房地產(chǎn)公司延期交房支付業(yè)主違約金是否代扣個(gè)人所得稅

問(wèn)：我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，在與購(gòu)房者簽訂合同時(shí)，約定了交房日期，并規(guī)定了若不能按期交房，我公司支付一定比例的違約金。我公司部分樓盤未能按期交付，按合同支付了部分違約金。有財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）的規(guī)定，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。請(qǐng)問(wèn)，支付給個(gè)人逾期交房的違約金到底是否應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅？

捷開(kāi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 柯麗紅

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）規(guī)定：“商品房買賣過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照‘其他所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳?！?“其他所得”屬于個(gè)人所得稅11項(xiàng)所得中的兜底條款，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第85號(hào)）第二條第十一款規(guī)定：“其他所得”應(yīng)確定征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。而國(guó)務(wù)院財(cái)政部門，是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文就屬于國(guó)家稅務(wù)總局明確應(yīng)當(dāng)按照“其他所得”征收個(gè)人所得稅的情形之一，但國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文明確的是因房地產(chǎn)買賣合同違約而解除合同支付的違約金應(yīng)當(dāng)按照“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。而開(kāi)發(fā)商延期交房或延期辦理產(chǎn)權(quán)所支付的違約金不屬于國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文所說(shuō)情況，“其他所得”征稅是列舉式的，而非涵蓋式的，個(gè)人取得的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司延期支付違約金，目前“其他所得”項(xiàng)目暫時(shí)未明確列舉，根據(jù)法無(wú)規(guī)定不得執(zhí)行原則，因此不用繳納個(gè)人所得稅，也就不存在代扣個(gè)人所得稅問(wèn)題。

趙玉清