鄒金町

摘要：目前，企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生產(chǎn)的主要組成部分，在當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展迅速的時期，企業(yè)所繳納的所得稅已經(jīng)在我國的稅種順序中排行第二。企業(yè)所得稅就是指對我國的經(jīng)營單位及內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)及經(jīng)營的過程中得到的與其他所得一起進行征收的稅，其納稅人的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司自身的所得稅。然而，隨著私有經(jīng)濟在經(jīng)濟市場中占有的比例越來越大，逃稅、避稅行為發(fā)生的次數(shù)也越來越多。為此，文章將企業(yè)所得稅作為主要的研究對象，對企業(yè)逃避繳納的相關(guān)情況進行分析，對企業(yè)逃避納稅的具體表現(xiàn)行為及原因進行探討，在此基礎(chǔ)上提出有效的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；逃避繳納；完善立法

當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，私有企業(yè)的數(shù)量也呈現(xiàn)出上升的趨勢。到目前為止，我國需要交納所得稅的企業(yè)大致可以分成以下幾種類型：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及具有一定生產(chǎn)經(jīng)營和其他方面所得的團體或組織。在這些需要交納所得稅的企業(yè)中，私有企業(yè)占有較大的比重。然而，目前我國諸多私有企業(yè)都選擇逃避納稅，并且這種行為發(fā)生的次數(shù)越來越多。因此，有效治理企業(yè)逃避納稅的行為有著重要的意義。

一、相關(guān)概述

（一）企業(yè)逃避繳納所得稅的定義

企業(yè)逃避納稅屬于一種稅收方面的違法行為，它是稅收相關(guān)法律關(guān)系當(dāng)中的主體，是一種嚴(yán)重侵害我國稅法保護稅收關(guān)系及承擔(dān)相對應(yīng)法律后果的違法行為。企業(yè)逃避納稅就是通過采用隱瞞或欺騙等諸多手段，將虛假不真實的納稅情況進行申報或隱藏不報，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)逃避納稅的行為。這種做法嚴(yán)重違反《企業(yè)所得稅法》及與其相關(guān)的其他稅收法律的規(guī)定。由于當(dāng)前私營企業(yè)較多，涉及企業(yè)逃避納稅的情況越來越嚴(yán)重，因此偷稅行為已經(jīng)在《刑法》當(dāng)中有了明確規(guī)定，懲罰的力度也在不斷加重。

（二）企業(yè)逃避繳納所得稅的特點

1.特定性。企業(yè)逃避納稅的現(xiàn)象具有一定的特定性。對于居民企業(yè)而言，其所得稅主要是在我國境內(nèi)外所得應(yīng)繳納的稅費。而非居民形式的企業(yè)在我國境內(nèi)所建立起來的機構(gòu)及場所，應(yīng)該對其建設(shè)的機構(gòu)及場所中得到的境內(nèi)所得納稅。除此之外，我國境內(nèi)周邊的境外相關(guān)機構(gòu)及場所實際得到的企業(yè)所得也應(yīng)納稅。

2.廣泛性。法律行為中的基本要素就是主體，一般人們都將企業(yè)逃避納稅的行為認(rèn)定為做出違法行為的人，也就是權(quán)利的義務(wù)承擔(dān)人員或享有人員，或者相關(guān)方面的組織。實質(zhì)上，這種行為不僅有主體，它還包括了稅務(wù)代理工作人員、委托征稅的主體等，其中的主體可能涉及我國的境內(nèi)，也可能涉及我國的境外，范圍十分廣泛。

（三）企業(yè)逃避繳納所得稅的具體表現(xiàn)

企業(yè)逃避納稅的具體表現(xiàn)有以下幾種。第一種為騙取稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠就是指國家通過稅收對經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)節(jié)，以及實施相關(guān)方面的社會政策，從而根據(jù)稅收法的要求，對特定納稅人或征稅的對象提供一定的照顧及鼓勵的優(yōu)待規(guī)定。在相關(guān)法規(guī)中，對殘疾人開展的事業(yè)、民政形式的福利企業(yè)等給予一定的支持和幫助。然而，諸多企業(yè)通過收集部分殘疾人的證件，偽裝自己員工，向上申請獲得優(yōu)惠。第二種為虛假申報。申報納稅是每一個納稅人應(yīng)該承擔(dān)的一項義務(wù)，這個環(huán)節(jié)是征收業(yè)務(wù)辦理、完稅證明開具等的主要依據(jù)，同時也是一項法定的程序。而諸多企業(yè)會在申報納稅的過程中造出不真實的信息情況，其中包括代收納稅報告表、納稅申報表等，從而逃避納稅行為。第三種為關(guān)聯(lián)交易。這種方式主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)人中間，其出現(xiàn)了關(guān)于資源移轉(zhuǎn)或義務(wù)事項的安排行為。其本質(zhì)屬于一種商事方面的法律行為，開展的行為方式也是雙方之間進行交易。與普通的商事法律行為不同的是，普通商事法律的行為雙方之間處于平等的地位，并且嚴(yán)格遵守市場中的競爭原則，而關(guān)聯(lián)交易則是將稅收作為行為開展的主要手段及目標(biāo)，并非市場中的單純行為，同時也不在內(nèi)幕交易范圍之內(nèi)。

