黃星

摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，很多企業(yè)都在技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)方面投入了大量的資金，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。本文從企業(yè)發(fā)展和所得稅等角度出發(fā)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)發(fā)展中的作用進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；企業(yè)發(fā)展；費(fèi)用化；資本化；所得稅

研發(fā)費(fèi)用主要是指企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝、新材料等的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和創(chuàng)新在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所發(fā)揮的支撐性作用日益凸顯，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，在研究開發(fā)費(fèi)用方面的投入越來越大，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)支出中所占的比重也日益加大。根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自從2008年以來，我國(guó)全社會(huì)研究開發(fā)支出已經(jīng)呈現(xiàn)每年20%的遞增，到2013年底我國(guó)的研發(fā)費(fèi)用支出已經(jīng)超過1萬(wàn)億元，占據(jù)GDP的比重位于世界前列。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，從會(huì)計(jì)政策和所得稅政策方面出臺(tái)了大量有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的政策。本文從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理以及所得稅角度，探析研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)的作用。

一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)

（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用規(guī)范化的前提條件

企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范化應(yīng)該具備以下條件。（1）企業(yè)應(yīng)該將新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)立項(xiàng)予以程序化，從而為各方會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確明晰的研發(fā)費(fèi)用信息。（2）建立適合企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)制度和科目。各個(gè)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和具體研發(fā)項(xiàng)目，建立“研發(fā)支出”的二級(jí)會(huì)計(jì)子科目，同時(shí)在下面設(shè)置相關(guān)的“費(fèi)”“工”“料”等。對(duì)于已經(jīng)完工的項(xiàng)目，要將已經(jīng)歸集的金額從“研發(fā)支出——XX項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)——XX項(xiàng)目”中去；對(duì)于沒有完工的研發(fā)項(xiàng)目，要在所屬的年度進(jìn)行歸集匯總。通過這種會(huì)計(jì)處理方法，可以清晰準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)每年投入到研發(fā)支出的金額，并能夠使得金額和名稱一一對(duì)應(yīng)。（3）要對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用主要包括：企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)直接消耗的燃料、材料和其他費(fèi)用；專門從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等；用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)的租賃、折舊費(fèi)用及專利權(quán)、使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和使用費(fèi)用；研究成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收等費(fèi)用。

（二）研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的區(qū)分對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)該將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化和資本化的處理。企業(yè)能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化進(jìn)行合理區(qū)分直接影響到企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的后續(xù)會(huì)計(jì)處理，也會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)該區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段所發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)該全部費(fèi)用化，開發(fā)階段中不符合資本化條件的支出應(yīng)該予以費(fèi)用化。研發(fā)支出費(fèi)用化的處理是符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的，由于研發(fā)活動(dòng)是否能夠創(chuàng)造價(jià)值是難以確定的，且新產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度非常快，研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)成為企業(yè)的一種經(jīng)常性支出，這種特性使得費(fèi)用化比資本化更加有利于費(fèi)用均衡配比。企業(yè)將研發(fā)支出費(fèi)用化處理可以方便企業(yè)將大量的研發(fā)支出用于所得稅抵扣，從而有效的降低企業(yè)稅負(fù)。

研發(fā)費(fèi)用在開發(fā)階段符合資本化條件的部分需要資本化處理，這種會(huì)計(jì)處理方法有助于企業(yè)不斷提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力，有效的避免企業(yè)的短期行為，促使企業(yè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。且研發(fā)支出在資本化處理之后，使得企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值更加接近于實(shí)際，同時(shí)將這些資本化的研發(fā)支出列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，有利于更加客觀明確的反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)信息。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，研發(fā)費(fèi)用部分費(fèi)用化，部分資本化的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)企業(yè)既有其積極的一面，也帶來一些不利的影響。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用區(qū)分為資本化和費(fèi)用化，由于每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有很大的差別，各個(gè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容也大有不同，這導(dǎo)致研究階段和開發(fā)階段難以準(zhǔn)確的界定。況且研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)較為復(fù)雜的活動(dòng)，這種劃分無(wú)形中給企業(yè)帶來很大的麻煩，一旦企業(yè)出現(xiàn)界定不準(zhǔn)確的情況，很容易給企業(yè)造成損失。另外，很多企業(yè)利用兩個(gè)階段的劃分人為的操縱企業(yè)利潤(rùn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)的作用

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中不滿足資本化條件的，應(yīng)該做以下會(huì)計(jì)處理：

借：費(fèi)用化支出

貸：原材料，應(yīng)付職工薪酬，銀行存款等

滿足資本化條件的：

借：資本化支出

貸：原材料，銀行存款，應(yīng)付職工薪酬等

當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)該做以下處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：資本化支出

期末，企業(yè)應(yīng)該將歸集的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理有利于更好地反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)程以及風(fēng)險(xiǎn)，更好地滿足各方會(huì)計(jì)信息使用者的要求，也有利于企業(yè)管理者對(duì)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和管理。

二、研發(fā)費(fèi)用在所得稅方面對(duì)企業(yè)的作用

為了鼓勵(lì)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面加大投入，國(guó)家在所得稅法中對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予了很大的鼓勵(lì)政策。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等活動(dòng)中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本的150%進(jìn)行攤銷。所得稅是企業(yè)稅收構(gòu)成的主要部分，我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅率為25%，因此對(duì)大部分企業(yè)而言，如何更好的進(jìn)行所得稅籌劃至關(guān)重要。隨著國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅扣除鼓勵(lì)政策的出臺(tái)，充分利用研發(fā)費(fèi)用來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃行為，是目前企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的問題。因此，企業(yè)加大在研發(fā)費(fèi)用方面的投入，既有利于充分享受所得稅退稅優(yōu)惠，也有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)家為了鼓勵(lì)和幫助高科技企業(yè)的發(fā)展，對(duì)重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)征收15%的優(yōu)惠稅率。對(duì)于這類企業(yè)，需要滿足以下條件才能享受稅收優(yōu)惠政策：研發(fā)費(fèi)用在銷售收入中需要占據(jù)一定比例，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度中研發(fā)費(fèi)用總額在銷售收入總額中也要占據(jù)一定比例。

高科技企業(yè)在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展政策時(shí)，要充分利用國(guó)家的這些優(yōu)惠政策，加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入，從而享受15%的優(yōu)惠稅率，降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，研究開發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)而言非常重要，其合理的投入和列支不僅是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理決策，還對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力有著至關(guān)重要的作用。對(duì)于一些特殊行業(yè)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用更加顯著。企業(yè)應(yīng)該充分利用研發(fā)費(fèi)用所得稅方面的優(yōu)惠政策，做到以下幾點(diǎn)。（1）企業(yè)應(yīng)該成立專門的研究開發(fā)部門，并由專業(yè)的技術(shù)開發(fā)人員主管企業(yè)的研究開發(fā)事項(xiàng)。（2）企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中要對(duì)研發(fā)支出和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用虛報(bào)的行為。（3）企業(yè)要不斷提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用越來越大，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算以及所得稅處理等不僅關(guān)乎到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響到企業(yè)的盈利空間，還關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的重視，尤其要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅中的內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確把握，做好研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和所得稅處理工作，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，加大在研究開發(fā)活動(dòng)中的投入，采用合理的方法對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最大程度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。

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（作者單位：常州億晶光電科技有限公司）