顏秀華

摘要：為了正確、合理地歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，及時(shí)地計(jì)算各種產(chǎn)品制造成本，在生產(chǎn)過程中主要應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“庫(kù)存商品”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。

一、“生產(chǎn)成本”賬戶

用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本費(fèi)用類賬戶。借方登記本期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接計(jì)入的直接費(fèi)用以及月未經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，一般與原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用等賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系；貸方登記轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶借方的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額；期末借方余額，表示月末在產(chǎn)品成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。

二、“制造費(fèi)用”賬戶

用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)組織和管理的生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接調(diào)入“生產(chǎn)成本”賬戶各項(xiàng)間接費(fèi)用的成本費(fèi)用類賬戶：包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)；車間用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、廠房租賃費(fèi)、勞保費(fèi)以及物料消耗費(fèi)等。

借方登記本期在車間范圍內(nèi)實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，一般與原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等賬戶的貸方發(fā)生對(duì)比關(guān)系；貸方登記月未經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借入的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出額；該賬戶月末經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。

三、“應(yīng)付工資”賬戶

反映企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額提取和支付情況的負(fù)債類賬戶。貸方登記本月作為工資費(fèi)用應(yīng)付給職工的工資總額，—般與生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶的借方發(fā)生對(duì)比關(guān)系；借方登記作為負(fù)債的減少實(shí)際支付給職工的工資額；月末一般為貸方余額，表示尚未支付給職工的工資額。

四、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶

反映企業(yè)按照職工工資額和國(guó)家規(guī)定的計(jì)提比例（現(xiàn)行比例為14%）對(duì)職工福利費(fèi)的提取和支用情況的負(fù)債類賬戶。貸方登記計(jì)提的用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助、福利部門人員的工資等職工福利費(fèi)的增加，一般與生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系；借方登記作為負(fù)債的減少并實(shí)際使用于職工福利方面的福利費(fèi)；期末貸方余額，表示企業(yè)結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)。

五、“庫(kù)存商品”賬戶

反映企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)存金額的資產(chǎn)類賬戶。借方登記完工驗(yàn)收入庫(kù)從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)來的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記因銷售等原因所出庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；期末借方余額，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

六、“累計(jì)折舊”賬戶

核算企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移（折舊額）并抵減固定資產(chǎn)原值而求得固定資產(chǎn)凈值的資產(chǎn)類賬戶。貸方登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢等原因減少時(shí)已累計(jì)提取折舊額的注銷；期未貸方余額，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計(jì)轉(zhuǎn)移的價(jià)值額。

將“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額中減去，即可求得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值。

“累計(jì)折舊”賬戶設(shè)置的必要性：固定資產(chǎn)因使用磨損而發(fā)生的價(jià)值減少，本應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，如果這樣，則“固定資產(chǎn)”賬戶僅僅提供了固定資產(chǎn)的凈值（期末借方余額），滿足不了固定資產(chǎn)管理上同時(shí)提供二方面資料的要求：①提供原值（了解企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和每月計(jì)提折舊額的依據(jù)）；②提供已轉(zhuǎn)移的價(jià)值（反映其磨損程度和計(jì)算其凈值）；③提供凈值（反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價(jià)值，凈值與原值之比反映固定資產(chǎn)的新舊程度）。

設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶的作用：如果設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，將固定資產(chǎn)因使用磨損而發(fā)生的價(jià)值減少，不計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。這樣，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移的價(jià)值，“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額和“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額的差額，反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值，從而使固定資產(chǎn)管理上的三個(gè)不同要求都得到了滿足。

七、“待攤費(fèi)用”賬戶

用來核算先支付后受益，受益期限在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的支付和分?jǐn)偳闆r的賬戶。常用的待攤費(fèi)用項(xiàng)目有：預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的報(bào)刊雜志費(fèi)、采用待攤方式支付的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)和租賃費(fèi)等。借方登記實(shí)際支付的待攤費(fèi)用項(xiàng)目金額；貸方登記各受益月份應(yīng)分?jǐn)偟挠?jì)入各有關(guān)費(fèi)用賬戶借方的攤銷費(fèi)用額；期末借方余額，表示尚待攤銷的費(fèi)用額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

八、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

用來核算先受益后支付的各費(fèi)用性債務(wù)的形成、支付及其余額情況的內(nèi)部債務(wù)的賬戶，如預(yù)提短期借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和預(yù)提資產(chǎn)租賃費(fèi)等。貸方登記各月按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先提取并形成企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用性債務(wù)；借方登記在以后某一期間各項(xiàng)費(fèi)用性債務(wù)的實(shí)際支付或償還數(shù)；期未余額一般在貸方，表示已形成但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用性債，該賬戶應(yīng)按費(fèi)用性債務(wù)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

值得說明的是，2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目和附錄中的會(huì)計(jì)科目都沒有單獨(dú)列示“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目中核算的內(nèi)容可以用其他科目來代替，如預(yù)提的借款利息在“應(yīng)付利息”科目核算，預(yù)付以后期間的某些費(fèi)用可以在“預(yù)付賬款”科目中核算。待攤或預(yù)提項(xiàng)目的金額不大、期限較短。為了幫助學(xué)生更好地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、使用跨期攤提賬戶，假定企業(yè)的業(yè)務(wù)需要設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該科目的余額分別在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”及“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。

參考文獻(xiàn)：

[1]田曉川：淺析生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010（36）.