周雪梅

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷材料、產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等向購貨或接受勞務(wù)單位應(yīng)該收取的款項(xiàng)，它與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、管理、信用、資金周轉(zhuǎn)都密切相關(guān)。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理重視程度和管理力度不夠，導(dǎo)致其質(zhì)量低下，回收程度偏低，賬齡不斷增長(zhǎng)，導(dǎo)致壞賬逐年增加，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。本文通過分析應(yīng)收賬款形成的原因，及其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生的影響，分析歸納出目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并針對(duì)存在的問題采取有效控制措施。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；原因；措施

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，普遍呈現(xiàn)買方市場(chǎng)的特征。企業(yè)作為以盈利為目的經(jīng)濟(jì)組織，為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，有效的刺激購買力，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)占有率，最終增加企業(yè)的利潤(rùn)，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格優(yōu)惠等經(jīng)營(yíng)手段外，大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生成為必然。如何從根本上解決企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的問題，對(duì)企業(yè)防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本，保證企業(yè)正常運(yùn)行的合理現(xiàn)金流量，改善企業(yè)自身在同行競(jìng)爭(zhēng)的地位，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等都具有重要意義。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款的概念

2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

（二）我國(guó)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為自我生存和發(fā)展會(huì)采取各種各樣的銷售手段來提升自己市場(chǎng)的占有率和銷售量，以擴(kuò)大產(chǎn)品的影響和市場(chǎng)份額。

其中，最重要手段就是賒銷。賒銷作為先貨后款的銷售手段，不僅可以緩解采購企業(yè)的資金壓力，同時(shí)還易于企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，因此廣泛受到采購和生產(chǎn)企業(yè)的歡迎，但同時(shí)這也是造成應(yīng)收賬款拖欠的一個(gè)重要原因。

目前我國(guó)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.應(yīng)收賬款凈額居高不下

在產(chǎn)品營(yíng)銷中表現(xiàn)比較明顯的問題，主要集中在“三角債”問題上。由于企業(yè)之間應(yīng)收賬款的互相欠款造成企業(yè)的債務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，嚴(yán)重影響企業(yè)的再生產(chǎn)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國(guó)企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2009年年末已累積至7.4萬多億人民幣，其中超過3個(gè)月的拖欠已達(dá)4.7萬人民幣；近年來，數(shù)據(jù)年年攀升，已成為表現(xiàn)較為突出的一個(gè)矛盾。

2.應(yīng)收賬款賬期長(zhǎng)

主要表現(xiàn)在賬期與壞賬率的水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界發(fā)達(dá)國(guó)家水平。資料顯示我國(guó)企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬期拖欠期平均是90多天；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10幾倍。

3.應(yīng)收賬款中壞賬占據(jù)比例較高

主要表現(xiàn)在賒銷比例雖然較小，但是壞賬的比例較大。目前，我國(guó)賒銷比例雖然只有20%-30%，但是，企業(yè)賒欠造成的呆壞賬率是5%-10%，有的企業(yè)壞賬率高達(dá)40%以上。

4.缺乏對(duì)應(yīng)收賬款管理和有效的監(jiān)督

目前，國(guó)內(nèi)一些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于總金額，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用登記等資料不給予計(jì)算分析，使得賬齡模糊。另外，我國(guó)的一些企業(yè)把“壞賬”一直放在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下，而不是放在“壞賬”項(xiàng)目下，使“壞賬不壞”或者“壞而不顯”，虛報(bào)企業(yè)的銷售額，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長(zhǎng)，最終給企業(yè)造成嚴(yán)重的后果。這說明，應(yīng)收賬款欠缺管理和有效的監(jiān)督。

5.惡意拖欠

有些企業(yè)單位及個(gè)人，不講誠實(shí)信用原則，加之有關(guān)合同條款顯失公平性，在出售產(chǎn)品或受用提供勞務(wù)或接受預(yù)付款后，不及時(shí)返還貸款或資金，或搬些顯失公平的條款來故意拖延付款，企業(yè)經(jīng)辦人員催收也沒有結(jié)果，直到拖成死賬，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重困難。

三、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)外部環(huán)境的原因

1. 商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的惡性化

由于市場(chǎng)環(huán)境所迫，各個(gè)企業(yè)為了生存和促進(jìn)自身的發(fā)展，企業(yè)之間對(duì)于有限的客戶資源的爭(zhēng)奪戰(zhàn)愈演愈烈，擴(kuò)大市場(chǎng)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的需求越來越高。為了達(dá)到這個(gè)目的，更多的企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品營(yíng)銷的特點(diǎn)采取賒銷的手段在短時(shí)間內(nèi)來提升企業(yè)的客戶資源和市場(chǎng)中的份額，由此造成整個(gè)營(yíng)銷賒銷成風(fēng)，應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生。

2.信用機(jī)制不健全

我國(guó)目前已步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的軌道，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)講究“信用為本”。但是由于目前我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，社會(huì)信用體系尚未完全建立，信用缺失現(xiàn)象大量存在（比如：企業(yè)間資金拖欠、三角債、呆賬壞賬等），許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營(yíng)的價(jià)值理念。因此，在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象。

3.法律基礎(chǔ)薄弱且法制觀念淡薄

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，法制建設(shè)相對(duì)落后，遇到經(jīng)濟(jì)糾紛缺乏法律支持。從而造成一些企業(yè)或企業(yè)主法律意識(shí)淡薄，企業(yè)業(yè)主和企業(yè)負(fù)責(zé)人往往不以欠款為恥，反以欠款為榮，將欠款視為免費(fèi)的午餐；對(duì)于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，再加上地方的保護(hù)主義泛濫，導(dǎo)致企業(yè)自己要賬難的狀況層出不窮。

