王洪麗

(山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

王洪麗

(山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

當(dāng)前，我國上市公司存在著內(nèi)部控制環(huán)境不完善、企業(yè)內(nèi)部控制意識不足、內(nèi)部控制信息披露不完整、內(nèi)部審計(jì)不健全、缺乏健全的激勵(lì)約束機(jī)制等問題，需要采取優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，建立有效的責(zé)權(quán)利分配機(jī)制等措施推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

公司治理；內(nèi)部控制；體系

一、引言

近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，資本市場上財(cái)務(wù)欺詐、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢屢發(fā)生，國內(nèi)外一些自稱或者被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒定為內(nèi)部控制質(zhì)量良好的大公司，也在金融危機(jī)中紛紛破產(chǎn)。這不得不讓我們深思。經(jīng)過深入研究，我們發(fā)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)丑聞中企業(yè)或多或少在公司治理結(jié)構(gòu)中存在問題與漏洞。

二、公司治理環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善，監(jiān)督機(jī)制不充分

根據(jù)現(xiàn)有的一些案例來看，我們可以發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境大多不理想，其中最為嚴(yán)重的是公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重限制了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，限制了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。同時(shí)，董事會(huì)獨(dú)立性不足，監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，成為董事會(huì)的傀儡機(jī)構(gòu)，這就使得它們難以很好的發(fā)揮對高層管理者的監(jiān)管作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制意識不足，有待提升

從目前大多數(shù)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的情況來看，很多企業(yè)確實(shí)已經(jīng)制定了嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，但是這些制度并沒有得到很好的實(shí)施，更沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。仔細(xì)分析，我們發(fā)現(xiàn)這是由于企業(yè)的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)造成的。不僅僅是企業(yè)的員工沒有深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，甚至有些企業(yè)的高級管理者也認(rèn)識不足，在工作中忽視了對內(nèi)部控制的要求和管理。他們沒有意識到內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的管理系統(tǒng)，它的觸角可以延伸到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至到對每一個(gè)職工的具體管理規(guī)范上。這勢必會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部管理的疏漏，降低內(nèi)部控制的效率，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的隱患，給企業(yè)帶來巨大的損失。

（三）內(nèi)部控制信息披露不完整、不充分

內(nèi)部控制信息披露是指上市公司從保障利益相關(guān)者的利益角度出發(fā)、滿足社會(huì)公眾能夠方便地從外部對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的需要，投資者充分了解企業(yè)的情況后準(zhǔn)確進(jìn)行決策的需要等等，而按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，對評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況的合理性、有效性和完整性進(jìn)行評價(jià)，并通過一定的方式披露出來的行為。我們發(fā)現(xiàn)，目前我國的上市公司存在的內(nèi)部控制信息披露不充分的問題，究其原因有以下兩方面：一方面，一些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)，往往會(huì)顧忌到自身利益，故意隱瞞一些對自己企業(yè)不利的內(nèi)部控制信息。另一方面，目前許多企業(yè)管理層包括員工對內(nèi)部控制理解不透徹，往往會(huì)將內(nèi)部控制理解成內(nèi)部管理。

（四）內(nèi)部審計(jì)不健全、流于形式

當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還不健全，往往流于形式，并沒有真正地起到很好的內(nèi)部監(jiān)督作用。究其原因，主要是以下三個(gè)方面：一是由我國當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位不高造成的。目前，我國很多企業(yè)沒有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，大多是在單位的財(cái)務(wù)部門下設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)崗，由首席財(cái)務(wù)官直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。這些都會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的缺乏，自然而然內(nèi)部審計(jì)人員也難以做出客觀的判斷和進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督，使得內(nèi)部審計(jì)部形同虛設(shè)。二是大部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)的內(nèi)容還是主要注重于財(cái)務(wù)審計(jì)，傾向于對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性進(jìn)行監(jiān)督，很少對公司管理狀況進(jìn)行審計(jì)，甚至沒有。三是由于公司內(nèi)部審計(jì)沒有得到充分的重視，所以企業(yè)內(nèi)部專門從事內(nèi)部審計(jì)的高級人才非常缺乏。而現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員又因?yàn)樽陨硭刭|(zhì)不高的原因，很難查出企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺乏健全的激勵(lì)約束機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)制度中，隨著所有者和經(jīng)營權(quán)兩者的分離，勢必會(huì)引起所有者與經(jīng)營者因?yàn)槔鏍帄Z而導(dǎo)致矛盾的發(fā)生。實(shí)際生活中，經(jīng)營者為了追求個(gè)人私利，而做出危害公司健康發(fā)展和損害股東權(quán)益的行為屢見不鮮?，F(xiàn)實(shí)情況反映出，目前我國公司對于企業(yè)經(jīng)營者既缺乏充分的激勵(lì)措施對其進(jìn)行長效的激勵(lì)，也沒有有效的約束機(jī)制對其一些違規(guī)行為進(jìn)行約束。