二、防范企業(yè)逃避繳納所得稅的具體措施

（一）對現(xiàn)行稅制進行優(yōu)化改革

將稅收方面的制度結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化，把其中的多項稅收政策規(guī)范化，對企業(yè)在納稅相關(guān)方面的行為進行明確和有效處理，同時對相關(guān)機構(gòu)的總分總形式進行改進設(shè)計，有效地完善不同地區(qū)之間的利益分配。除此之外，需要對所得稅中存在的優(yōu)惠政策進一步調(diào)整和完善，加強公平競爭，將區(qū)域部分優(yōu)惠轉(zhuǎn)變成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠兩種格局，創(chuàng)建出內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境平等的競爭環(huán)境。另外，將所得稅當(dāng)中出現(xiàn)的稅收規(guī)定差異及會計規(guī)定差異進行有效消除和整合。

（二）提高公民的納稅人意識

每一位公民都需要有納稅人意識，這是一種具有雙向性的全面概念，不同的納稅人對納稅意識也有不同程度的認(rèn)識。這種理性行事的認(rèn)知對納稅人在自覺納稅和認(rèn)同納稅方面有著十分重要的作用，這種意識的有效確立對于我國當(dāng)前的民主政治及社會市場經(jīng)濟都有著重大意義。使每一位納稅人都具有積極納稅意識，才能從根源處斷絕出現(xiàn)逃避納稅的行為。

（三）相關(guān)立法需進一步完善

在征稅的過程中，稅法就是其根本依據(jù)，同時也是對稅收征納關(guān)系進行調(diào)整的正規(guī)法律程序，還是政府在對納稅人進行征稅時的合法依據(jù)及正規(guī)工作流程。可以說，若離開稅法的有效管理和約束，稅務(wù)方面的工作就無法正常進行，稅收的全過程也會出現(xiàn)無秩序的現(xiàn)象。目前，我國雖然已經(jīng)先后頒布了諸多稅收方面的法規(guī)條例，然而法律工作的效率較低。因此，我國需要加強相關(guān)法律的完善，盡早制定稅收基本法，同時加快稅收實體法的正式立法工作，不讓企業(yè)逃避納稅有可乘之機。

（四）構(gòu)建起高效科學(xué)的所得稅法律體系

在該方面，需要從三個不同方向開展。第一，需要建立起具有規(guī)范性的申報納稅制度，其中包括對稅務(wù)登記有關(guān)制度進一步完善，提高稅務(wù)登記的重要性，擴展制度的管理范圍，對企業(yè)建立完善的會計制度起到推動作用。第二，需要建立起現(xiàn)代化稅源管理系統(tǒng)，不僅要建立稅源方面的有效管理機制，還要建立稅源分析機制，加強稅源方面的監(jiān)督控制機制，從根源處抑制企業(yè)逃避納稅的行為。第三，將反避稅辦法及相關(guān)措施進一步完善。在所得稅的征管過程中，反避稅是較為重要的一項內(nèi)容。

三、結(jié)語

繳納所得稅是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的一種義務(wù)，企業(yè)逃避納稅已經(jīng)屬于違法行為，這種的行為不僅嚴(yán)重違反了憲法中的相關(guān)法律規(guī)定，同時是逃避了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，最終危害我國的稅收安全，我國的社會公平也被破壞。因此，文章以相關(guān)法律內(nèi)容為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)出現(xiàn)的逃稅行為進行具體的分析之后，提出有效的相關(guān)治理措施，依法治稅。

參考文獻：

[1]豐濤濤，郭海燕，李瑞華.新法框架下的企業(yè)所得稅管理問題研究[J].北方經(jīng)濟，2009（06）.

[2]李海瀅，金玲玲.我國偷稅罪立法完善新思維——以刑法與稅法之協(xié)調(diào)為進路[J].政治與法律，2009（03）.

[3]周德志，陳文梅.企業(yè)所得稅匯總納稅方法存在的問題及對策[J].稅務(wù)研究，2009（02）.

[4]朱光婭.淺談大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和控制——以W企業(yè)為例[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2011（04）.

[5]吳媛媛，陳留平.企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入與會計收入的差異研究[J].財會月刊， 2009（10）.

*本文系溫州市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題（項目編號：13wsk104）的研究成果。

（作者單位：溫州大學(xué)）