安徽新華學(xué)院 杜俊娟

出口型企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題及對策探討

安徽新華學(xué)院 杜俊娟

在經(jīng)濟全球化和貿(mào)易一體化的推動下，中國出口業(yè)務(wù)增長迅速，2011年全國外貿(mào)進出口總值36420.6億美元，同比增長22.5%，其中：出口18986億美元，增長20.3%；迅速增長的出口貿(mào)易額，使得多數(shù)出口型企業(yè)的應(yīng)收賬款激增；相關(guān)資料顯示，2005年我國出口型企業(yè)的海外應(yīng)收賬款總額就達到1000億美元，隨后還以150億美元每年的速度繼續(xù)增長，到2011年我國海外應(yīng)收賬款余額將達到1900億美元。據(jù)商務(wù)部研究報告提供的數(shù)據(jù)，由于受經(jīng)濟危機的持續(xù)影響我國出口型企業(yè)有5%的海外應(yīng)收賬款壞賬率，以人民幣對美元的匯率6.4588來測算，我國2011年產(chǎn)生約613億多人民幣的壞賬損失；如此巨大的損失和資金壓力，使得出口型企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展遭受嚴重的影響，因此，出口型企業(yè)應(yīng)收賬款已成為一個亟待解決的問題。

一、出口型企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中應(yīng)收取而未收取的款項，是企業(yè)賒銷行為產(chǎn)生的。在經(jīng)濟全球化和貿(mào)易一體化背景下，國際競爭日益激烈，經(jīng)濟危機影響下應(yīng)收賬款為出口型企業(yè)擴大銷售、減少存貨資金占用起到舉足輕重的作用。

（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示企業(yè)當年內(nèi)賒銷賬款收回現(xiàn)金的平均次數(shù)，能夠表示企業(yè)賬款回收效率和變現(xiàn)速度，周轉(zhuǎn)率越快越好被會計界普遍公認，周轉(zhuǎn)率越高說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快，企業(yè)資產(chǎn)流動性越強，企業(yè)不僅能節(jié)約營運資金占用加速資金周轉(zhuǎn)，還能有效減少收賬費用，同時也使企業(yè)的壞賬風險降低，從而給企業(yè)帶來機會收益。

為了表示企業(yè)在一定期間的收賬快慢，通常用周轉(zhuǎn)次數(shù)表示周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)等于賒銷凈額除以應(yīng)收賬款平均余額，賒銷凈額涉及企業(yè)的商業(yè)機密一般不對外公布，數(shù)據(jù)難以獲得，因此公式一般用銷售凈額代替，最終將公式調(diào)整為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)等于商品銷售凈額除以應(yīng)收賬款平均余額。

表1 出口型上市企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

表1為我國典型出口上市企業(yè)2008-2011年度的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，除了像建發(fā)股份這樣的超大公司，絕大部分公司2008、2009、2010年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均小于30，資金運行效率低。

（二）應(yīng)收賬款壞賬率 企業(yè)應(yīng)收款項無法收回或收回的可能性極小即為壞賬，壞賬占應(yīng)收賬款余額的比率為壞賬率。如表2所示，我國出口型企業(yè)的應(yīng)收賬款平均壞賬率在5%以上，其中個別企業(yè)甚至高達30%以上，表中5家企業(yè)2008-2011年四年的平均壞賬率為14.04%；大量賬款的壞死影響了企業(yè)的正常運行，嚴重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

表2 出口型企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬率

（三）應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款的賬齡是指賬款已拖欠未還的時間，一般賬齡越長賬款收回的可能性越小，壞賬風險越大。如表3所示，隨著賬齡的不斷增長，追賬成功率會不斷降低。賬款追回成功率最高的是在賬款發(fā)生1個月內(nèi)，發(fā)生壞賬損失的可能性也較小，反之，賬齡超過2年以上時，賬款收回的可能性在13.6%以下，即追回賬款的希望是非常小的。而據(jù)我國外貿(mào)、財政、銀行等部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國出口型企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡情況如下：35%在半年以內(nèi)，25%在半年到一年，30%在一年到三年，10%在三年以上，即約有一半的應(yīng)收賬款基本無法追回。如表3所示：

表3 賬齡與追賬成功率關(guān)系

二、出口型企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

從我國出口型企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀可以看出，隨著對外貿(mào)易額的不斷增長，應(yīng)收賬款余額也隨之不斷增加，但國際環(huán)境的復(fù)雜多變和全球經(jīng)濟的不景氣，使得我國出口型企業(yè)應(yīng)收賬款在發(fā)揮擴大銷售、減少存貨的同時也出現(xiàn)一系列問題。

