張潔

摘要：隨著績效工資制度在各大高校中的實行，教職工的收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，收入的總量也隨之增加，這就使教職工個人所得稅納稅的比例提高。為了保障教職工可支配收入與收入增長成同方向增加，盡量降低教職工的稅負(fù)，合理進(jìn)行納稅籌劃是非常必要的。高校的納稅籌劃應(yīng)從績效工資結(jié)構(gòu)入手分析如何進(jìn)行納稅籌劃，以維護(hù)教師的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：高校；績效工資；個人所得稅；納稅籌劃

在2009年9月，國務(wù)院常委會議決定在公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實施績效工資。高校作為特殊的事業(yè)單位，從2010年也開始逐步實施績效工資制度，我校根據(jù)上級的指示從今年開始實行績效工資。實行績效工資制度使廣大教職工工資收入增加是大家盼望已久的好事，但實行績效工資后職工的工資結(jié)構(gòu)、工資發(fā)放的形式和現(xiàn)在有所不同，這就對個人所得稅繳納產(chǎn)生影響，有可能出現(xiàn)收入增加可支配收入減少的現(xiàn)象。這樣會影響職工工作積極性。因此，如何在國家稅收政策允許的情況下合理納稅又保證教職工實際收入增加這就要進(jìn)行納稅籌劃。

一、績效工資的實施對教職工個人所得稅影響

實施了績效工資后，教職工的收入有所增加，同時收入的結(jié)構(gòu)、分配上也有了明顯的變動，這就影響著個人所得稅的繳納。在績效工資制度下，教職工的工資主要由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼、補貼幾個部分組成。崗位工資主要體現(xiàn)工作人員按所聘崗位執(zhí)行相應(yīng)的崗位工資標(biāo)準(zhǔn)。薪級工資是指根據(jù)工作人員的工作表現(xiàn)、資歷和所聘崗位等因素確定不同的薪級，執(zhí)行相應(yīng)的薪級工資。崗位工資和薪級工資稱之為基本工資是固定按月發(fā)放，它對個人所得稅的繳納基本沒有影響。績效工資分基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資兩部分。其中基礎(chǔ)性績效工資占70%。它是根據(jù)職工每月完成的基本工作量和基本工資一樣按月發(fā)放。獎勵性績效工資占30%主要體現(xiàn)職工工作量和實際貢獻(xiàn)等因素，績效工資的發(fā)放是機(jī)動發(fā)放，它可以按月也可以按季發(fā)放，但絕大多數(shù)是按年發(fā)放，以年終獎的形式發(fā)放。不同的發(fā)放形式對個人所得稅繳納有著很大的影響，同時，由于績效工資的實施時間比相關(guān)規(guī)定晚，因此涉及一個補發(fā)工資的問題，而補發(fā)的這部分工資也存在個人所得稅納稅問題。因此，績效工資的工資結(jié)構(gòu)、獎勵性績效工資的發(fā)放時間以及補發(fā)的績效工資如何納稅都對教職工個人所得稅繳納產(chǎn)生了不同程度影響，事先合理納稅籌劃勢在必行。

二、績效工資制度下納稅籌劃的思考

（一）固定按月發(fā)放的基本工資要用足稅收優(yōu)惠政策

首先，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，“三險一金”（基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金）可以從應(yīng)納稅所得額中減除。其次，《個人所得稅法》還規(guī)定獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不繳個人所得稅。再次，某些地方個人支付的住房公積金貸款利息可從每月個人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中減除，予以免征個人所得稅（如天津市）。以上都是國家稅收優(yōu)惠政策一定要用足，把這些可以扣除的部分全部扣除，使教職工的應(yīng)納稅所得額降低到最低點，減少教職工的應(yīng)納稅款，以保證教職工的可支配收入。

（二）實行績效工資后對補發(fā)工資的納稅籌劃

按國家規(guī)定高校應(yīng)從2010年開始逐步實行績效工資，而我校從今年開始實行，這樣就會涉及補發(fā)從規(guī)定時間開始到實施時間之間的工資（2010-2012），這部分補發(fā)工資該如何繳納個人所得稅，各單位的想法和做法都不盡相同，但都沒定論。以我校為例；這次補發(fā)的工資是按上級有關(guān)規(guī)定補發(fā)3年的工資按每月200元補發(fā)，共計補發(fā)7200元。其納稅可有如下幾種算法：

第一種納稅方法：將補發(fā)工資作為一個月工資并入當(dāng)月的基本工資一并計征個人所得稅，假如某職工每月的基本工資4000元

當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額=（4000+7200-3500）×20%-555=985（元）其中：補發(fā)工資應(yīng)納稅額=985-（4000-3500）×3%=969（元）

第二種納稅方法：將補發(fā)工資作為年終一次性獎金補發(fā)工資應(yīng)納個人所得稅額=7200×3%=216（元）

（注意：這種算法是在假設(shè)本年度該單位沒有發(fā)放其它的一次性獎金，如果有再加一次性獎金數(shù)選擇適用的稅率）第三種納稅方法：將補發(fā)工資返回到所屬月份重新計算繳納個人所得稅，補發(fā)工資應(yīng)納稅額=[（4000+200-3500）×3%-（4000-3500）×3%]36=216（元）上述計算是按現(xiàn)行的起征點和稅率，假設(shè)不考慮在這期間個稅的起征點和稅率的變化。

