【摘要】應(yīng)收賬款就是施工企業(yè)因提供建筑、安裝勞務(wù)而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期拖欠占?jí)毫似髽I(yè)大量流動(dòng)資金，使企業(yè)面臨巨大商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，以降低企業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 商業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

應(yīng)收賬款是施工企業(yè)因提供建筑、安裝勞務(wù)而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款項(xiàng)。我國(guó)目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，一方面施工企業(yè)為了拓展市場(chǎng)，常常墊支承攬工程；另一方面建設(shè)單位長(zhǎng)期拖欠工程價(jià)款，占?jí)浩髽I(yè)大量流動(dòng)資金，使企業(yè)面臨巨大商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及成因

（一）施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡普遍過長(zhǎng)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。我國(guó)施工企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡普遍過長(zhǎng)，半年以上，甚至三年以上十分常見。

（二）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多元化，形成大量三角債

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的施工企業(yè)，逐步實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多元化，即在進(jìn)行專業(yè)化施工承包的同時(shí)，將業(yè)務(wù)拓展至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、物流運(yùn)輸、材料供應(yīng)等方面，多元化經(jīng)營(yíng)在創(chuàng)造更多利潤(rùn)的同時(shí)也帶來大量三角債。

（三）社會(huì)信用環(huán)境欠佳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

近年來由于建筑行業(yè)市場(chǎng)供不應(yīng)求，僧多粥少，競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)為了生存，在承攬工程時(shí)不得已降低合同條件，承接一些巨額墊資項(xiàng)目。而我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，企業(yè)誠(chéng)信、企業(yè)信用管理和約束機(jī)制還不夠健全。施工企業(yè)在承接墊資項(xiàng)目時(shí)，如果未對(duì)對(duì)建設(shè)單位資信程度進(jìn)行深入調(diào)查，未對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估，工程開始后，就會(huì)出現(xiàn)建設(shè)單位資金不能按期到位，甚至長(zhǎng)期拖欠工程款的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)內(nèi)部機(jī)制不健全，應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款重視不夠。許多施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂財(cái)務(wù)管理，只重視企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)值和利潤(rùn)的增加，卻看不到應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖欠給企業(yè)造成的損失。

2、企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。有些施工企業(yè)為了調(diào)動(dòng)工程項(xiàng)目管理人員的積極性，只將工資報(bào)酬與完成工程量掛鉤，忽略應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性，未將能否收回工程拖欠款及應(yīng)收賬款回收質(zhì)量納入企業(yè)項(xiàng)目管理的考核體系中，結(jié)果是項(xiàng)目管理人員只顧工程進(jìn)度、安全、質(zhì)量的管理，忽視工程現(xiàn)場(chǎng)簽證及進(jìn)度結(jié)算，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。

3、企業(yè)應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，使應(yīng)收賬款管理責(zé)任人不明確，財(cái)務(wù)人員只管埋頭做賬，不了解合同的簽訂、工程簽證、工程進(jìn)度、付款條款等情況，管理責(zé)任模糊，經(jīng)營(yíng)與核算脫節(jié)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)核算，進(jìn)而造成施工企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化。

二、應(yīng)收賬款對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）應(yīng)收賬款余額過大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理不到位將使大量資金被在建項(xiàng)目占用，資金不能及時(shí)回收，影響了資金的使用效率，為維持正常生產(chǎn)，施工企業(yè)只能靠增加貸款來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，貸款的結(jié)果是企業(yè)將背負(fù)沉重的貸款利息，這就加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款余額過大增加了施工企業(yè)成本

施工企業(yè)應(yīng)收賬款成本主要包括四個(gè)方面：一是籌資成本。如果施工企業(yè)承攬了需墊資的項(xiàng)目，企業(yè)就要承擔(dān)墊資貸款所形成的貸款利息。二是管理成本。應(yīng)收賬款管理成本就是調(diào)查建設(shè)單位信用狀況的費(fèi)用、收集各種有關(guān)信息的費(fèi)用、應(yīng)收賬款的核算費(fèi)用、應(yīng)收賬款的收賬費(fèi)用等。三是機(jī)會(huì)成本。過多的應(yīng)收賬款被占用，停留在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，影響了企業(yè)資金循環(huán)速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。四是壞帳損失成本。應(yīng)收賬款逾期不能收回，形成呆賬、壞賬，這些壞賬損失一般與應(yīng)收賬款的多少成正比，應(yīng)收賬款越多，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。

