□文/王惠珍

（西安財經(jīng)學(xué)院 陜西·西安）

國家審計能夠通過審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會運行過程中存在的各類違規(guī)違法行為、制度缺陷和管理漏洞；監(jiān)督國家宏觀調(diào)控政策的實施；維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，加強廉政建設(shè)；促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值、增值，維護(hù)所有者和經(jīng)營者的合法權(quán)益。對提高國家審計質(zhì)量對解除審計機關(guān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、發(fā)揮審計監(jiān)督職能、提升國家治理水平具有重要作用。

一、國家審計的涵義

國家審計是指國家審計機構(gòu)獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為，是國家審計機關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，我國的審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

二、國家審計質(zhì)量的內(nèi)涵

國家審計質(zhì)量指的是國家審計機關(guān)的審計質(zhì)量，它不僅包括審計機關(guān)執(zhí)行的項目審計質(zhì)量，還包括為保障項目審計順利進(jìn)行的各項工作的質(zhì)量，側(cè)重考察審計機關(guān)。國家審計質(zhì)量不是項目審計質(zhì)量的簡單加總，還需要綜合考慮各項目的重要程度和其他非項目審計活動對項目審計質(zhì)量的相互影響。能夠比較全面地反映一個審計機關(guān)的質(zhì)量管理活動和結(jié)果。

三、影響國家審計質(zhì)量的因素分析

（一）國家審計獨立性。獨立性是國家審計提出意見環(huán)節(jié)核心的影響因素，獨立性是國家審計的靈魂，是國家審計賴以存在并得以發(fā)展的基石，正是由于審計獨立性得到保障，審計人員才能如實披露被監(jiān)督對象的違規(guī)現(xiàn)象，并提出合理的監(jiān)督意見，一旦國家審計喪失了獨立性，那么其審計結(jié)果的客觀性和公正性就會受到懷疑。從國家審計獨立性的基本內(nèi)容來看，審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，實質(zhì)上的獨立性體現(xiàn)為一種不依賴和不屈服于外界的壓力和影響的精神狀態(tài)；形式上的獨立性要求審計機關(guān)及其審計人員必須與被審計單位或個人沒有任何的特殊利益關(guān)系，并避免出現(xiàn)使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性。形式上的獨立性，特別是審計機關(guān)的組織獨立和經(jīng)費獨立對審計人員的審計活動及審計后被審計單位的糾正行為都會產(chǎn)生非常大的影響。

（二）國家審計人員所具備的專業(yè)勝任能力。國家審計質(zhì)量提高的關(guān)鍵因素在于審計人員的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力包括兩方面內(nèi)容：一是素質(zhì)勝任，即提供服務(wù)所必需的執(zhí)業(yè)知識、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)態(tài)度；二是從業(yè)勝任，即審計師在承接服務(wù)和執(zhí)業(yè)過程中的勝任能力。審計人員的素質(zhì)勝任能力決定該審計人員從事國家審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，在審計實踐中，專業(yè)勝任能力越強的審計人員對違規(guī)行為進(jìn)行的審查更為嚴(yán)格和深刻，則會使審計質(zhì)量更高。對于審計查出的應(yīng)糾正違規(guī)行為，專業(yè)勝任能力越強的審計人員行使所擁有的建議糾正權(quán)、處理處罰權(quán)和審計信息披露權(quán)更有力，則會使被審計單位及其相關(guān)責(zé)任人對違規(guī)行為進(jìn)行糾正的概率會很高。

審計機關(guān)擁有的審計人員的專業(yè)勝任能力高低對國家審計質(zhì)量影響較大，在高級審計人員占多數(shù)的國家審計機關(guān)中，多數(shù)審計人員在開展項目審計過程中就能夠主動開展質(zhì)量控制活動，而且質(zhì)量控制活動的質(zhì)量較高，因此這種國家審計機關(guān)提供的審計信息產(chǎn)品質(zhì)量較高，相應(yīng)的審計質(zhì)量水平也較高。

（三）審計資源是影響審計質(zhì)量的重要因素。審計資源主要包括審計經(jīng)費資源和審計人力資源。在審計經(jīng)費資源充裕程度方面，審計經(jīng)費越充裕國家審計質(zhì)量水平也越高。只有確保充裕的審計經(jīng)費，審計機關(guān)在開展項目審計時，才能保證一定的審計樣本數(shù)量，擴(kuò)大審計覆蓋面。這些必要的審計范圍和內(nèi)容得到保障，所查出的應(yīng)糾正的違規(guī)行為才會越多，審計質(zhì)量控制效果就會越好，審計機關(guān)才能合理確保發(fā)表審計意見結(jié)論的正確性和公允性，國家審計質(zhì)量才能得到保證。

充裕的審計人力資源還能夠穩(wěn)定審計人員隊伍，如果投入的國家審計資源越多，則能吸引到更多的高素質(zhì)人才投入到國家審計行業(yè)來。否則，會造成中高級審計人員大量流失，從而對國家審計質(zhì)量造成不良影響。

（四）政府審計行為權(quán)和審計處理處罰權(quán)。政府審計行為權(quán)和審計處理處罰權(quán)也是影響國家審計質(zhì)量的重要因素。我國法律沒有賦予政府審計機關(guān)足夠的權(quán)力和檢查手段，導(dǎo)致在實施審計行為的過程中應(yīng)該擁有的權(quán)力，包括檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、制止權(quán)、建議糾正權(quán)、信息披露權(quán)等不足，賦予審計機關(guān)審計檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)和制止權(quán)越小，則審計組織及審計人員在審計活動過程中審計執(zhí)行力度也會越小，那么審計控制效果會越差，審計質(zhì)量也會越低。

