摘要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，為增強我國經(jīng)濟的活力和競爭力，中小企業(yè)必須要努力發(fā)展自身的經(jīng)濟。但是目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重弊端，因此，中小企業(yè)必須強化內(nèi)部審計在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用，通過評價和評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提出審計建議，促進(jìn)內(nèi)審和內(nèi)控工作規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

1 內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制，是內(nèi)部控制的重要組成部分。對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計主要是對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行控制，是一項企業(yè)獨立自評的活動。針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境加強內(nèi)部審計，有助于肅清企業(yè)內(nèi)部不良風(fēng)氣，規(guī)范經(jīng)濟行為，同時為企業(yè)強化內(nèi)部控制工作提供參考依據(jù)，確保企業(yè)的控制目標(biāo)順利實施。從某種程度上講，內(nèi)部審計是企業(yè)中獨立行使控制權(quán)的特殊部門，這是該部門有別于其他內(nèi)部控制要素的一個主要特征。但是內(nèi)部審計與內(nèi)部控制最終目的是高度一致的，都是管理風(fēng)險、提升治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)。因此二者是分不開的。

一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。中小企業(yè)要順利開展內(nèi)部審計工作，首先要在企業(yè)內(nèi)部建立一套規(guī)范的內(nèi)部控制機制，保證信息的準(zhǔn)確、資料的真實完整。因此，內(nèi)部控制的規(guī)范化對于提高審計效率和審計質(zhì)量有重要作用，同時能夠幫助企業(yè)規(guī)避審計風(fēng)險，促進(jìn)現(xiàn)代審計方法的革新。如果沒有健全的內(nèi)部控制那么審計工作也不能正常進(jìn)行，財務(wù)信息會不準(zhǔn)確，不完整，責(zé)任歸屬不明晰，會加重內(nèi)部審計的負(fù)擔(dān)，阻礙內(nèi)部審計的發(fā)展。

另一方面，內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制更加健全。

內(nèi)部審計必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，正確分析問題產(chǎn)生的原因及有可能產(chǎn)生的影響，幫助企業(yè)結(jié)合本部門實際，明確內(nèi)審工作方向；結(jié)合內(nèi)部審計工作特點，明確以經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制、管理效益、基建及修繕、預(yù)算管理等為工作重點；結(jié)合內(nèi)審工作規(guī)范，在財務(wù)管理、財經(jīng)法規(guī)及制度的執(zhí)行、年度預(yù)算執(zhí)行，票據(jù)規(guī)范、賬證記載上，加強監(jiān)督，規(guī)范程序；監(jiān)督檢查是企業(yè)審計委員會及下屬內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)；內(nèi)部審計也是企業(yè)經(jīng)營過程的一個重要信息源，可以為公司管理層、審計委員會和董事會提供內(nèi)部控制制度運行方面的信息，對內(nèi)部控制有重要的意義。因此內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中居于核心地位，通過評價和評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提出審計建議，監(jiān)督建議落實情況，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的健全發(fā)展。

總之，內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。如果內(nèi)部控制制度不健全，那么審計工作也就無法開展。相比于其他管理要素而言，內(nèi)部控制素質(zhì)對審計形式的影響更深刻。企業(yè)內(nèi)部各階層管理人員的責(zé)任歸屬、財務(wù)運作等諸多方面的工作都需要有一套規(guī)范化的內(nèi)部控制機制來監(jiān)督落實。如果內(nèi)部控制不規(guī)范，就會相應(yīng)加重內(nèi)部審計的負(fù)擔(dān)。相反，如果缺少一套規(guī)范的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部控制的評審和改進(jìn)便失去參考依據(jù)，致使內(nèi)部控制工作與現(xiàn)實條件不符，甚至出現(xiàn)漏洞，最終造成內(nèi)部控制失控，甚至形同虛設(shè)。

2 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的缺陷

2.1 內(nèi)部審計監(jiān)督范圍的局限性使內(nèi)部控制和內(nèi)部審計不能達(dá)成有效的相互促進(jìn)

我國大部分中小企業(yè)沒有完全的將內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的“風(fēng)向標(biāo)”，內(nèi)部審計的發(fā)展并沒有同步于內(nèi)部控制，很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸從傳統(tǒng)會計控制擴展到管理控制、經(jīng)營控制、風(fēng)險控制等各個經(jīng)營方面，仍舊把內(nèi)部審計的內(nèi)容局限于已經(jīng)發(fā)生的事項作為審計對象。企業(yè)應(yīng)該重點審查會計資料的真實完整，防止財務(wù)收支出現(xiàn)舞弊。如果將內(nèi)部審計局限于審計財務(wù)會計方面，內(nèi)部控制的發(fā)展就不會促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展，反過來，由于內(nèi)審計監(jiān)督對象的有限性，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，內(nèi)部審計也不能促進(jìn)內(nèi)部控制的健全性和有效性。所以，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計沒有形成良好的相互促進(jìn)，相互推動的作用。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)

