牛曉紅 院振東

摘要：作為國有經(jīng)濟(jì)為唯一投資人的煙草企業(yè)在我國受到極為嚴(yán)格管控，相對(duì)其他企業(yè)，煙草企業(yè)有著鮮明的特點(diǎn)，并且直接影響到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。本文從煙草企業(yè)的特殊性和其內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析出發(fā)，研究了煙草企業(yè)阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用的一些不利因素，探尋煙草企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)提高其競(jìng)爭(zhēng)力、深化國有改革、加快現(xiàn)代化發(fā)展的意義，并找到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；獨(dú)立性

審計(jì)是關(guān)系著一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，特別是對(duì)于煙草等國家嚴(yán)格管制的企業(yè)來說，審計(jì)的質(zhì)量直接影響著企業(yè)的管理是否有效。提高審計(jì)質(zhì)量有多方面的好處，它有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息透明度，也有利于提高企業(yè)的監(jiān)督管理效果，推動(dòng)企業(yè)更健康發(fā)展。按照審計(jì)主體不同，審計(jì)可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)政情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督審核的行為，而外部審計(jì)是企業(yè)外部專業(yè)審計(jì)進(jìn)行的包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等行為。相對(duì)外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的作用更多在于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序、時(shí)間的靈活性更強(qiáng)，正是因?yàn)檫@種靈活多變的特性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的不確定性增加。企業(yè)如何在保持內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量成為眾多企業(yè)的共同目標(biāo)。

一、煙草企業(yè)的特殊性及審計(jì)的現(xiàn)狀

由于煙草企業(yè)經(jīng)營的是一種特殊的商品——煙草，所以煙草企業(yè)相對(duì)普通企業(yè)有著鮮明的特點(diǎn)。我國在1991年和1997年先后實(shí)施了《中華人民共和國煙草專賣法》和《中華人民共和國煙草專賣法實(shí)施條例》，確認(rèn)了我國煙草行業(yè)是以國家為單一投資主體的壟斷行業(yè)的特性。煙草企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了煙草企業(yè)相對(duì)其他企業(yè)，社會(huì)公眾對(duì)其了解較少，因此內(nèi)部審計(jì)的作用越發(fā)重要。內(nèi)部審計(jì)對(duì)煙草企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在：（1）有利于煙草企業(yè)制定更加現(xiàn)代化的管理方案，煙草企業(yè)由于特殊管制的原因，不能通過證券交易所上市，信息對(duì)外公布相對(duì)較少，內(nèi)部管理要求較高，因此，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有利于企業(yè)規(guī)范自身行為、強(qiáng)化現(xiàn)代化管理；（2）有助于企業(yè)加強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，面對(duì)國際化的大潮流，國內(nèi)煙草企業(yè)將面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)煙草企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力是很多煙草商企業(yè)的共識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，有助于發(fā)揮審計(jì)作用，明確企業(yè)發(fā)展方向和目標(biāo)；（3）為企業(yè)提供服務(wù)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段，為企業(yè)管理決策提供重要依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性為煙草企業(yè)提供更多元的決策視角。

我國煙草企業(yè)的審計(jì)隨著時(shí)代的發(fā)展也在不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制、工程采購、人力資源、管理決策等多個(gè)方面的審計(jì)。審計(jì)范圍不斷加大，根據(jù)中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社的《2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究報(bào)告》表明，我國煙草企業(yè)100%設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員84.75%為專職，遠(yuǎn)高于其他中央、地方國有企業(yè)的比例。煙草企業(yè)的審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和預(yù)算管理審計(jì)，說明我國煙草行業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了拓展但創(chuàng)新力仍顯不足，應(yīng)借鑒外國好的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)項(xiàng)目等。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足之處

提高煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量首先是要了解內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和煙草企業(yè)審計(jì)的不足之處。通過對(duì)煙草企業(yè)的特殊性和煙草審計(jì)的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，煙草企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、審計(jì)獨(dú)立性差、審計(jì)范圍小、審計(jì)技術(shù)手段滯后等問題是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要原因。

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，只有保持審計(jì)的獨(dú)立性才能確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)有效。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，審計(jì)主體的獨(dú)立和審計(jì)行為的獨(dú)立，即審計(jì)主體與被審計(jì)單位無利害關(guān)系，審計(jì)過程中審計(jì)不受被審計(jì)單位影響。在煙草企業(yè)中，獨(dú)立性不強(qiáng)直接影響了審計(jì)的質(zhì)量，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，相關(guān)部門配合較少則是獨(dú)立性較差的原因。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

