作者簡(jiǎn)介：蔡文碩（1992.1-），女，單位：長(zhǎng)安大學(xué)渭水校區(qū)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，學(xué)生，學(xué)歷：本科。

摘要：會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，但由于會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督制約機(jī)制不健全等因素，致使會(huì)計(jì)工作中存在許多不容忽視的問題。例如：會(huì)計(jì)舞弊。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，證券市場(chǎng)也日益繁盛，許多公司躋身為上市公司，但是會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象卻愈演愈烈。面對(duì)著巨額的經(jīng)濟(jì)利益 和政治利益時(shí)，企業(yè)往往會(huì)采用各種舞弊手段。這些舞弊不僅嚴(yán)重的 擾亂了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了國(guó)家法紀(jì)，損害了國(guó)家、社會(huì)公眾 的利益，而且還嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)領(lǐng)域一種常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其形成的原因多種多樣。本文以這種現(xiàn)象為出發(fā)點(diǎn)首先概述了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，然后提出了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效途徑：明確責(zé)任主體，營(yíng)造執(zhí)法環(huán)境；推行內(nèi)部審計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)信息傳遞的及時(shí)準(zhǔn)確；增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，改進(jìn)監(jiān)督方法；建立企業(yè)各執(zhí)行環(huán)節(jié)的 制衡機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制和建立內(nèi)外協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機(jī)制。這對(duì)維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常秩序有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：監(jiān)督機(jī)制；會(huì)計(jì)舞弊；會(huì)計(jì)監(jiān)督；有效途徑

會(huì)計(jì)監(jiān)督是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下所進(jìn)行的監(jiān)督管理的 一個(gè)重要組成部分，是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一。近幾年來，一些企業(yè)為追逐非法經(jīng)濟(jì)利益，通過編造虛假的會(huì)計(jì)信息制 造舞弊的行為導(dǎo)致企業(yè)形象受損，社會(huì)地位下降，經(jīng)濟(jì)效益失衡，這無一不說明我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在一定的問題；同時(shí)，也證明會(huì)計(jì)監(jiān)督工作依然任重而道遠(yuǎn)。

一、會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的原因，歸根結(jié)底可以概括為：“經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng) 和政治利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生舞弊行為的最主要根源，會(huì)計(jì)行為主體的利益目標(biāo)是多元化的，會(huì)計(jì)主 體對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是最為普通的舞弊動(dòng)機(jī)” 。

（一）行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

財(cái)政部門按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)所有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但實(shí)際上并未對(duì)所有的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)署對(duì)中央級(jí)企業(yè)所屬的二、三級(jí)企業(yè)和中央垂直單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面存在的問題監(jiān)督不到位、糾正不及時(shí)，造成企業(yè)和單位缺乏經(jīng)常性的監(jiān)督，個(gè)別地方甚至出現(xiàn)“真空” 地帶，違法違紀(jì)問題得不到糾正。長(zhǎng)此以往，問題越積越多，越來越嚴(yán)重。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密，操作性較差；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的董事、經(jīng)理是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況，總經(jīng)理取代了董事會(huì)的部分職權(quán)，成為名副其實(shí)的“內(nèi)部控制人”，使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。

（四）為了獲取資金和信用

在信用經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)也面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的需要，銀行等金融機(jī)構(gòu)首選盈利能力強(qiáng)、信用比較好的企業(yè)，為了避免貸不到款，這些盈利能力差、資信不好的企業(yè)為了樹立良好的形象，或者為了獲取供應(yīng)商的信任，往往需要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以達(dá)到獲取信貸資金或獲得商業(yè)信用的目的。

（五）為了減少納稅

企業(yè)計(jì)算出的利潤(rùn)需要經(jīng)過納稅調(diào)整，然后按照企 業(yè)所得稅稅率計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。企業(yè)為了減少納稅，就必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行加工，以達(dá)到偷稅、避稅的目的。

（六）“內(nèi)部人控制”，利益結(jié)構(gòu)失衡

“內(nèi)部人控制”理論是在研究公司治理結(jié)構(gòu)缺陷時(shí)形成的一種理論。我國(guó)上市公司大多數(shù)存在著內(nèi)部人控制問題。大股東對(duì)董事會(huì)的控制和操縱，致使股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)成了擺設(shè)，并且董事會(huì)也形同虛設(shè)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。一些全面的“內(nèi)部人控制”為上市公司的虛假信息和不實(shí)的包裝的形成提供了便利，這些虛假的信息從制造上市公司虛假的業(yè)績(jī)方面提高經(jīng)營(yíng)者的聲譽(yù)，又可以提高公司的融資能力來維持公司的生存和發(fā)展。

