王瓊

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督與評(píng)價(jià)的重要手段，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)也具有重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及企業(yè)管理理念的不斷現(xiàn)代化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。改變傳統(tǒng)的以監(jiān)督評(píng)價(jià)職能為主的內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)職能、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能及咨詢職能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的職能，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革的關(guān)鍵內(nèi)容，同時(shí)這對(duì)于保障企業(yè)管理體系的高效運(yùn)轉(zhuǎn)也具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)職能拓展；問(wèn)題；策略

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的方向

內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在管理方式不斷發(fā)展完善的基礎(chǔ)上，已經(jīng)由傳統(tǒng)的合規(guī)確認(rèn)職能向著風(fēng)險(xiǎn)管理、咨詢服務(wù)及績(jī)效評(píng)估管理等職能方向發(fā)展。新時(shí)期的管理理念對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢服務(wù)的職能

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的決策離不開(kāi)信息數(shù)據(jù)支持，而經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)與否主要依賴于信息數(shù)據(jù)是否及時(shí)準(zhǔn)確。因此，在內(nèi)部審計(jì)職能延伸拓展上，應(yīng)該重視通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通無(wú)阻。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)揭示與反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的各種問(wèn)題并整理成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的決策層提供決策支持。

（二）對(duì)內(nèi)控體系的優(yōu)化職能

內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評(píng)價(jià)的手段，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善優(yōu)化的基本措施。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作可以起到對(duì)內(nèi)部控制體系的梳理作用，同時(shí)能夠確認(rèn)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理與系統(tǒng)可行，進(jìn)而在保障內(nèi)部控制體系系統(tǒng)完善、科學(xué)可行的基礎(chǔ)之上，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，起到優(yōu)化完善內(nèi)控體系的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能

在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系下，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，即依靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)性檢查，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作起到日常監(jiān)控作用，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將內(nèi)部審計(jì)制度打造成為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制制度。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本職能，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作改革發(fā)展需要進(jìn)一步強(qiáng)化落實(shí)的方面。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行及檢查監(jiān)督制度，重點(diǎn)在細(xì)節(jié)管理及規(guī)范執(zhí)行方面進(jìn)行檢查監(jiān)督，及時(shí)糾正企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的違規(guī)違章或管理松弛等問(wèn)題。此外，還應(yīng)該細(xì)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作任務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)，以內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高企業(yè)各個(gè)部門履行職能的效率及效果。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)不明確

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋的范圍及工作重點(diǎn)不明確，存在著內(nèi)部審計(jì)不全面及工作開(kāi)展目標(biāo)分散的問(wèn)題，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的嚴(yán)重弱化。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不足

部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的權(quán)限，這就造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作開(kāi)展過(guò)程中無(wú)法對(duì)其他經(jīng)營(yíng)管理部門形成制約，同時(shí)也影響了企業(yè)獲取的審計(jì)資料的真實(shí)性與可靠性，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告利用不足

一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量不高，甚至沒(méi)有明確的內(nèi)部審計(jì)決定，沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題提出科學(xué)合理的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能得不到徹底的貫徹實(shí)施。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的實(shí)施策略

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)拓展職能得到有效的貫徹落實(shí)，在內(nèi)部審計(jì)工作管理上應(yīng)該不斷地創(chuàng)新完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用為重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化的作用。具體的實(shí)施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)

只有明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)，才能科學(xué)合理地配置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，在確保內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作得以完成的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍主要包括對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃及預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況審計(jì)、稅務(wù)管理活動(dòng)的合法性審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度執(zhí)行情況審計(jì)等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合法律法規(guī)、計(jì)劃及程序，準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（二）給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限

為了保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展及各項(xiàng)職能的發(fā)揮，必須進(jìn)一步的明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限。首先，應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠召集相關(guān)部門定期或不定期地召開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，可以要求企業(yè)相關(guān)管理部門及時(shí)報(bào)送管理計(jì)劃或財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。其次，應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)重大決策的可行性論證或可行性研究報(bào)告進(jìn)行事前審計(jì)，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)應(yīng)該有權(quán)力對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行制止，同時(shí)對(duì)相關(guān)責(zé)任人員提出處理處罰建議并及時(shí)參與到企業(yè)規(guī)章制度的制定及修訂活動(dòng)中。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序

在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該按照一般審計(jì)項(xiàng)目或突擊審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，決定是否下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。結(jié)合審計(jì)需要及內(nèi)部審計(jì)資源情況，制訂完善的內(nèi)部審計(jì)工作方案。內(nèi)部審計(jì)工作方案應(yīng)該涵蓋審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)范圍、審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)方式、審計(jì)人員分工及審計(jì)的時(shí)間等內(nèi)容。之后由內(nèi)部審計(jì)人員全面收集整理審計(jì)相關(guān)資料，采取審核、觀察、詢問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)分析之后得出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用率

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后應(yīng)該及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括企業(yè)及審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論及審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)該經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，同時(shí)經(jīng)過(guò)企業(yè)的分管或主管領(lǐng)導(dǎo)決定之后，正式下達(dá)企業(yè)的審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用效率，對(duì)于企業(yè)主管負(fù)責(zé)人簽署的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行糾正落實(shí)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查。對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)，以督促被審計(jì)單位或部門及時(shí)執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)決定。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)化程度的重要保障。企業(yè)應(yīng)該按照新時(shí)期企業(yè)發(fā)展對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)、服務(wù)性審計(jì)及主動(dòng)審計(jì)方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的延伸與拓展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理活動(dòng)的改進(jìn)與完善作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。

（作者單位：濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司）