安 曉

一、“營改增”的背景及原因

自1954年法國率先開始征收增值稅以來，因其有效消除了銷售稅中的重復(fù)征稅問題，迅速被其他國家所采用，目前，世界上已有170多個國家地區(qū)采用這一制度。我國于1979年引進(jìn)這一稅種，1984年國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅條例(草案)》，在全國范圍內(nèi)對汽車、鋼材、機(jī)器機(jī)械、西藥等12類貨物進(jìn)行征收增值稅。1994年逐步將增值稅征收范圍擴(kuò)大到了所有加工修理修配勞務(wù)和貨物，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)進(jìn)行征收。2011年11月，財政部營改增試點(diǎn)方案，按照“方案”要求，“營改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地區(qū)及行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并在“十二五”期間逐步的推廣至全國范圍?！盃I改增”，通俗的來說就是把產(chǎn)品和服務(wù)都納入到征稅范圍之內(nèi)，不單獨(dú)對“服務(wù)”增收營業(yè)稅，并降低增值稅稅率。作為我國兩大主體稅種的增值稅和營業(yè)稅，約占我國稅收總收入的四成，之所以進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的一個重要因素是由于中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，致使政府加快改革步伐。據(jù)國家統(tǒng)計局2012年7月公布的，2012年上半年，我國GDP同比增長為7.8%，其中，第二季度GDP同比增長率為7.6%，降至三年來最低。這充分表明了我國面臨著實體經(jīng)濟(jì)下行和物價上漲的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)增速開始放緩，因此，我們必須實施積極的財政政策、擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)定物價，結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極的財政政策的主要內(nèi)容之一，其中“營改增”稅制改革則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個主體稅種，增值稅每年占稅收總收入的比重達(dá)25%左右，營業(yè)稅為15%左右。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種不同行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。

第一，營改增有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，如果專業(yè)化分工程度越高，那么稅收負(fù)擔(dān)就會越重。而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。而增值稅只對增值額進(jìn)行課稅，可以避免重復(fù)征稅。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。

第二，營改增有利于企業(yè)的公平競爭。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)。但是由于部分第三產(chǎn)業(yè)中的行業(yè)被排除在增值稅的門檻之外，增值稅稅基不夠?qū)拸V，征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。只有征收范圍的擴(kuò)大，增值稅征管鏈條才會更加完整，增值稅的中性作用才能更好地得到發(fā)揮，而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅，企業(yè)間因稅負(fù)不同的不公平競爭就不復(fù)存在。

第三，營改增有利于稅收的征管。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。同樣，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，這造成了稅收征管實踐中的一些困境。營改增將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到商品和服務(wù)，有效地解決了銷售行為是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題。

第四，營改增有利于稅制的國際化。從國際上看，增值稅是一個與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種，在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化的趨勢。

二、“營改增”的主要內(nèi)容

上?！盃I改增”試點(diǎn)的核心內(nèi)容是通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，試點(diǎn)原繳納營業(yè)稅行業(yè)總體稅負(fù)有所下降，即將涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“1+6”行業(yè)，由原先征收的營業(yè)稅改為增值稅稅制。“營改增”試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩部分。其中:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)，簡稱為“1+6”行業(yè)。

1.“營改增”的主要政策調(diào)整。

第一，稅率和征收率:在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中:交通運(yùn)輸業(yè)適用11%;試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%;其他適用6%。增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%;服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，對特定服務(wù)出口實行免稅制度或零稅率。

第二，優(yōu)惠政策:試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可延續(xù)，對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消;試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

第三，一般納稅人認(rèn)定管理:試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

第四，新舊文件依據(jù)變化:在上海、北京等地區(qū)試點(diǎn)“營改增”時，依據(jù)的文件時《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅(2011)111號)，于2013年8月1日在全國試點(diǎn)“營改增”依據(jù)的文件是財稅37號文件，主要變化:一是財稅37號文件對運(yùn)費(fèi)抵扣問題、外購的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等允許抵扣進(jìn)項稅額問題，做了新的規(guī)定。二是財稅111號文件規(guī)定原先營業(yè)稅差額納稅的經(jīng)濟(jì)事項繼續(xù)執(zhí)行，老試點(diǎn)納稅人在計算增值稅時可以按差額計算銷項稅額，但財稅37號文件對此做了改變，明確差額納稅的規(guī)定除了融資租賃業(yè)務(wù)外，其他均取消。

2.“營改增”后的管理及收入歸屬。“1+6”行業(yè)納稅人“營改增”后，按屬地管理的原則，整體移交國稅，由國稅部門負(fù)責(zé)征收管理?！盃I改增”試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款按原級次劃分分別入庫;因試點(diǎn)產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