部分煙草企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)由主要領(lǐng)導(dǎo)直抓直管，但多數(shù)煙草公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然是公司副總領(lǐng)導(dǎo)下的部門。目前煙草企業(yè)已逐步開展同級(jí)審計(jì)，但其效果還有待進(jìn)一步觀察，相對(duì)于同級(jí)審計(jì)，國家或社會(huì)審計(jì)后續(xù)整改力度更大且效果更為明顯。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)人員構(gòu)成，對(duì)煙草企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資、管理等專業(yè)性審計(jì)不夠。

（三）審計(jì)技術(shù)手段單一

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響下的煙草企業(yè)在很多方面仍然滯后于社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)手段單一。少數(shù)煙草企業(yè)雖然已經(jīng)運(yùn)用了專業(yè)審計(jì)軟件，但總體來說手段仍然較為單一，還不能達(dá)到全面覆蓋、多管齊下的效果。目前很多煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在對(duì)憑證、審計(jì)報(bào)告、賬簿的逐一核對(duì)中，導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑

通過分析，我們發(fā)現(xiàn)煙草企業(yè)由于其行業(yè)特性存在一系列的不足之處，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要途徑就是要解決這些劣勢(shì)，將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來，保持審計(jì)的獨(dú)立性，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)理念和專業(yè)軟件等。

（一）建立健全煙草企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制體系的組織機(jī)制

煙草公司的法人治理結(jié)構(gòu)直接影響內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)受煙草企業(yè)特殊性的影響，在一定程度上阻礙了審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位也影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，要提高內(nèi)部審計(jì)在煙草公司的重視程度，必須設(shè)立對(duì)內(nèi)部審計(jì)直接負(fù)責(zé)的委員會(huì)，且地位越高越好。設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)必須是健全、有效的，該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的其他分支機(jī)構(gòu)既緊密相連，也相互制約。審計(jì)委員會(huì)直接受省級(jí)煙草公司黨組委派，與中央、省、市各級(jí)審計(jì)單位密切聯(lián)系，確保內(nèi)部審計(jì)的地位高于一般公司內(nèi)部組織。在審計(jì)委員會(huì)下的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施委派制或輪值制，加強(qiáng)審計(jì)人員和審計(jì)工作中的獨(dú)立性。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的選派

委派制度下的審計(jì)人員選拔關(guān)系著審計(jì)的最終結(jié)果，審計(jì)人員在保持獨(dú)立性的同時(shí)，需向高素質(zhì)、學(xué)科融合方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員的選派首先要確保其獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)，不與相關(guān)煙草機(jī)構(gòu)存在考核、工資等利益瓜葛，要確保審計(jì)人員具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位、超脫的工作地位。其次，財(cái)會(huì)人員是煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要組成部分，但是財(cái)務(wù)人員對(duì)煙草企業(yè)的其他內(nèi)容了解較少，在專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目中所起的作用比較小。因此，煙草企業(yè)應(yīng)該選派復(fù)合型的審計(jì)人才，培養(yǎng)他們向財(cái)會(huì)、審計(jì)、管理、相關(guān)專業(yè)全面了解的方向發(fā)展。

（三）與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的更新

內(nèi)部審計(jì)科技化、信息化的浪潮在各個(gè)行業(yè)中不斷推進(jìn)，煙草行業(yè)也將面臨著市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)化程度越高，對(duì)煙草企業(yè)的內(nèi)部管理要求也愈高，內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，將科技化、信息化的高水平審計(jì)方法和技術(shù)引入煙草企業(yè)。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入也要相應(yīng)加大，包括對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)、專業(yè)審計(jì)軟件引進(jìn)等。

隨著國企改革進(jìn)入深水區(qū)，煙草企業(yè)的改革也正在不斷落到實(shí)處。為了提高煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)煙草企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值穩(wěn)定，體現(xiàn)煙草企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，引入現(xiàn)代化的管理方式、改革管理機(jī)制成為煙草企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，而作為現(xiàn)代化管理重要一環(huán)的內(nèi)部審計(jì)也要不斷創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，努力提高審計(jì)質(zhì)量，為煙草企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：呼和浩特市煙草公司）