu)的改革，建立健全行業(yè)組織運(yùn)行機(jī)制，從根本上消除了制約行業(yè)整合與發(fā)展的障礙，為煙草行業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供了有力的組織保障。

3.行業(yè)統(tǒng)一價(jià)值觀的形成為內(nèi)控推行奠定了行業(yè)基調(diào)

維護(hù)消費(fèi)者利益，保證國家財(cái)政收入是煙草專賣法的立法宗旨，也是煙草行業(yè)的使命所在。國家局在2005年提出的“國家利益至上、消費(fèi)者利益至上”的觀念，成為煙草行業(yè)的共同價(jià)值觀?！皟蓚€(gè)至上”的行業(yè)價(jià)值觀，引領(lǐng)了煙草行業(yè)員工的思想行為，成為構(gòu)建煙草企業(yè)文化的價(jià)值基點(diǎn)和內(nèi)核?！皟蓚€(gè)至上”的行業(yè)價(jià)值觀也逐漸成為煙草行業(yè)員工的行為操守和工作準(zhǔn)則，鞭策員工自覺承擔(dān)應(yīng)盡義務(wù)，做好本職工作，為內(nèi)部控制工作的開展奠定了行業(yè)基調(diào)。

4.信息化程度的提高為內(nèi)控推行提供了技術(shù)支持

近年來，煙草行業(yè)遵照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、平臺(tái)、數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)的信息化建設(shè)要求，加大資金投入力度，強(qiáng)化數(shù)字煙草建設(shè)，為提高全行業(yè)的經(jīng)營管理水平提供有力的信息技術(shù)支撐。這主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：一是在全國范圍內(nèi)投入大量的資金推進(jìn)信息化建設(shè)，配置先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，在行業(yè)范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)信息互通；二是行業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)基本實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享；三是各基層單位的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)也相繼完成，各單位與其下屬單位實(shí)現(xiàn)了完全聯(lián)通；四是著力開發(fā)各專業(yè)信息管理系統(tǒng)，借助信息化的手段強(qiáng)化企業(yè)管理；五是全國范圍內(nèi)的行業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全體系已初步建成，行業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全得到了進(jìn)一步的保障；六是圍繞電子政務(wù)、電子商務(wù)、管理決策三大體系，推進(jìn)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的信息化建設(shè)。全行業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)的大力推進(jìn)，為內(nèi)部控制工作的開展提供了有力的信息技術(shù)支持。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管和規(guī)范經(jīng)營工作增強(qiáng)了內(nèi)控意識

建立和完善煙草行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度、規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)是維護(hù)國家煙草專賣制度的必然要求，也是煙草行業(yè)必須始終堅(jiān)持和遵循的行為準(zhǔn)則。國家局、省級局、市級局和縣級局都成立了專賣內(nèi)部監(jiān)督管理辦公室以及整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，對“兩煙”的生產(chǎn)和經(jīng)營過程進(jìn)行全面的管理和監(jiān)督，對各種違法、違規(guī)、違紀(jì)案件進(jìn)行專項(xiàng)整頓和治理，使得行業(yè)監(jiān)管的水平大大提高，干部和職工的自律意識和內(nèi)控意識都大大增強(qiáng)。

6.推行行業(yè)對標(biāo)管理明確了內(nèi)部控制目標(biāo)

中國煙草總公司針對煙草行業(yè)的特點(diǎn)，在全行業(yè)內(nèi)部推行對標(biāo)管理，設(shè)計(jì)了行業(yè)對標(biāo)指標(biāo)體系，定期發(fā)布工業(yè)企業(yè)四大類四十項(xiàng)指標(biāo)、商業(yè)企業(yè)三大類二十一項(xiàng)指標(biāo)，分別包括行業(yè)平均值、先進(jìn)值和同期值。通過對標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)了激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，持續(xù)改進(jìn)的目的，對明確內(nèi)部控制的目標(biāo)起到了良好的引導(dǎo)作用。

三、結(jié)語

在國家層面建立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，只是內(nèi)部控制工作開展的第一步。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，其成效也不可能立竿見影，因此在推行實(shí)施的過程中必然會(huì)遇到一定的阻力和困難。這就需要各個(gè)行業(yè)的企業(yè)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，克服各種阻力和困難，積極主動(dòng)、循序漸進(jìn)地推行，將內(nèi)部控制工作具體化、深入化、日常化、持久化，使內(nèi)部控制的觀念深入每個(gè)員工的心中，讓內(nèi)控?zé)o處不在、無時(shí)不有。只有這樣才能使內(nèi)部控制的工作有序開展，內(nèi)部控制的成效才會(huì)逐漸顯現(xiàn)?？偟膩碚f，在我國煙草行業(yè)開展內(nèi)部控制的基本環(huán)境已經(jīng)形成，基本條件也已經(jīng)具備。對于煙草行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)而言，誰能夠自覺自愿、積極主動(dòng)、結(jié)合實(shí)際、卓有成效地開展內(nèi)部控制工作、建立完善的內(nèi)部控制體系，誰就能夠占領(lǐng)科學(xué)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制高點(diǎn)，從而為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部以及國際市場的競爭力奠定良好的基礎(chǔ)。