3.“營改增”產(chǎn)生的效應(yīng)。營改增可謂是“雙刃劍”，對于高成本低利潤的企業(yè)來說比較劃算，而低成本高利潤的企業(yè)稅負(fù)將有所增，具體影響還得看不同行業(yè)的具體企業(yè)。

第一，小規(guī)模納稅人確實受益。實施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅率從5%的價內(nèi)營業(yè)稅降到3%的價外增值稅，稅率直接降低40%多，上海8.5萬戶小規(guī)模納稅人減稅效果明顯，這足以說明，政策的制定者確實想減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，鼓勵眾多小企業(yè)吸納社會就業(yè)，為社會穩(wěn)定盡綿薄之力。這也是我們希望看到的直接減輕企業(yè)稅負(fù)的政策。但另一方面這也帶來了負(fù)面影響，實施“營改增”后導(dǎo)致很多小規(guī)模納稅人“不想長大”或“不愿升級”，并想方設(shè)法保持小規(guī)模納稅人的身份以便享受低稅率優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人不愿意晉升為一般納稅人，會影響經(jīng)營者的心態(tài)及其行為，影響企業(yè)的成長和長足發(fā)展，這不論是對企業(yè)，還是對稅源，都是不利的。

第二，此次營改增涉及的一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)等。因為一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，且稅率有所不同，所以服務(wù)型企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)等差異很大。一是服務(wù)型企業(yè)。服務(wù)型企業(yè)中，人力成本在企業(yè)成本中的占比較高，因此服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占企業(yè)利潤比例較大，公司除了這些之外，基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而購進(jìn)的可以抵扣的增值稅發(fā)票。這類服務(wù)型企業(yè)會因為“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加。二是文化創(chuàng)意企業(yè)。對于原營業(yè)稅稅率5%的文化創(chuàng)意企業(yè)，例如提供會展、廣告、設(shè)計服務(wù)的企業(yè)，其稅改后的增值稅稅率為6%。雖然其表面上稅率有所上升，但是企業(yè)在征收增值稅后可以憑借相關(guān)服務(wù)過程中所采購的固定資產(chǎn)，材料費(fèi)等的增值稅憑證，進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，就此可推論出總體的稅負(fù)應(yīng)該可以獲得一定程度的下降。三是物流企業(yè)。按照“營改增”規(guī)定，“營改增”后，一般納稅人的物流企業(yè)是按其取得的應(yīng)稅服務(wù)金額的11%或6%的稅率計算其增值稅的銷項稅額，作為一般納稅人的物流企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，包括用于物流派送所需的外購燃料、外購設(shè)備等所取得的進(jìn)項稅額允許抵扣銷項稅額，這在一定程度上，可以降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本。但是企業(yè)在服務(wù)過程中所支付的過路過橋費(fèi)、保險費(fèi)、租賃費(fèi)以及人力成本等成本費(fèi)用不在抵扣范圍之內(nèi)，在總體上，稅負(fù)會有所增加。四是交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)從原來征收3%的營業(yè)稅率提高到征收11%的增值稅率，盡管允許進(jìn)項稅額抵扣，但部分企業(yè)實際上可用于抵扣的只有購進(jìn)固定資產(chǎn)等少數(shù)項目，如果企業(yè)運(yùn)行剛起步或處于成熟期，固定資產(chǎn)不多，有些企業(yè)可能采用融資租賃方式來運(yùn)行，其融資租賃的進(jìn)項稅額無法抵扣，且成本支出主要為人工成本，這部分支出又無法抵扣，稅務(wù)負(fù)擔(dān)將有所加重。

三、基層國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對“營改增”

1994年我國分稅制財政體制改革分設(shè)了國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，分別征收管理部分稅種。不可否認(rèn)，國地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)對于加強(qiáng)稅收征收管理、堵塞稅收漏洞、促進(jìn)稅收快速增長發(fā)揮了重要作用。但隨著我國稅制改革的推進(jìn)，財政體制的進(jìn)一步調(diào)整，國地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)的弊端逐漸顯現(xiàn)出來。92012年開始的“營改增”試點(diǎn)改革在上海及其他地區(qū)陸續(xù)實施以后，盡管在“營改增”過渡期，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，收入則歸地方，這一設(shè)計是對現(xiàn)有分稅體制的一種完善。但是，在現(xiàn)行的財政體制中，增值稅由國稅征收，實行中央和地方共享;營業(yè)稅則為地稅征收，全部歸屬地方。營業(yè)稅作為現(xiàn)時地方政府掌握的幾乎唯一的主體稅種，營業(yè)稅收入大致占到了地方政府稅收收入的一半以上。隨著營業(yè)稅改征增值稅，地方政府所掌握的這幾乎唯一的主體稅種便進(jìn)入到中央和地方共享稅序列，地方政府稅收收入的一半以上便進(jìn)入共享稅收入范圍。然而，這在地稅國稅不分家的上海并不涉及這一問題，稅收改革、財政補(bǔ)貼均可在內(nèi)部進(jìn)行，操作相對便利，難有經(jīng)驗可借鑒。