（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率偏低 從表1可以看出，受經(jīng)濟危機的影響，我國出口型上市企業(yè)應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率不到30，而同期內(nèi)貿(mào)上市企業(yè)平均周轉(zhuǎn)率均為100以上，出口型企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率明顯偏低，不論是與內(nèi)貿(mào)企業(yè)還是和國外企業(yè)都存在較大的差距。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、周轉(zhuǎn)速度慢，直接造成我國出口型企業(yè)的收賬效率低下，賬款收回慢必將占用大量資金導(dǎo)致資產(chǎn)流動性差，資金浪費嚴重，機會成本增加；巨大的資金壓力，也將增加出口型企業(yè)營運成本，加大出口型企業(yè)的壞賬損失風險，不利于出口型企業(yè)及時回籠資金和加速資金周轉(zhuǎn)，勢必阻礙出口型企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款壞賬率偏高 據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算，受經(jīng)濟危機影響的深化，我國2010年有將近1750億美元的海外應(yīng)收賬款余額，產(chǎn)生壞賬損失約為570多億人民幣，壞賬率超過30%。這些損失給出口型企業(yè)經(jīng)營帶來巨大危害，同時也影響到我國國民經(jīng)濟的增長。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示我國出口型企業(yè)達到了5%以上的海外應(yīng)收賬款平均壞賬率，有些甚至高達30%，而美國企業(yè)僅有0.25%-0.5%平均壞賬率，我國出口型企業(yè)海外應(yīng)收賬款平均壞賬率是美國的10-20倍，可見我國出口型企業(yè)的海外應(yīng)收賬款壞賬率較高。受全球經(jīng)濟低迷的影響，出口型企業(yè)的海外應(yīng)收賬款壞賬率還將進一步增長，如此高的壞賬率造成我國出口型企業(yè)資產(chǎn)流失嚴重。以廣東省為例，自2008年下半年，廣東出口型企業(yè)的出口信用風險上升較快，加上歐美地區(qū)客戶訂單取消、貨款拖欠的情形頻繁發(fā)生，應(yīng)收賬款壞賬率不斷攀升。據(jù)中國出口信用保險廣東分公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，參保的廣東出口型企業(yè)2009年新增加的壞賬損失達6.07億元，是2008年增加115%，是2007年的154.6%，可以看出隨著經(jīng)濟危機的惡化，出口型企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬率還將進一步增長。

（三）應(yīng)收賬款平均賬齡偏長 受經(jīng)濟危機的影響，我國有8成以上的出口貿(mào)易采用的是賒銷方式，歐美等地的客戶平均付款天數(shù)為90天，有些客戶甚至達到120-150天，而相比美國企業(yè)只有7天的平均付款天數(shù)，差距較大，賬齡較長。然而付款天數(shù)越長收賬風險越大，發(fā)生壞賬損失可能性也越大。另外，據(jù)外貿(mào)、財政、銀行以及保險機構(gòu)的數(shù)據(jù)資料顯示，在已逾期的海外應(yīng)收賬款中，拖欠35%在半年以內(nèi)，25%在半年至一年，30%在一年至三年，10%在三年以上，而國際先進水平的標準，應(yīng)收賬款的合理收款期在3至6個月，6個月以上即算作壞賬，參照此標準，我國出口型企業(yè)海外逾期賬款的賬齡明顯偏高，如此高的賬齡勢必給收賬帶來很大的困難，賬款回收風險加大。

（四）地方出口型企業(yè)應(yīng)收賬款比例高 圖1為我國海外逾期應(yīng)收賬款中各類出口型企業(yè)比例圖，該圖顯示在逾期海外應(yīng)收賬款中，中央部署企業(yè)占20%，地方企業(yè)占50%，三資企業(yè)占20%，其他類型企業(yè)占10%，這說明各類出口型企業(yè)發(fā)展不平衡，在我國外貿(mào)業(yè)務(wù)中地方企業(yè)賒銷嚴重，應(yīng)收賬款比例高，地方企業(yè)應(yīng)收賬款管理難度大，是應(yīng)收賬款管理的重災(zāi)區(qū)。

圖1 逾期海外應(yīng)收賬款中各類出口型企業(yè)比例圖

（五）外商故意欺詐行為嚴重 找到應(yīng)收賬款產(chǎn)生損失的原因，可以有針對性地提高應(yīng)收賬款管理的效率，避免應(yīng)收賬款可能帶來的損失。圖2為我國出口型企業(yè)應(yīng)收賬款欠款原因分析圖，從欠款的原因來看，60%為外商故意欺詐，25%為產(chǎn)品質(zhì)量、貨期等爭議，10%為企業(yè)管理失誤，5%為其他原因造成的，可見外商故意欺詐是造成我國出口型企業(yè)呆賬、壞賬頻繁發(fā)生的主要原因。