我國的中小企業(yè)存在內(nèi)部審計沒有真正的履行其應(yīng)有的職能，并且大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計流于形式，沒能起到對內(nèi)部控制的測試者、監(jiān)督者和信息反饋者的角色。我國有些中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，沒有充分的對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，而是內(nèi)部審計與其它職能部門一樣都是受到單位領(lǐng)導(dǎo)直接的領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題時，內(nèi)部審計監(jiān)督?jīng)]有起到有效的監(jiān)督，再加上內(nèi)部審計部門只是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，沒有能力的獨立性和權(quán)威性，在審計單位內(nèi)部其它同級部門時，相互制約，使得內(nèi)部審計效果大打折扣，內(nèi)部審計監(jiān)督流于形式。

3 完善內(nèi)部審計在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的措施

為確保企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)運作規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。具體來講，必須做好以下幾方面的工作：

3.1 規(guī)范企業(yè)的監(jiān)督系統(tǒng)，保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

規(guī)范企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮效率的制度保證，也是保證內(nèi)部審計部門獨立性和客觀性的制度保障。比如在企業(yè)的董事會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé)，當(dāng)然，內(nèi)審工作要得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審部門的重要性，突出他們在監(jiān)督、決策中的特殊地位，使之成為在領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理中起到參謀助手的作用。這樣也可以為企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和客觀性保駕護(hù)航。

3.2 拓展審計監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域

首先，內(nèi)部審計不僅僅是一個事后行為，更是對事前風(fēng)險的一種控制防御過程。中小企業(yè)應(yīng)該把審計切入點逐步移前，向事中、事前審計發(fā)展，將審計的監(jiān)督職能應(yīng)用在管理控制之中，事前審計圍繞被審計對象分析和確定風(fēng)險因素，對審計項目的風(fēng)險控制點做到心中有數(shù)，多利用計算機系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合分析；事中審計則可以從企業(yè)的經(jīng)營管理過程發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握信息，并提出改進(jìn)意見，預(yù)防可能出現(xiàn)的問題，及時向董事會反饋信息；事后審計針對發(fā)生的活動分析原因提出防范措施。

其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)在差錯防弊的基礎(chǔ)上，增強為企業(yè)提供服務(wù)的力度，強化審計宣傳，全面實施審計管理，對會計核算、資產(chǎn)管理情況等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核，充分發(fā)揮了事前、事中和事后審計作用。以審計工作為抓手，加強內(nèi)部控制機制建設(shè)，以期及時發(fā)現(xiàn)問題，避免偏差，正確分析，降低風(fēng)險。

3.3 完善審計程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

審計在設(shè)計活動中要強化審計程序，在審計策略上，通過促進(jìn)參與及合作，不斷強化內(nèi)審流程的管理，確保內(nèi)控工作有效落實。

一是在項目審計之初，與被審計部門組織進(jìn)點會議，重申審計工作流程，明確審計內(nèi)容和審計標(biāo)準(zhǔn)，基于企業(yè)實際情況共同探討哪些環(huán)節(jié)需要改進(jìn)，應(yīng)如何改進(jìn)。

二是如果執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，要及時針對出現(xiàn)差錯的環(huán)節(jié)提出可行性整改意見，將損失降至最低。

最后，在完成某項審計目標(biāo)時，提出最終審計報告時，由被審計部門確認(rèn)并且沒有相反意見時進(jìn)行上報，使內(nèi)部審計發(fā)揮最大作用。與此同時也要確保內(nèi)部控制切實得到執(zhí)行，確立內(nèi)部審計在監(jiān)督檢查內(nèi)部控制作用中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計事后監(jiān)督職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]張淑艷.淺談企業(yè)內(nèi)部審計[J].黨政干部學(xué)刊，2008（1）.

[2]吳艷龍.把握企業(yè)內(nèi)控核心強化有效審計監(jiān)督[J].商業(yè)經(jīng)濟. 2011.

[3]示嫣紅.企業(yè)內(nèi)部控制[M].浙江大學(xué)出版社，2010，1.

[4]李玉環(huán).我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大舉措—《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀[J].會計之友上，2008（8）.

[5]孟芳玲，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的加強和完善[M].陜西：西安航空技術(shù)高等專科學(xué)校，2009.3.

[6]翟素芳.中小企業(yè)如何建立有效的內(nèi)部控制制度[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010.

作者簡介：

劉遠(yuǎn)紅（1970-），男，大專，威陵集團有限公司。