筆者以S省L市基層國稅機(jī)關(guān)為例，分析其在應(yīng)對“營改增”稅制改革中的角色扮演。L市財政、國稅、地稅條口分割，國稅屬中央直管、地稅由省級統(tǒng)管、財政隸屬當(dāng)?shù)卣?、又涉及財政“省管縣”體制，市縣財政兩級無法直接對接。因此，“營改增”將成為一項跨多級政府和部門間的改革工程。L市將在政策協(xié)調(diào)，稅源劃分，體制分配，優(yōu)惠政策實施等多方面面臨各種挑戰(zhàn)與困難，同時，企業(yè)還需接受國稅與地稅的雙重管理與稽查，提高了征稅成本。

1.L市基層國稅機(jī)關(guān)汲取前期“營改增”試點(diǎn)取得的經(jīng)驗。從2013年8月1日起，將目前的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，在全國范圍內(nèi)推開，并將廣播影視作品制作、播映、發(fā)行等納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍。一方面是由于先期開展試點(diǎn)的9個省市在經(jīng)濟(jì)總量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域分布等方面具有較強(qiáng)的代表性，積累了較豐富的改革經(jīng)驗，同時也有利于解決同一行業(yè)局部試點(diǎn)帶來的管理風(fēng)險和地區(qū)之間稅制差異導(dǎo)致的不公平;另一方面，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。這兩個行業(yè)都屬于典型的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，與其他產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，而且鐵路運(yùn)費(fèi)和電信資費(fèi)在企業(yè)成本中占比重較高，盡快將其納入試點(diǎn)，有利于擴(kuò)大企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣范圍，進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)。

第一，前期“營改增”試點(diǎn)取得的積極成效。(1)優(yōu)化了稅制。增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，對深化三次產(chǎn)業(yè)之間分工與協(xié)作形成了重復(fù)征稅的約束。實施“營改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，上述重復(fù)征稅弊端也從制度上得以消除。這不僅符合增值稅的內(nèi)在特征和發(fā)展規(guī)律，而且有利于更好地發(fā)揮其制度優(yōu)勢，實現(xiàn)我國增值稅在覆蓋范圍和運(yùn)行機(jī)制上與國際慣例更好地接軌。(2)減輕了稅負(fù)。截至2013年2月，在已納入試點(diǎn)的116萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負(fù)實現(xiàn)了不同程度下降，減稅規(guī)模約為251億元，平均減稅幅度為31%。其中:試點(diǎn)小規(guī)模納稅人大多由原營業(yè)稅5%的適用稅率降為增值稅3%的征收率，且按不含稅價格計征，稅負(fù)較原來下降40%左右;試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降的也超過了70%。如果加上一些地方出臺的過渡性財政扶持政策，總體減負(fù)規(guī)模將更大。與此同時，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)增加了可抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)也相應(yīng)下降，減稅約達(dá)322億元，超過了試點(diǎn)納稅人的減稅規(guī)模。(3)擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著改革試點(diǎn)后增值稅抵扣范圍拓寬，試點(diǎn)納稅人的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，對擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動。一方面，試點(diǎn)一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，其訂單明顯增加，銷售收入顯著增長;另一方面，試點(diǎn)一般納稅人自身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強(qiáng)，相應(yīng)帶動了上游制造業(yè)市場空間的擴(kuò)大。以上海市為例，改革試點(diǎn)后，“營改增”企業(yè)銷售收入增長遠(yuǎn)高于企業(yè)總體銷售收入的增幅，試點(diǎn)納稅人戶均固定資產(chǎn)投資也遠(yuǎn)高于全部納稅人戶均投資的增長水平。(4)促進(jìn)了分工。受益于“營改增”后重復(fù)征稅問題的緩解，改革試點(diǎn)以來，一些企業(yè)陸續(xù)實施了主輔分離的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整。有些將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，以更好地專注于核心競爭力的培育，有些則將旗下子公司分別承擔(dān)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)集中起來，成立專門的服務(wù)型企業(yè)，依托專業(yè)化的路徑促進(jìn)主業(yè)做強(qiáng)、輔業(yè)做大。改革對深化產(chǎn)業(yè)分工的積極效應(yīng)因此顯現(xiàn)。在專業(yè)化分工的推動下，各試點(diǎn)地區(qū)從事生產(chǎn)性服務(wù)的新增試點(diǎn)納稅人數(shù)量呈現(xiàn)出大幅增長的勢頭。(5)改善了出口。實施“營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實行出口免稅，而且將國際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以不含稅價格參與國際市場競爭。同時，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額也可以得到退還，形成了出口退稅深化效應(yīng)，有效提升了貨物出口的退稅程度。這兩方面效應(yīng)疊加起來，有力地推動了試點(diǎn)地區(qū)出口規(guī)模擴(kuò)大和結(jié)構(gòu)改善。