我國法律賦予政府審計機關(guān)的處罰權(quán)較弱，審計監(jiān)督處罰力度較弱，導(dǎo)致對被審計單位的威懾作用不強，則被審計單位就會不重視審計機關(guān)的處理處罰，對違規(guī)行為進(jìn)行糾正的可能性和力度就會越小，審計質(zhì)量就會越低。

四、提高國家審計質(zhì)量的建議

（一）提高國家審計機關(guān)的獨立性。獨立性是國家審計的靈魂，也是審計工作的立身之本，獨立性對于國家審計質(zhì)量的提高意義重大。第一，如果國家審計機關(guān)及人員與被審計單位存在各種財務(wù)、親屬和任職關(guān)系，則審計人員應(yīng)該避免參與該項審計工作，因為這種關(guān)系而影響到審計形式上的獨立性；第二，如果國家審計機關(guān)及人員由于缺乏客觀和正直品性而出具了虛假陳述的審計信息給國家、社會及個人帶來利益損害，他們應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任；第三，審計復(fù)核工作應(yīng)該交由獨立的第三方進(jìn)行；第四，對從事國家審計的人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，強調(diào)審計人員的公共責(zé)任觀念，這是確保國家審計人員獨立性的有效機制。

（二）提高國家審計人員所具備的專業(yè)勝任能力。審計人員的專業(yè)勝任能力注重的是人的綜合智能，敏銳的洞察能力、周密的分析能力以及綜合的判斷能力，較高的職業(yè)道德水平、敏銳的職業(yè)判斷能力對法律、法規(guī)的精準(zhǔn)掌握與判斷是合格的國家審計人員的基本條件，通過對審計人員資格、行為、職業(yè)道德和保守秘密等規(guī)范性的約束，保證實現(xiàn)審計質(zhì)量。

提高國家審計人員的專業(yè)勝任能力，主要是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和后續(xù)教育機制，對審計機關(guān)新進(jìn)入人員嚴(yán)格把關(guān)，以確保全體專業(yè)人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計隊伍員工選聘應(yīng)以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，選擇熱心審計事業(yè)、工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員為審計的中堅力量。

必須建立審計人員后續(xù)教育制度，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，培養(yǎng)具有較高職業(yè)判斷能力、較高職業(yè)道德水準(zhǔn)、擁有良好心理素質(zhì)，精確掌握法律、法規(guī)的復(fù)合型審計人才。

（三）提供充裕的國家審計資源。要提供充裕的國家審計資源，這樣能起到留住高素質(zhì)審計人員和保證審計項目的質(zhì)量的作用。國家審計質(zhì)量的提高主要依靠這一行業(yè)的高素質(zhì)人才，提供充足的保障才能使高素質(zhì)人才安心工作，而且對這一行業(yè)的長足發(fā)展也提供了良好的保障，形成良性循環(huán)。

要保證審計項目的質(zhì)量，必須使審計人員數(shù)量與審計工作任務(wù)相匹配，否則審計質(zhì)量就難以保障。在審計人員數(shù)量既定的情況下，審計機關(guān)審計項目數(shù)量的多少必須保持在一定范圍內(nèi)，才能保證審計工作的高質(zhì)量。審計項目過多，會使單個審計項目的周期縮短，現(xiàn)場審計時間減少，審計程序的規(guī)范化無法保證，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

我國基層審計機關(guān)業(yè)務(wù)上受上級審計機關(guān)指導(dǎo)，上級機關(guān)在安排審計任務(wù)時應(yīng)先對地方審計資源進(jìn)行評估，使審計任務(wù)與審計資源相匹配。這樣才不會造成由于地方審計機關(guān)審計工作人員少、審計任務(wù)重，而難以保證較高的審計質(zhì)量。

（四）加強政府審計行為權(quán)和審計處理處罰權(quán)。我國的政府審計機關(guān)實際上是政府的一個職能組成部門，其審計工作直接受同級政府的領(lǐng)導(dǎo)。因此，可能政府有時會出于地方或部門利益的考慮，而對審計機關(guān)和審計人員的工作進(jìn)行干預(yù)，如采取措施對審計人員審查相關(guān)資料的權(quán)限進(jìn)行限制，對審計機關(guān)如實披露審計結(jié)果設(shè)置障礙等，這些都極大的不利于政府審計行為權(quán)的使用。

現(xiàn)行審計法賦予了審計機關(guān)一定的處理處罰權(quán)，比如對于不接受審計或不提供有關(guān)資料的、轉(zhuǎn)移或隱匿違法取得資產(chǎn)的、違反預(yù)算法或其他違反國家規(guī)定的財政收支行為等，都規(guī)定了審計機關(guān)可以在一定職權(quán)范圍內(nèi)對違法違紀(jì)行為予以相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處理處罰，嚴(yán)重的可以移交紀(jì)檢或司法機關(guān)處理。但是，有些違法違紀(jì)行為由行業(yè)管理部門去處理處罰，審計機關(guān)無權(quán)處理。如有關(guān)漏稅行為、違反土地法規(guī)的行為，相關(guān)法律規(guī)定交由稅務(wù)、土地部門去處理，這些法律規(guī)定的處理處罰措施辦法，應(yīng)該允許審計機關(guān)在審計管轄范圍內(nèi)予以執(zhí)行，并以法律法規(guī)的形式確定下來，這樣才能維護(hù)政府審計的權(quán)威性，提高政府審計質(zhì)量。

［1］梁素萍.我國政府審計存在的問題與解決對策［J］.財會月刊，2010.5.

［2］龐國忠.以提高審計獨立性為目標(biāo)的政府審計體制改革研究［M］.東北師范大學(xué)，2011.

［3］樊麗.審計監(jiān)督與審計服務(wù)關(guān)系探究［J］.安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2010.3.