（三）應(yīng)收賬款余額過大虛增了施工企業(yè)利潤(rùn)

1、應(yīng)收賬款可能虛增了施工企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)成果，只要具備收入確認(rèn)條件的一律計(jì)為當(dāng)期的收益，但企業(yè)賬面收益的增加并不意味著一定能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)必須對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞帳準(zhǔn)備，核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的盈利不是真實(shí)的盈利，其中包含著一部分潛在的盈利甚至是損失。可見應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收入，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，隱含著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2、應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)虛增了企業(yè)利潤(rùn)。 逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我國(guó)企業(yè)尤其是施工企業(yè)，逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。大量實(shí)際已成壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，這樣無形中就虛增了企業(yè)利潤(rùn)。

（四）應(yīng)收賬款余額過大增加了社會(huì)不安全因素

施工企業(yè)應(yīng)收賬款清收不力，應(yīng)收賬款余額過大，說明企業(yè)資金嚴(yán)重短缺，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期不能按時(shí)、足額支付職工工資、醫(yī)藥費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，農(nóng)民工勞動(dòng)報(bào)酬無法支付，下崗職工的基本生活費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)金沒有保證，增加了社會(huì)不安定的因素。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理策略

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員、公司各部門以及公司高管人員，應(yīng)樹立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在抓好工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全及效益的同時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養(yǎng)對(duì)工程項(xiàng)目全面管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

1、應(yīng)收賬款發(fā)生前控制。施工企業(yè)應(yīng)在承攬工程項(xiàng)目之前必須對(duì)建設(shè)單位的資信狀況、工程項(xiàng)目的施工環(huán)境、項(xiàng)目的資金來源等情況進(jìn)行全面調(diào)查，中標(biāo)后的工程項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)合同的管理，中標(biāo)合同中除對(duì)建筑施工的一些常規(guī)行為進(jìn)行規(guī)范外，還應(yīng)對(duì)工程應(yīng)收賬款、工程墊資，尤其是工程價(jià)款的支付與結(jié)算及延期付款的具體違約責(zé)任等做出具體規(guī)定。

2、應(yīng)收賬款管理控制。一是建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度。在中標(biāo)合同簽訂以后，施工企業(yè)應(yīng)按建設(shè)單位建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映企業(yè)與建設(shè)單位之間應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額和每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是關(guān)注建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況。了解建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及人員的變動(dòng)情況，以防止由于對(duì)方的突變或有關(guān)人員的變動(dòng)可能造成應(yīng)收賬款無法回的風(fēng)險(xiǎn)。三是分析應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)對(duì)每一筆應(yīng)收賬款還應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，了解每一筆應(yīng)收賬款的掛帳期限和增減動(dòng)態(tài)，合理估計(jì)有多少欠款會(huì)帶來機(jī)會(huì)成本和壞賬成本，有多少會(huì)造成壞賬。

3、應(yīng)收賬款催收控制。一是建立應(yīng)收賬款清欠制度，將應(yīng)收賬款清欠的責(zé)任明確到人，領(lǐng)導(dǎo)帶頭，使應(yīng)收賬款的清欠回收落到實(shí)處。二是分析拖欠理由，必要時(shí)可以采取法律手段。三是建立應(yīng)收賬款核銷制度，對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核銷。

（二）建立健全內(nèi)部管理機(jī)制，明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)

1、提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確企業(yè)償債能力、盈利能力與營(yíng)運(yùn)能力之間的關(guān)系，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款的占用，提高資金的利用效果。

2、建立企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。將能否完成工程量、工程進(jìn)度、工程安全、工程質(zhì)量，以及能否收回工程拖欠款及應(yīng)收賬款回收質(zhì)量納入企業(yè)項(xiàng)目管理的考核體系中，將項(xiàng)目管理人員工資與完成的工程量及工程價(jià)款收回掛鉤，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行從建筑施工、安全、質(zhì)量到工程款回收等全方位的跟蹤管理，以提供企業(yè)及工程項(xiàng)目的管理水平。

3、明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)。對(duì)企業(yè)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，在管理上領(lǐng)導(dǎo)要重視，分清職責(zé)，明確責(zé)任，建立清收責(zé)任制，實(shí)行“誰經(jīng)手、誰負(fù)責(zé)、誰形成、誰清收”的原則，將應(yīng)收賬款的壞賬損失降低到最低限度。

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【作者簡(jiǎn)介】

王瑞蓮，女，1971.6，陜西寶雞人，漢族，會(huì)計(jì)師。研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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