（二）企業(yè)自身各方面的原因

1.企業(yè)銷售人員和銷售政策的原因

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)在銷售考核上將銷售人員的報(bào)酬與其銷售額掛鉤，而不是與回款額掛鉤。銷售人員為達(dá)到一己私利就大肆采用賒銷方式，以求在短時(shí)間內(nèi)獲取高的回報(bào)，這種現(xiàn)象一般較為普遍。（2）部分銷售人員的素質(zhì)和職業(yè)道德低，造成了企業(yè)銷售隊(duì)伍良莠不齊的現(xiàn)象。銷售人員在工作中忽視對(duì)客戶的人員變動(dòng)、結(jié)款情況的關(guān)心，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬。

2. 生產(chǎn)企業(yè)自身的問題

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不足造成產(chǎn)品的同質(zhì)化、產(chǎn)品缺乏核心技術(shù)及產(chǎn)品缺乏品牌的知名度等原因。（2）企業(yè)對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理思想，成本和風(fēng)險(xiǎn)意思淡薄。（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、處理不及時(shí)和不按規(guī)定執(zhí)行。對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，形成賬外債權(quán)。（4）對(duì)發(fā)生壞賬處理不力。有些企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)，往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和壞賬問題的產(chǎn)生難以杜絕或者屢禁不止。

四、應(yīng)收賬款管理的控制措施

（一）應(yīng)收賬款管理的事前控制

1.明確崗位分工

公司應(yīng)建立崗位責(zé)任制，完善銷售預(yù)算、原材料管理、發(fā)出存貨、審批等管理制度，明確崗位分工和操作流程。從合同談判到材料材料到發(fā)出存貨以及最后的收款，每一個(gè)環(huán)節(jié)均由不同部門的人員完成，做到不相容崗位相互分離，達(dá)到各部門之間相互約束、相互監(jiān)督 ，避免出現(xiàn)舞弊行為。

2.建立客戶信用管理制度

首先要建立客戶檔案，對(duì)每個(gè)客戶的信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照一套合適的標(biāo)準(zhǔn)給出評(píng)價(jià)結(jié)論，根據(jù)信用等級(jí)來確定每個(gè)客戶可以賒銷的金額。其實(shí)，制定信用額度就是為了盡量控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，減少應(yīng)收賬款的壞賬損失。公司可以根據(jù)近幾年的交易情況和對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)來確定信用額度。另外財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)辦理記賬、對(duì)賬等相關(guān)手續(xù)，真實(shí)反映每個(gè)客戶對(duì)信用額度的使用情況，最終達(dá)到有效地降低壞賬損失。最后，要建立并完善賒銷審批制度，確認(rèn)要授予客戶的信用額度，必須通過公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核后方可啟用，并把信息錄入客戶檔案進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。銷售部門必須嚴(yán)格控制交易量，如果客戶信用額度有變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)辦理備案和批準(zhǔn)手續(xù)。同時(shí)，本單位應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶信用額進(jìn)行定期和不定期的檢查分析，保證制定的信用限額安全、合理。

3.進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重員工的培訓(xùn)，培訓(xùn)員工熟練的賒銷業(yè)務(wù)，讓員工都能夠意識(shí)到賒銷的風(fēng)險(xiǎn)和帶來的收益，增強(qiáng)賒銷人員的管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范應(yīng)收賬款變成壞賬、長(zhǎng)期掛賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款管理的事中控制

對(duì)應(yīng)收賬款控制體現(xiàn)在收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理過程。對(duì)于收來的客戶貨款，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)給予開具收據(jù)，并登記入賬。對(duì)于收到的結(jié)算票據(jù)要及時(shí)辦理查詢、記錄、入賬等手續(xù)。根據(jù)客戶要求開具提貨單時(shí)一定要先對(duì)照合同，提貨單交送客戶時(shí)要其簽收。運(yùn)輸部門根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，確保貨物正確無誤。企業(yè)可在合同上約定購買方必須帶款提貨，否則不予發(fā)貨。同時(shí)公司也應(yīng)當(dāng)充分利用電子銀行、匯兌、托收承付等現(xiàn)代結(jié)算手段，加速公司資金的收回。

（三）應(yīng)收賬款管理的事后控制

事后控制是等問題發(fā)生之后，才采取控制程序、改正問題，因此事后控制不如事中控制和事前控制，但是我們一定不能忽視事后控制的作用和重要性，每月，公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，并對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行核對(duì)和審查，從而制定出應(yīng)收賬款管理和收回的合理政策。對(duì)于較難管理的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)定期和不定期的組織專家會(huì)議，研究應(yīng)收賬款回收政策，檢查執(zhí)行的信用政策，判斷其可行性。通過獎(jiǎng)勵(lì)制度來鼓勵(lì)工作人員對(duì)應(yīng)收賬款收回的重視，把回收金額與工資獎(jiǎng)勵(lì)金額掛鉤，實(shí)行業(yè)績(jī)考核與責(zé)任追究制度。（作者單位：河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院）

基金項(xiàng)目：河南省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“基于人文環(huán)境的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制問題研究”（編號(hào)：2012-ZD-014）

基金項(xiàng)目：2008年度河南省教育廳自然科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“我國(guó)中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)與防范研究”（編號(hào)：2008A630003）

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