圖2 逾期海外應(yīng)收賬款的欠款原因圖

三、出口型企業(yè)應(yīng)收賬款問題解決對策

我國出口型企業(yè)應(yīng)收賬款存在周轉(zhuǎn)率低、壞賬率高、賬齡長、地方出口型企業(yè)比例大、外商故意欺詐行為嚴重等一系列問題。因此必須采取切實可行的對策，才能充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴大銷售、減少存貨資金占用的作用，同時盡量減少欠款給企業(yè)帶來的風險，以抵御經(jīng)濟危機的影響，促進出口型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制，加強內(nèi)部審計 由于目前我國出口型企業(yè)的內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行力不夠，難以實現(xiàn)出口型企業(yè)對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理。因此首先必須健全企業(yè)的內(nèi)部控制，有效地強化和修正出口型企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度、銷售制度，規(guī)范出口業(yè)務(wù)處理流程。其次，出口型企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各個環(huán)節(jié)必須做到職責明確、分工合理，責權(quán)利相結(jié)合，避免職責不明、分工不清的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，合理的壞賬準備制度的建立，可以應(yīng)對可能出現(xiàn)的信用風險。出口型企業(yè)應(yīng)明確經(jīng)濟責任，預(yù)防可能發(fā)生的內(nèi)部腐敗，有效加強出口型企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部審計。主要從以下方面進行：第一，定期核查應(yīng)收賬款總賬和明細賬是否一致，尤其應(yīng)不定期重點抽查大額應(yīng)收賬款，相關(guān)負責人是否明確；第二，審查應(yīng)收賬款的真實性，檢查應(yīng)收賬款余額是否真實準確，同時檢查已核銷的應(yīng)收賬款的收回情況，以及賬款的核銷是否經(jīng)過必要的程序，是否有相關(guān)負責人的批準，必要時可以函證進行審查；第三，定期分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，通過編制賬齡分析表、壞賬分析表，分析應(yīng)收賬款的可回收性，制定相應(yīng)的對策。

（二）增強信用風險意識，健全信用風險監(jiān)管機制 目前我國出口型企業(yè)的信用風險意識普遍薄弱，必須在整個行業(yè)加大宣傳信用風險的重要性，制定政策措施強化信用風險意識。出口型企業(yè)的信用風險管理既強調(diào)技術(shù)性，又強調(diào)專業(yè)性，僅依賴會計部門很難達到理想的效果，需要設(shè)立專門的信用風險管理機構(gòu)，才能有效地對出口型企業(yè)面臨的信用風險進行專業(yè)化的管理。建立健全信用風險監(jiān)管機制和風險預(yù)警是防范信用風險的有效方法，這樣可以對企業(yè)的信用風險管理的各個環(huán)節(jié)的工作標準作出具體規(guī)定。對出口型企業(yè)可能面臨的信用風險進行全面的監(jiān)控和預(yù)警，并保證具有足夠的執(zhí)行力，使得其能夠切實執(zhí)行。

（三）加強客戶資信管理，建立客戶資信評價體系 出口型企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用管理機構(gòu)對客戶進行詳細的資信調(diào)查并進行分析，以評估客戶的信用狀況；可以參照國際上通用的5C評估法，從品德、能力、資本、抵押品、情況五個方面分析企業(yè)的信用狀況，把企業(yè)的信用狀況分為 AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九等，AAA為信用最優(yōu)等級，C為最長等級即三級九等，這樣出口型企業(yè)在制定信用政策和不同的授信額度時可以根據(jù)不同的信用等級進行劃分，以有效加強應(yīng)收賬款的管理，降低應(yīng)收賬款的風險。我國出口型企業(yè)在參照國際先進的5C評估法和信用分級制度時，還應(yīng)結(jié)合自身實際情況建立一套科學(xué)合理的貫穿整個出口業(yè)務(wù)流程的客戶資信評價體系，并涵蓋客戶的資信調(diào)查、信用評估、信用分級、信用政策的信息系統(tǒng)，建立信息數(shù)據(jù)庫對客戶檔案進行管理。

