李玉霞

摘 要：建筑行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在我國(guó)的城市化進(jìn)程中，以及在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中都起著不可或缺的重要作用。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)稅收征管以及行業(yè)發(fā)展都有深遠(yuǎn)的影響。本文從建筑企業(yè)的角度，發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在營(yíng)改增過程中還存在哪些問題需要改進(jìn)和提高，提出應(yīng)對(duì)具體對(duì)策，進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；應(yīng)對(duì)措施；建筑施工企業(yè)

中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅制已經(jīng)無法滿足實(shí)際的需要，迫切需要進(jìn)行稅制改革。在這個(gè)時(shí)代背景下，我國(guó)走向了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的道路。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即是企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也是企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。在一個(gè)全新的稅制影響下，建筑業(yè)如何敏銳地把握營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革動(dòng)向，精準(zhǔn)地把握改革的節(jié)奏，如何做好應(yīng)對(duì)措施，是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影晌

（一）稅率影響。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?1%，但是企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷項(xiàng)稅額的某一特定比重，營(yíng)業(yè)稅和增值稅金額會(huì)相同，這就是企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。企業(yè)的應(yīng)納稅增值額還受到人工費(fèi)的制約，工人工資、社保費(fèi)等這部分費(fèi)用支出無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，營(yíng)改增之后，如果人工費(fèi)用占比過大，企業(yè)負(fù)擔(dān)會(huì)加重。雖然現(xiàn)在大部分建筑施工企業(yè)采用專業(yè)分包的形式將勞務(wù)分包給合格的施工單位，但由于流轉(zhuǎn)稅的傳導(dǎo)機(jī)制，施工單位的稅負(fù)最終也將轉(zhuǎn)嫁到總承包方的成本中。建筑施工企業(yè)的稅負(fù)還受各種材料費(fèi)用的影響，該行業(yè)的材料項(xiàng)目較多，重要包括鋼筋、工程用水泥、木材三大主要材料，地材，混凝土及甲供材等。各種材料對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)在能否取得增值稅專用發(fā)票。其中，鋼筋與工程用水泥作為主要材料，獲取增值稅專用發(fā)票較為容易，并且稅率為17%，高于11%，對(duì)企業(yè)稅負(fù)較為有利。木材稅率為13%，但是同樣對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)有積極作用。地材的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，并且有一定的壟斷性，基本難以取得專用發(fā)票，不能降低企業(yè)稅負(fù)?；炷岭m然多為正規(guī)公司經(jīng)營(yíng)，可以取得發(fā)票，但是預(yù)拌混凝土的稅率為6%，低于11%因此也會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。甲供材的發(fā)票直接由供應(yīng)單位提供給甲方，建筑施工方不能取得發(fā)票，也無法抵扣。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。第一，與營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅不同，增值稅是價(jià)外稅。營(yíng)改增之后，企業(yè)購買的原材料及固定資產(chǎn)，都以原值扣 除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之后的金額入賬，凈值減少，改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。如果材料供應(yīng)商不提供專用發(fā)票，企業(yè)只能保持與供應(yīng)商的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)的投資活動(dòng)來增加這方面的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的負(fù)債增加。這兩個(gè)因素都會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率增加。第二，營(yíng)改增以后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目反映的不再是含稅收入，而是扣除增值稅納稅額之后的收入。稅改后相同標(biāo)的物的合同價(jià)款基本并未變化，如果有的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因?yàn)楹贤瑑r(jià)款是含稅價(jià)，因此企業(yè)收入會(huì)降低，導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)減少。第三，建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備一般都價(jià)值很高，最初取得時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額以17%的稅率抵扣，設(shè)備價(jià)值比營(yíng)改增之前的賬務(wù)處理降低14.5個(gè)百分點(diǎn)，還可能有后續(xù)的費(fèi)用支出。這個(gè)因素會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊總額產(chǎn)生影響，隨著使用期內(nèi)的變化比例降低。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。稅改后，在大多數(shù)建筑發(fā)包方采用“建設(shè)-移交”模式時(shí)，為方便入賬，只讓企業(yè)開一種建筑業(yè)專用發(fā)票，屬于以提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為，總銷售額中不包括從銀行貸款支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用，這部分費(fèi)用不能抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)。另外，不少地方仍存在非法的全部轉(zhuǎn)包或分包現(xiàn)象，第一承包人的建筑施工企業(yè)只收取承包單位管理費(fèi)，一旦被認(rèn)定非法轉(zhuǎn)包或分包，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑施工的工程周期較長(zhǎng)，往往不能將貨物材料采購款在極短的時(shí)期內(nèi)全部付清，營(yíng)改增后，供應(yīng)商為保護(hù)自身利益，在款項(xiàng)付清前不給企業(yè)開具專用發(fā)票。長(zhǎng)期拖欠工程款的現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)項(xiàng)稅額不能在當(dāng)期抵扣，銷項(xiàng)稅額金額巨大，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈條和開拓國(guó)際市場(chǎng)。建筑企業(yè)應(yīng)抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇，大力的挖掘新的產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)，向建筑行業(yè)的投資策劃、國(guó)際融資、技術(shù)貿(mào) 易、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等技術(shù)含量高的創(chuàng)新型相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展一體 化的服務(wù)功能，培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力，積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈條；建筑企業(yè)利用增值稅出口退稅優(yōu)惠應(yīng)積極投入，主動(dòng)“走出去”，努力開拓國(guó)際建筑市場(chǎng)和國(guó)際工程承包市場(chǎng)，通過對(duì)國(guó)際建筑市場(chǎng)的分析，確定適合企業(yè)的專業(yè)市場(chǎng)和區(qū)域市場(chǎng)的目標(biāo)，積極轉(zhuǎn)變企業(yè)機(jī)制，逐步適應(yīng)國(guó)際化企業(yè)的運(yùn)作規(guī)律，在更廣領(lǐng)域、更大范圍和更高層次上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，增大我國(guó)建筑企業(yè)在國(guó)際建筑市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理的難度也加大。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定在材料采購、材料分配、收入確認(rèn)及驗(yàn)工 計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行增值稅的業(yè)務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理選擇會(huì)計(jì)政策，明細(xì)化核算稅金，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科 目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算，并設(shè)置相關(guān)賬戶和必要的輔助表，做好會(huì)計(jì)核算工作和納稅工作的銜接。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理?！盃I(yíng)改增”后，由于更多的建筑企業(yè)具備資格可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額；還由于增值稅的管理和核算比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜，建筑企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要從思想和措施上高度重視增值稅專用發(fā)票的管理和使用，分享國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅帶來的實(shí)惠。要想降低取得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，首先，通過對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行增值稅專用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，在購進(jìn)貨物時(shí)就能積極主動(dòng)地索要專用發(fā)票和審查發(fā)票的真?zhèn)涡?。制定適合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身實(shí)際情況的增值稅專用發(fā)票的管理辦法，對(duì)發(fā)票的開具、取得、管理、責(zé)任和懲罰等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以防范發(fā)票舞弊 的風(fēng)險(xiǎn)，考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的限制，還應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的傳遞流程進(jìn)行管理，以保證能在規(guī)定的抵扣時(shí)間內(nèi)通過認(rèn)證，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）合理選擇供應(yīng)商。建筑企業(yè)要規(guī)范公司內(nèi)部的承包協(xié)議，為合法、順利取得增值稅專用發(fā)票，要把能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)。還要對(duì)現(xiàn)有的所有供應(yīng)商進(jìn)行 重新的分析，總體評(píng)價(jià)供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、企業(yè)信譽(yù)等情況，合理選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，盡量減少為了降低成本，以供應(yīng)商降低價(jià)格為條件放棄取得增值稅專用發(fā)票的權(quán)利以及選擇進(jìn)價(jià)成本低廉的小規(guī)模的供應(yīng)商的情況出現(xiàn)； 在招標(biāo)釆購時(shí)，在招標(biāo)文件中也要明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人，如果特殊情況必須選擇小規(guī)模納稅人的，應(yīng)該對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，作出適當(dāng)?shù)倪x擇。

