韓學(xué)寬

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了增加銷(xiāo)售收入，越來(lái)越多地采用賒銷(xiāo)等市場(chǎng)策略，隨之而來(lái)的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加。如何化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，有效地做好應(yīng)收賬款的管理，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要課題?；诖?，從企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀入手，分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題。然后有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的對(duì)策和措施，以期對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作有一定的積極作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；管理對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0171-02

應(yīng)收賬款是伴隨著賒銷(xiāo)而發(fā)生的，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

一、應(yīng)收賬款增多對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響

1.擴(kuò)大銷(xiāo)售。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，賒銷(xiāo)是擴(kuò)大銷(xiāo)售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下，賒銷(xiāo)的促進(jìn)銷(xiāo)售的作用較明顯，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、開(kāi)拓市場(chǎng)具有更重要意義。

2.降低存貨、減少開(kāi)支。企業(yè)持有存貨，要增加管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)等支出，但是持有應(yīng)收賬款就不會(huì)有上述支出。所以當(dāng)存貨較多的時(shí)候，一般可以采用較為優(yōu)惠的賒銷(xiāo)方式，減少存貨，節(jié)省相關(guān)的開(kāi)支。

二、應(yīng)收賬款增多對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響

1.降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷(xiāo)，往往不能實(shí)時(shí)的收回賬款，使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營(yíng)所需要的資金量，不能有效利用經(jīng)營(yíng)的資金，降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

2.虛增了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，增加稅收負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬面上的利潤(rùn)的增加并不表示能夠如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。

3.影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括日常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性投資活動(dòng)。應(yīng)收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)外，也將影響到企業(yè)資本性活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。然而過(guò)量的應(yīng)收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機(jī)會(huì)影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。

4.延長(zhǎng)了企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期。營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷(xiāo)售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周期天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題及原因

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，應(yīng)收賬款額度日益增大。企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的贏利水平。采用賒銷(xiāo)方式是擴(kuò)大銷(xiāo)售的最有效手段之一，特別是在經(jīng)濟(jì)不景氣、市場(chǎng)蕭條的情況下，賒銷(xiāo)更是一種搶占市場(chǎng)的主要手段。出于擴(kuò)大銷(xiāo)售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，許多企業(yè)紛紛把賒銷(xiāo)作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售、解決庫(kù)存壓力的重要手段之一，導(dǎo)致應(yīng)收賬款額度日益增大。我國(guó)企業(yè)里應(yīng)收賬款所占流動(dòng)資金的比重更是逐年增長(zhǎng)，導(dǎo)致引發(fā)的問(wèn)題日趨嚴(yán)重。

2.社會(huì)信用管理體系不夠完善，企業(yè)間信譽(yù)度差。目前我國(guó)信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度還不健全，進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行，企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理，信用政策制定不合理，不能很好地把握客戶的信用，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)控制度不健全，管理職責(zé)不清。在企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)部門(mén)之間經(jīng)常缺乏及時(shí)的溝通，使得銷(xiāo)售與核算脫節(jié)。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案資料保管不完善。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄、管理方法落后；或者沒(méi)有健全的應(yīng)收賬款管理制度或有章不循，從而使企業(yè)制度形同虛設(shè)、監(jiān)督失控。激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，加劇了應(yīng)收賬款的形成。企業(yè)為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售任務(wù)，往往將銷(xiāo)售完成情況與工資報(bào)酬掛鉤，而沒(méi)有考慮銷(xiāo)售業(yè)績(jī)當(dāng)中所包含的應(yīng)收賬款額度，銷(xiāo)售人員為了完成自己的工作業(yè)績(jī)大范圍采用賒銷(xiāo)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)監(jiān)管力度不夠使得企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積，影響企業(yè)的正常運(yùn)行。

4.企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏法律意識(shí)?，F(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)急于開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)推廣，爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷(xiāo)。企業(yè)片面追求市場(chǎng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。盲目地采用較寬松的信用政策，有的企業(yè)在事先未對(duì)付款人資信度深入調(diào)查的情況下，就匆匆與客戶簽訂賒銷(xiāo)合同，還經(jīng)常是信用額度大和賒銷(xiāo)期限長(zhǎng)，造成企業(yè)資產(chǎn)總額虛增，加大賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件.通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定得過(guò)高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門(mén)外，其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用，但是不利于企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力的提高和銷(xiāo)售收入的擴(kuò)大。相反，企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。因此，企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上，確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立專(zhuān)門(mén)信用管理部門(mén)，統(tǒng)一管理。對(duì)于一些應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖下去，難以收回，企業(yè)為了能解決這一問(wèn)題，應(yīng)該成立一個(gè)由市場(chǎng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組。對(duì)陳年老賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、整理，安排專(zhuān)職清欠人員逐項(xiàng)進(jìn)行清理。

3.明確應(yīng)收賬款管理主體。在做出賒銷(xiāo)決定之前，應(yīng)該對(duì)各種情況有一個(gè)認(rèn)真仔細(xì)的分析，靈活運(yùn)用賒銷(xiāo)手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)快速占領(lǐng)市場(chǎng)和發(fā)展壯大自己的一項(xiàng)基本策略。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織不同部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略，調(diào)查了解客戶的資信程度.真正建立起一套適合自身特點(diǎn)的科學(xué)的方法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。

4.確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷(xiāo)售贏利和采取信用政策預(yù)計(jì)所要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷(xiāo)售盈利超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還應(yīng)包括企業(yè)未來(lái)銷(xiāo)售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷，及對(duì)應(yīng)收賬款安全勝的調(diào)查。如果企業(yè)銷(xiāo)售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬收款信用政策，擴(kuò)大賒銷(xiāo)額，獲取更大的利潤(rùn)；相反，則應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的信用政策，或?qū)Σ煌目蛻舻男庞谜哌M(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。

5.加強(qiáng)公司信息化建設(shè)，運(yùn)用信用管理軟件進(jìn)行應(yīng)收款的管理。信息技術(shù)極大地改變了應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)的工作方式，個(gè)人電腦，電子郵件和各種管理軟件在幾乎每個(gè)部門(mén)都廣泛使用，不僅極大地提高了工作效率。實(shí)質(zhì)上帶來(lái)的是管理理念的更新。一般的企業(yè)管理軟件都能通過(guò)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的高度集成，通過(guò)提供銷(xiāo)售發(fā)票、合同信息、擔(dān)保等資料的錄入與管理，客戶最大授信額度、信用等級(jí)的控制和管理，保證應(yīng)收賬款的事前信用控制；通過(guò)提供業(yè)務(wù)自動(dòng)生成憑證、應(yīng)收賬款核銷(xiāo)、自動(dòng)往來(lái)對(duì)賬、壞賬自動(dòng)處理、到期應(yīng)收賬款的自動(dòng)提示催收等功能，保證了應(yīng)收賬款的日常精細(xì)管理；通過(guò)提供自動(dòng)生成回款分析、周轉(zhuǎn)分析、欠款分析、賬齡分析等功能及預(yù)警機(jī)制，為應(yīng)收賬款事后的處置方案提供決策支持和分析。通過(guò)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的全面監(jiān)控，規(guī)范應(yīng)收賬款的管理，減少了管理的漏洞，降低了流動(dòng)資金在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的沉淀，加速了資金的回籠和流轉(zhuǎn)。