從上述三種方法的計算我們可以看出第一種方法計算最簡單但交稅最多，第二種方法在不考慮其它一次性獎金的情況下和第三種方法結(jié)果一致，如果還有其它的獎金第二種方法要比第三種方法多。因此，第三種方法交稅最少，但計算比較麻煩，工作量大。補發(fā)工資屬于偶爾發(fā)生我國稅法并沒有做特殊規(guī)定，作為高校負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅的部門，應(yīng)該具體問題具體分析，給教職工更多的實惠。

（三）績效工資的納稅籌劃

績效工資中的基礎(chǔ)性績效工資按月發(fā)放，對個稅的繳納沒有太大影響。獎勵性績效工資根據(jù)個人的工作量大小、業(yè)績成果及考核情況在年底一次性發(fā)放的，如教師課時費、科研工作量補貼、年終一次性獎金等。因此，對于這部分工資納稅籌劃是非常必要的。

1、合理籌劃獎勵性績效工資的發(fā)放方式

獎勵性績效工資的發(fā)放方式不同其個稅的繳納也有所不同，在稅收政策允許的情況下，通過合理的籌劃各種獎金發(fā)放方式來減少教職工的稅負(fù)。高校教師課時費、年終一次性獎金的發(fā)放歸納起來有四種方式。我們下面以某教師為例進(jìn)行分析：該教師每月基本工資4000元，全年課時費12000，年終一次性獎金共24000元。

（1）課時費、獎金年終一次性發(fā)放

根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，年終獎的計稅辦法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

該教師全年應(yīng)納稅額=（4000-3500）×3%×12+（36000×10%-105）=3675元

（2）課時費按月平均發(fā)放，年終獎一次發(fā)放

該教師全年應(yīng)納稅額=（4000+1000-3500）×3%×12+（24000×10%-105）=2835元

（3）課時費每學(xué)期末平均發(fā)放，年終獎一次發(fā)放

該教師全年應(yīng)納稅額=（4000-3500）×3%×10+[（4000+6000-3500）×20%-555]×2+（24000×10%-105）=3935元

（4）課時費、年終獎按月平均發(fā)放

該教師全年應(yīng)納稅額=[（4000+3000-3500）×10%-105]×12=2940元

綜上計算我們可以看出：不同的發(fā)放方式個稅的繳納是不同的。但它并不代表哪種發(fā)放絕對的少繳稅。因為，每個高校教職工薪資金額不同具體適用的納稅方案也不相同。只能說明高校通過合理的納稅籌劃，在不用增加任何支出的前提條件下，使教職工合理避稅切實提高收入。

2、合理籌劃獎勵性績效工資稅收臨界點

年終獎在采取一次性發(fā)放時，按照我國目前實施的《個人所得稅法》規(guī)定：免征額3500元，七級超額累進(jìn)制稅率，這就可能造成在年終獎發(fā)放過程中出現(xiàn)收入增加而稅后收入?yún)s減少的問題。假設(shè)：某教師2012年末發(fā)放一次性的獎勵性績效工資是18000元（當(dāng)月崗位工資已超過3500元），按照規(guī)定該教師的應(yīng)繳納的所得稅為540元（18000×3%=540元），稅后可支配收入為17460元。2013年度該教師的獎勵性績效工資為19000元，該教師的應(yīng)繳納的所得稅為1795元（19000×10%-105=1795元），稅后可支配收入為17205元。由此可見，該教師2013年比2012年績效工資多1000元，而可支配收入?yún)s少了255元。其原因是稅收的臨界點的問題。為此，就要合理籌劃績效工資的臨界點。根據(jù)工資薪金個人所得稅七級超額累進(jìn)10%-45%的6檔稅率級次，利用“績效凈收益=稅收凈損失”方程式，假設(shè)獎勵性績效為X，得出：X-18000=0.1*X-105-540，求得X=19283.33（元），X為稅收臨界值，當(dāng)獎勵性績效在[18000-19283.3]這個區(qū)間時，高于18000元的收益比高于540元的稅收要少，納稅人得不償失，應(yīng)盡量避開這個區(qū)間發(fā)放獎勵性績效。以此類推，得到獎勵性績效的所有無效區(qū)間分別為[18001，19283.33]；[54001，60187.5]；[108001，114600]；[420001，447550]；[660001，706538.5]；[960001，1120000]。也就是說，在這幾個區(qū)間內(nèi)，教職工隨著個人收入的增加，可支配收入遞減。為了保證教職工的可支配收入隨著收入增加而遞增，各大高校在發(fā)放獎勵性績效工資時，應(yīng)盡量避開以上幾個盲區(qū)，除此之外，還可以把每月工資與獎勵性績效工資相結(jié)合，充分利用稅率臨界點，使教職工全年應(yīng)納稅額降至最低，以提高教職工的工作積極性。

三、結(jié)語

綜上可以看出：納稅籌劃并不是偷稅漏稅，它是在國家稅收政策允許的范圍內(nèi)減輕高校教職工稅負(fù)的一種手段，它可以給教職工在個人所得稅繳納過程中帶來了實惠。但在納稅籌劃中應(yīng)注意合法性，適度籌劃可以避稅，但過度籌劃就成為了偷稅，因此，高校及個人應(yīng)本著實事求是、具體問題具體分析的原則，合理的利用納稅籌劃來保障自己的合法權(quán)益，真正體現(xiàn)績效工資制度的激勵作用。

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