張毓

[摘 要]隨著近些年來我國國有企業(yè)改革的進一步深化，其整體實力也有了很大的提高，為獲得更高的經(jīng)濟效益奠定了堅實的基礎(chǔ)，也為國有企業(yè)在促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展方面貢獻了巨大力量。但是，就國有企業(yè)的利潤效益來看，主要還是在少數(shù)壟斷企業(yè)中較為集中，而其中大多數(shù)的國有企業(yè)經(jīng)濟效益并不是太高。而實施國有資本的經(jīng)營預(yù)算能夠更好的促進國有資產(chǎn)的有序運轉(zhuǎn)，基于此，如何合理的選擇、確定會計基礎(chǔ)也就成為了一個亟待解決的重要問題。本文對國有資本經(jīng)營預(yù)算的主體選擇問題加以分析，并探討了會計基礎(chǔ)選擇應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的相關(guān)問題。

[關(guān)鍵詞]國有資本；經(jīng)營預(yù)算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計基礎(chǔ)

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0138-02

隨著我國國有資產(chǎn)管理體制不斷進行深化改革，國有資本的預(yù)算管理也歷經(jīng)了長時間的發(fā)展過程，從國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算過渡到國有資本經(jīng)營預(yù)算，這也進一步表示我國國有企業(yè)結(jié)束了不用向國家上繳自身利潤的局面，保證國家得到有效收益。但是，資本經(jīng)營預(yù)算體制的建立與完善依舊是一項長期的任務(wù)，在構(gòu)建過程中仍然存在著諸多問題，比如說主體的定位、模式的選擇以及會計基礎(chǔ)選擇的問題等，這些都亟待解決。本文就以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的會計基礎(chǔ)選擇進行分析探討。

1 國有資本經(jīng)營預(yù)算的主體確定

就當(dāng)前我國國有資本經(jīng)營預(yù)算的主體確定來看，各界都存在著不一樣的看法，有的學(xué)者認(rèn)為，財政部門應(yīng)該作為主體，而有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該選擇國資委，而就我國當(dāng)下的實際情況來看，我國國有資本經(jīng)營預(yù)算的主體主要就是國資委與財政部門兩者，財政部門的主要任務(wù)是進行對國有資本經(jīng)營預(yù)算的編訂與實施。而在相關(guān)通知中，則更清楚的提出，財政部門是負責(zé)國有資本經(jīng)營預(yù)算編訂的主體，其肩負的重要任務(wù)更是決定了它是國有資本經(jīng)營預(yù)算的主管部門。國資委則是屬于中央方面的國有資本經(jīng)營預(yù)算單位，主要的任務(wù)側(cè)重于對本單位負責(zé)監(jiān)管企業(yè)的國有資本經(jīng)營預(yù)算草案的編訂。

國有資本經(jīng)營預(yù)算，主要指的就是對資本經(jīng)營進行的預(yù)算，而其中經(jīng)營的并非商品，而是資本，在這種情況下，資本所有者則會遇到資金投入或者是收益等各種財務(wù)問題。以資本的保值與增值作為根本目的，從這方面來看，我們必須要建立一套完善的指標(biāo)體系，對資本經(jīng)營者的實際業(yè)績予以評定、考核，正確、全面的反映出國有資本經(jīng)營預(yù)算主體的財務(wù)問題。股東將股權(quán)分配給各個經(jīng)營者之后，經(jīng)營者們?yōu)榱诉_到股東所提出的要求，獲得可觀的利潤率，必然面臨著資金成本、資本結(jié)構(gòu)等各方面的財務(wù)問題。我國當(dāng)前的管理體系是囊括了經(jīng)營單位、營運組織機構(gòu)以及國有資本管理組織機構(gòu)三個層次，國資委則是資本所有者的代表，其主要的職責(zé)是賦予國有資本營運組織機構(gòu)出資人的權(quán)利，也就是說，國有資本的出資人代表既可以是國有資本營運組織機構(gòu)，也可以是國資委。但是，就所有者財務(wù)理論方面來說，應(yīng)將國有資本經(jīng)營預(yù)算的主體確定為國資委與負責(zé)國有資本營運的單位。