第二，前期“營改增”試點(diǎn)所反映的突出問題。

(1)部分納稅人稅負(fù)增加的問題。在試點(diǎn)過程中，少數(shù)納稅人稅負(fù)有所上升，主要集中在公路內(nèi)河運(yùn)輸和融資租賃兩個行業(yè)。其原因大致有三個方面:一是改革范圍有限的原因。由于試點(diǎn)在一定范圍開展，無法避免地存在著增值稅運(yùn)行鏈條不完整、進(jìn)項稅額抵扣不充分的局限，如:路橋費(fèi)支出和利息支出分別屬于公路內(nèi)河運(yùn)輸和融資租賃行業(yè)的主要成本項目，但由于二者并沒有納入“營改增”范圍，不能作為抵扣項目，導(dǎo)致部分試點(diǎn)納稅人稅負(fù)較原來有所上升。二是企業(yè)投資周期的原因。一些試點(diǎn)納稅人在改革前大部分設(shè)備投資項目已經(jīng)發(fā)生，試點(diǎn)初期投資需求不足，進(jìn)項抵扣相對較少，出現(xiàn)了進(jìn)項稅額與銷項稅額在一定時段上不匹配而帶來的稅負(fù)增加。三是企業(yè)內(nèi)部管理的原因。改革之初，納稅人對稅制轉(zhuǎn)換有一個適應(yīng)過程，一些對增值稅制度特點(diǎn)和管理要求把握得不夠全面的納稅人，在外購?fù)度胫形茨芗皶r足額取得抵扣憑證，造成稅款應(yīng)抵未抵而帶來的稅負(fù)上升。

(2)虛開發(fā)票等騙稅風(fēng)險的問題。在前期試點(diǎn)過程中，少數(shù)納稅人虛開發(fā)票等騙稅行為有所顯現(xiàn)，主要集中在貨物運(yùn)輸和貨運(yùn)代理行業(yè)。主要原因是騙稅分子鋌而走險的主觀因素，除此之外，還有一些具體原因:一是制度安排因素。增值稅內(nèi)在特點(diǎn)決定了多檔稅率和減免稅優(yōu)惠政策，都會帶來抵扣鏈條的扭曲或中斷，從而形成潛在制度風(fēng)險。本次“營改增”試點(diǎn)，為確保納稅人稅負(fù)不增加，新增了6%和11%兩檔低稅率，使這方面風(fēng)險有所加大。同時，由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)開展，為保持與非試點(diǎn)地區(qū)政策平衡，延續(xù)了原營業(yè)稅差額征稅的辦法，其中存在的稅率差容易被不法分子利用，形成騙稅空間。二是管理基礎(chǔ)因素。相對于有形貨物而言，應(yīng)稅服務(wù)的無形性加大了增值稅管理的難度，且局部試點(diǎn)中增值稅與營業(yè)稅交叉并行，更增加了風(fēng)險防控的壓力。特別是在差額征稅政策下，據(jù)以抵減增值稅稅基的營業(yè)稅發(fā)票不能納入增值稅稅控系統(tǒng)，成為管理中的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)。

(3)過渡性政策有待規(guī)范的問題。為確保稅制改革平穩(wěn)實施，試點(diǎn)中設(shè)置了一些過渡性政策安排，如:原營業(yè)稅減免優(yōu)惠直接過渡為增值稅減免;部分地區(qū)對稅負(fù)上升的納稅人采取財政扶持的辦法等。這些過渡性政策安排，保障了試點(diǎn)前后納稅人利益不受影響，但也存在需要進(jìn)一步規(guī)范的問題，這些過渡性政策應(yīng)該說是在局部試點(diǎn)條件下的一種合理選擇，但是，隨著改革逐步推進(jìn)，有些問題需要采取一些制度性措施來予以解決。