三、公司治理環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的對策

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變目前存在的“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，防止大股東操縱企業(yè)，使股東大會(huì)真正的發(fā)揮其維護(hù)股東利益的作用；其次，為更好的促進(jìn)董事會(huì)有效行使其控制權(quán)，應(yīng)建立健全更公開、透明、獨(dú)立的內(nèi)部控制制度?？梢試L試改革現(xiàn)有的董事會(huì)選舉制度，取而代之建立更具有廣泛代表性的選舉制度，這樣就可以避免少數(shù)人操縱董事會(huì)的現(xiàn)象發(fā)生，提高了董事會(huì)的獨(dú)立性；同時(shí)要制定詳盡詳實(shí)的董事會(huì)考核標(biāo)準(zhǔn)，明確董事會(huì)本身的責(zé)任和義務(wù)；建立相配套的信息質(zhì)量監(jiān)督體系，保障和提高董事會(huì)在行使其控制權(quán)時(shí)的高效性和正確性。最后，應(yīng)該從監(jiān)事會(huì)角度完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對監(jiān)事會(huì)的管理。為保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，降低公司內(nèi)部人員對監(jiān)事的影響作用，應(yīng)盡可能從公司的外部選舉監(jiān)事，保障他們能夠客觀、公正的進(jìn)行監(jiān)督。

(二)加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮出其自身的作用，依賴于它的獨(dú)立性和權(quán)威性。我們應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，使它既要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門存在又要不受企業(yè)財(cái)務(wù)主管的影響。其次，拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，加快其從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變的步伐，充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的優(yōu)勢和積極作用。最后，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，制定相應(yīng)的規(guī)章制度來提高本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員的地位，同時(shí)投入財(cái)力引進(jìn)高端內(nèi)部審計(jì)人才，定期對內(nèi)審人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高他們的內(nèi)部審計(jì)水平，從而提高本單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）建立有效的責(zé)權(quán)利分配機(jī)制，對經(jīng)營者行為進(jìn)行激勵(lì)約束

我國目前大部分公司采用的激勵(lì)機(jī)制主要是貨幣性薪酬，這只能從短期的角度起到激勵(lì)作用?，F(xiàn)在，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，制定長效的激勵(lì)機(jī)制，更好的實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的激勵(lì)作用。比較常見的長效激勵(lì)方式是股權(quán)激勵(lì)，它是西方企業(yè)應(yīng)用比較廣泛的一種有效的激勵(lì)方式，能夠增強(qiáng)經(jīng)營者的主人翁心態(tài)。經(jīng)營者和所有者擁有了共同的奮斗目標(biāo)，其工作積極性勢必會(huì)得到很大的激發(fā)。同時(shí)我們也要建立健全相應(yīng)的約束機(jī)制，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范去約束經(jīng)營者的行為，從而對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。一旦經(jīng)營者發(fā)生損害股東利益的行為，要依據(jù)相應(yīng)的規(guī)范制度進(jìn)行懲罰。

（四）完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制意識

當(dāng)前，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部信息披露時(shí)，多是在強(qiáng)制性的情況下進(jìn)行披露，自覺性不足。為提高其自覺性，可以在企業(yè)中加大宣傳內(nèi)部控制信息披露文化，增強(qiáng)每一個(gè)員工的內(nèi)部控制意識，幫助他們深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制信息披露的重要性。其次，要采取宣講會(huì)等方式幫助企業(yè)真正區(qū)分內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，使他們能夠明確認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。最后，國家有關(guān)部門也應(yīng)該發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督管理，從立法的角度完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。

[1]鄭海英.上市公司內(nèi)部控制環(huán)境研究——兼論控股股東與社會(huì)公眾股東的權(quán)利失衡問題[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（12）.

[2]黃斐然.基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].吉林大學(xué)，2012.

[3]楊華，陳曉升.上市公司股權(quán)激勵(lì)理論法規(guī)與實(shí)務(wù)[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[4]鄧芳，張曉陽.基于公司治理的內(nèi)部控制框架構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（7）.

（責(zé)任編輯：胡忠任）

本文為2013年度山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“山東省上市公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響研究”（項(xiàng)目編號：J13WG74）和2013年度山東省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃會(huì)計(jì)研究專項(xiàng)“山東省上市公司內(nèi)部控制評價(jià)研究”（項(xiàng)目編號：13CKJJ10）的階段性研究成果。

F275

A

2095—7416（2014）04—0095—02

2014-08-07

王洪麗(1981-),女,山東濟(jì)寧人,碩士，山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師。