（五）提高稅收籌劃能力?！盃I(yíng)改增”給建筑企業(yè)稅收籌劃帶來了空間，給企業(yè)帶來了健康發(fā)展的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行摸底、測(cè)算、分析，在此基礎(chǔ)上，選擇適合企業(yè)的稅收籌劃的切入點(diǎn)，研究籌劃的方向和步驟，制定出符合政策要求的稅收籌劃的方案。例如，建筑企業(yè)可以利用國(guó)家對(duì)環(huán)保產(chǎn)品等做出的稅收優(yōu)惠政 策來進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，在合理的范圍內(nèi)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益；加強(qiáng)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的使用、保管的管理工作，因按照稅法規(guī)定，非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。假設(shè)在法人作為納稅主體的前提下，在法律和市場(chǎng)環(huán)境允許的情況下，在同一集團(tuán)內(nèi)，建議可考慮以總、分公司匯總納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃，減少因子公司過多導(dǎo)致的部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵無法抵扣的問題，達(dá)到法人內(nèi)部之間的稅負(fù)平衡，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

三、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來說既有動(dòng)力又有壓力，它能有效地避免重復(fù)納稅，但由于建筑業(yè)具有一定的特殊性，其結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此，“營(yíng)改增”也會(huì)給建筑業(yè)帶來一定程度的影響。建筑業(yè)要結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況和考慮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的各方面影響，積極利用“營(yíng)改 增”的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全新定位，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，盡最大可能來降低企業(yè)的稅負(fù)，騰出更多的資金來進(jìn)行其他方面的投資，以此來滿足建筑企業(yè)發(fā)展。

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