（七）道德因素

在現(xiàn)今的制度背景下，不是所有面臨財(cái)務(wù)困境的并上市公司都會(huì)有會(huì)計(jì)舞弊的行為。例如有的公司會(huì)選擇放棄股權(quán)融資，有的公司會(huì)通過加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來獲取融資資格，并且不是所有中介機(jī)構(gòu)都會(huì)協(xié)同上市公司的舞弊行為，而這種不同行為結(jié)果的原因是行為人的道德水平不同導(dǎo)致的。

二、防止會(huì)計(jì)信息舞弊的有效途徑

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)制

提高董事的判斷能力是保證董事監(jiān)督職能必要條件。現(xiàn)如今，行駛的工作大多數(shù)經(jīng)理人的工作，而且經(jīng)理人員在董事會(huì)的組成中占了大多數(shù)，這就導(dǎo)致董事會(huì)的職能無法得到完全的保障，經(jīng)理人違規(guī)也得不到有效的監(jiān)督。所以有效的制衡機(jī)制可以解決這個(gè)問題，董事會(huì)要配有大多數(shù)的獨(dú)立董事，一定要保證其發(fā)揮獨(dú)立董事的有效作用；并且還要在企業(yè)內(nèi)部增加非執(zhí)行董事的數(shù)量；保證董事會(huì)任命不會(huì)受到管理層的影響。這樣可以使董事會(huì)的人事配置做到合理分配，監(jiān)督的職能得到發(fā)揮。我國(guó)還應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，董事會(huì)中必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，保證運(yùn)行過程中有監(jiān)督，又有分工，職責(zé)明確，效率也會(huì)提高。

（二）保證監(jiān)事職能的有效發(fā)揮

在我國(guó)《公司法》中明確規(guī)定了公司制企業(yè)應(yīng)設(shè)立監(jiān)事或監(jiān)事會(huì)。但是在我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)雖然設(shè)立，可是形同虛設(shè)，存在很多的問題。如：缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事不夠、 監(jiān)事人員不專業(yè)等等，以至于監(jiān)事發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。為了發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，監(jiān)事職能必須要強(qiáng)化。監(jiān)事會(huì)成員的結(jié)構(gòu)也要多元化，監(jiān)事能力也要增強(qiáng)，監(jiān)事的個(gè)人素養(yǎng)和專業(yè)水平要提高，同時(shí)監(jiān)事的職權(quán)也要有所保障。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

企業(yè)也要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和防范職能，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障作用。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的作用一直沒有得到足夠的重視，職能作用得不到充分的發(fā)揮。為了避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊，最有效的方法就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)的工作流程，真正從源頭杜絕會(huì)計(jì)舞弊的行為。同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的管理，對(duì)審計(jì)人員的玩忽職守或舞弊，可以制定專門針對(duì)這種行為的法規(guī)來約束審計(jì)人員。

（四）建立合理的激勵(lì)機(jī)制

防止會(huì)計(jì)舞弊最直接的方法是約束與激勵(lì)，把兩者有效的聯(lián)系起來，形成一個(gè)互相輔助的監(jiān)督系統(tǒng)。為了自身利益謊報(bào)會(huì)計(jì)信息 虛假反映經(jīng)營(yíng)成果并想要取得豐厚效益的 管理層需要激勵(lì)。企業(yè)的激勵(lì)計(jì)劃非常關(guān)鍵，管理者不能只顧物質(zhì)報(bào)酬，要從實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值和社會(huì)公德的角度，培養(yǎng)管理者的社會(huì)責(zé)任感?，F(xiàn)代企業(yè)契約的不完善給會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象提供了方便；并且管理層由于占據(jù)著獲取信息的優(yōu)勢(shì)，為實(shí)現(xiàn)利益最大化，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息舞弊在所難免。所以會(huì)計(jì)信息舞弊的預(yù)防要從健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)入手，同時(shí)也需要良好的外部環(huán)境配合。（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)）

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