2.L市基層國稅機(jī)關(guān)密切跟進(jìn)，確認(rèn)試點(diǎn)納稅人征管信息。

第一，管戶接收確認(rèn)情況。L市基層國稅機(jī)關(guān)從地稅接交戶數(shù)100戶，其中:交通運(yùn)輸業(yè)15戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)85戶。經(jīng)過稅源管理人員認(rèn)真核查，確認(rèn)營改增試點(diǎn)納稅人88戶(純地稅管戶70戶，共管18戶 )。確認(rèn)為非營改增試點(diǎn)納稅人戶數(shù)為8戶，查無下落無法聯(lián)系4戶。第二，管戶錄入情況。確認(rèn)營改增試點(diǎn)納稅人88戶，截止2013年6月30日，確認(rèn)營改增試點(diǎn)納稅人錄入稅務(wù)征管系統(tǒng)87戶。1戶未錄入的原因是錄入過程中該公司機(jī)構(gòu)代碼證號與其他單位重復(fù)無法錄入信息，因此退回原地稅機(jī)關(guān)處理。

第三，一般納稅人認(rèn)定情況。應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)戶數(shù)為13戶(其中一戶共管戶已認(rèn)定一般納稅人)，需申請認(rèn)定一般納稅人戶數(shù)為12戶;需要購置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的5戶，需要購置貨運(yùn)稅控系統(tǒng)設(shè)備的7戶。

3.基層國稅機(jī)關(guān)對“營改增”試點(diǎn)工作的思考。

第一，充分認(rèn)識“營改增”試點(diǎn)工作的重要性。實施“營改增”試點(diǎn)工作，是一項由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)實施的當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的全局性重點(diǎn)工作，必須引起地方政府、相關(guān)部門和納稅人的高度重視，努力避免片面認(rèn)為“營改增”試點(diǎn)工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至只是國稅部門的事情的錯誤認(rèn)識。

第二，充分預(yù)計“營改增”試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)換銜接工作的復(fù)雜性?！盃I改增”試點(diǎn)所銜接的業(yè)務(wù)主要是在國稅和地稅之間進(jìn)行，牽涉到試點(diǎn)納稅人的確認(rèn)、相關(guān)征管資料信息核實移送、相關(guān)管理業(yè)務(wù)的銜接等等，數(shù)據(jù)繁瑣，工作復(fù)雜。對于像S省L市這樣國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)地區(qū)，管理體制上的差異，不可能復(fù)制上海直接對接轉(zhuǎn)換的方式，這就增加了試點(diǎn)工作銜接的復(fù)雜性，同時以國、地稅分設(shè)為特點(diǎn)的現(xiàn)行稅收征管的格局，也有了重新考量并調(diào)整的前提和必要。

第三，重視對“營改增”試點(diǎn)政策的正確把握和準(zhǔn)確解讀?！盃I改增”試點(diǎn)政策與原有增值稅企業(yè)的管理政策以及上海試點(diǎn)依據(jù)的文件存在一定的差異，國稅部門自身的人員必須要熟悉、理解掌握好試點(diǎn)的政策;并且要讓社會、納稅人準(zhǔn)確理解、掌握好試點(diǎn)政策，才能確保試點(diǎn)政策準(zhǔn)確有效實施和日后稅收管理工作的正常開展。

第四，增強(qiáng)對做好“營改增”試點(diǎn)實施準(zhǔn)備工作的預(yù)見性。“營改增”試點(diǎn)開始籌備到完成新舊稅制的轉(zhuǎn)換，涉及到試點(diǎn)納稅人名單和相關(guān)征收數(shù)據(jù)信息的核實確認(rèn)、試點(diǎn)政策的宣傳培訓(xùn)、征管軟件、系統(tǒng)的調(diào)試運(yùn)行等繁瑣復(fù)雜的工作。要對試點(diǎn)工作推進(jìn)中可能會碰到困難和問題有充分的認(rèn)識。

第五，重視讓納入試點(diǎn)納稅人盡快適應(yīng)國稅管理的問題。試點(diǎn)納稅人在適用政策上，由營業(yè)稅向增值稅的過渡，在管理上，由原來的地稅轉(zhuǎn)為由國稅征收管理，以及由由此引發(fā)的管理規(guī)定和要求的差異。要采取有針對性的措施，讓納稅人在“營改增”試點(diǎn)過程中更好適應(yīng)稅種管理變化。

第六，準(zhǔn)確把握落實試點(diǎn)政策與發(fā)揮稅收職能幫助和引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。充分認(rèn)識“營改增”試點(diǎn)工作意義重大，在推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作的過程中，要做到嚴(yán)格落實政策與充分發(fā)揮稅收職能幫助企業(yè)運(yùn)用稅收政策加快發(fā)展相統(tǒng)一。

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