（四）制定科學(xué)合理的信用政策 不同的信用政策會使出口型企業(yè)獲取不同的凈收益，但發(fā)生壞賬損失的程度也不同。信用政策主要包括信用標準、信用條件、收賬政策三個方面：第一，信用標準可以用壞賬損失率表示，是客戶獲取信用的最低標準，達不到標準的拒絕提供信用以減少壞賬的發(fā)生；第二，我國出口型企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，比較利弊后制定適合自身的信用條件，選擇能給企業(yè)帶來最大凈收益最小信用成本的信用條件；第三，制定合理的收賬政策，積極追收已拖欠的應(yīng)收賬款，容易收回的欠款要優(yōu)先考慮，一般追賬成功率會隨著賬齡的增加而變低，因此出口型企業(yè)可以依據(jù)應(yīng)收賬款賬齡、以往的信用記錄等因素進行綜合分析，對應(yīng)收賬款進行分類，選擇優(yōu)先收賬對象。嚴格監(jiān)控應(yīng)收賬款的賬齡，編制賬齡分析表，一旦發(fā)現(xiàn)賬齡過大的款項，應(yīng)及時組織催收，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的動態(tài)管理。另外出口型應(yīng)該制定激勵機制對負責追收賬款的人員適當?shù)莫剳停龠M賬款的回收。

（五）靈活運用出口信用保險 出口信用保險，是指國家為了提高產(chǎn)品的國際競爭力、推動出口貿(mào)易的健康發(fā)展、保證出口型企業(yè)的收款安全、促進經(jīng)濟發(fā)展而為出口型企業(yè)的出口貿(mào)易提供風險擔保的一項非盈利保險業(yè)務(wù)。在出口貿(mào)易中，目前國際上常用的信用保障工具就是信用保險，是一種科學(xué)且專業(yè)的貿(mào)易風險保障手段。歐盟貿(mào)易量的70%都有信用風險承保，而我國，由于出口信用保險起步晚、制度不健全、參保費高等原因，我國出口信用保險的參保率很低，在出口貿(mào)易額中只有3%參與信用保險。出口信用保險能夠降低應(yīng)收賬款損失的風險，減少出口型企業(yè)壞賬損失，因此，我國出口型企業(yè)應(yīng)該積極利用出口信用保險來預(yù)防應(yīng)收賬款風險，如果我國的出口信用風險比率能上升到歐洲水平，將大大降低應(yīng)收賬款的壞賬損失。

（六）利用出售或融資轉(zhuǎn)嫁應(yīng)收賬款風險 按照相關(guān)會計制度的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中應(yīng)收的債權(quán)可向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)、借款或?qū)鶛?quán)全部出售給金融機構(gòu)。應(yīng)收賬款的出售可以采?。阂皇菍?yīng)收賬款轉(zhuǎn)交給金融機構(gòu)，并協(xié)議到期后金融機構(gòu)不附追索權(quán)；二是持未到期的債權(quán)到金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，同時協(xié)議到期企業(yè)不附還款責任。應(yīng)收賬款的融資可以采?。阂皇琴|(zhì)押，即企業(yè)將未到期債權(quán)質(zhì)押給金融機構(gòu)取得相應(yīng)借款；二是附有追索權(quán)的出售；三是先申請到金融機構(gòu)貼現(xiàn)，但協(xié)議到期企業(yè)附有還款責任。企業(yè)可以通過出售或融資將部分應(yīng)收賬款的風險轉(zhuǎn)嫁給金融機構(gòu)，降低賬款回收風險。

（七）提高出口從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì) 出口業(yè)務(wù)的專業(yè)性和復(fù)雜性要求出口業(yè)務(wù)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)，目前我國出口型企業(yè)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)普遍較低，嚴重缺乏高級專門人才。出口型企業(yè)可以通過職業(yè)培訓(xùn)、崗位輪換、激勵措施、定期座談、人才交流等措施鼓勵出口業(yè)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)和鉆研業(yè)務(wù)知識，不斷提升職業(yè)技能和素養(yǎng)，高素質(zhì)的從業(yè)人員可以對出口型企業(yè)的各項政策措施認真領(lǐng)會并有效地落實到位，各項規(guī)章制度才能有效地貫徹執(zhí)行，另外提高出口業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)也能夠為出口型企業(yè)應(yīng)收賬款的管理提供智力支持。

［1］周盟農(nóng)：《海外應(yīng)收賬款壞賬風險成因與對策》，《華中農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）》2008年第2期。

［本文系2011年安徽省高校省級人文社科研究項目“外資利用對安徽經(jīng)濟發(fā)展的影響與實證分析”（編號：2011sk510）的階段性研究成果］

（編輯 杜 昌）