2 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制又可以稱之為現(xiàn)金制，將現(xiàn)金的收入或者是付出作為界定，對費用與收入的發(fā)生進行詳細記錄。如果按照收付實現(xiàn)制來看，在現(xiàn)今收支的發(fā)生期間，就將其全部計入費用與收入，而忽略了是否有實質(zhì)上的發(fā)生行為，雖然說以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)具有較為客觀的計算損益結(jié)果，但其缺點就在于無法將經(jīng)營結(jié)果客觀、公正的表達出來。

權(quán)責(zé)發(fā)生制則是將應(yīng)收、應(yīng)付作為界定點，對本期的收入與費用進行盈虧計算，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)的優(yōu)點包括以下幾個方面：

首先，可以較為精準(zhǔn)的對企業(yè)收入予以核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，其收入的實現(xiàn)不是以實收款項而是以發(fā)生作為評價標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生了，就被自動劃歸為收入。其次，可以準(zhǔn)確、全面的將應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的資本費用反映出來，并實現(xiàn)與本期收入相匹配。再次，對各期的收益都可以有效確定，將當(dāng)期利潤明確的反映出來。最后，可以為決策者提供過去已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收付內(nèi)容以及未來將要發(fā)生的現(xiàn)金信息。

雖然說權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記錄方法較為系統(tǒng)、復(fù)雜，但是它能夠彌補收付實現(xiàn)制的缺點，客觀、公正的將各期費用及盈利等方面的情況反映出來，也已經(jīng)成為當(dāng)前被大多數(shù)私營企業(yè)公認(rèn)的一項原則。從其未來發(fā)展的動態(tài)來看，將權(quán)責(zé)發(fā)生制選定為會計基礎(chǔ)，正在向著公營及政府企業(yè)拓展。

3 收付實現(xiàn)制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的缺點

3.1 混亂了收益性與資本性的支出

就資本性支出方面來說，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即將其記錄為費用核銷，那么在預(yù)算報表中，其支出的使用及年限等信息就不會被體現(xiàn)出來，這就直接導(dǎo)致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量信息的真實性，失去對其有效的監(jiān)管，另外也為不法分子私自挪用預(yù)算經(jīng)費提供了可鉆漏洞。

3.2 各項內(nèi)容的處理方法不恰當(dāng)

以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，其預(yù)算收入只是將當(dāng)年的實現(xiàn)數(shù)表達出來，而對于歷年的收益結(jié)余情況并沒有表達；對涉及的巨大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收入進行分期支付的，也只是將當(dāng)前實際收回的數(shù)目予以反映，而缺乏對歷年情況的反映；所涉及的國有資產(chǎn)運營支出方面，無法將資產(chǎn)的減值情況或者是折舊費用等如實反映出來，缺乏科學(xué)、合理的核算。

3.3 與會計信息的可比性相違背

以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的收付實現(xiàn)制，會使國資委與企業(yè)之間的會計信息發(fā)生不對稱的問題，直接導(dǎo)致會計信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時，選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業(yè)的運營情況及資金效益等情況通過會計信息展現(xiàn)出來，使國有資本所有者無法實現(xiàn)其應(yīng)行使的監(jiān)管職能。另外，由于國外發(fā)達國家已經(jīng)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，如若我國還是繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制，將無法實現(xiàn)與其他國家財務(wù)報告的公平比較。

3.4 缺乏內(nèi)容與結(jié)果的全面反映

以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)構(gòu)建的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，其各個收支項目所表現(xiàn)出來的內(nèi)容或者是結(jié)果都不夠全面。就從報表方面的內(nèi)容來看，它只是將出資企業(yè)的資金流量預(yù)算進行簡單的總匯。但是在一個預(yù)算年度中，出資企業(yè)不可避免的還會發(fā)生很多非貨幣性的交易，比如說資產(chǎn)置換、收取抵債資產(chǎn)等，如果這些內(nèi)容沒有納入到國有資本經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運的真實情況。

3.5 負債反映情況不真實

收付實現(xiàn)制只是將當(dāng)年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業(yè)以擔(dān)保等形式形成的債務(wù)問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平，債務(wù)問題反映的不全面、不真實，會直接阻礙到出資人制定各項決策，擔(dān)負起較大的債務(wù)風(fēng)險。

4 權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的優(yōu)點

4.1 降低債務(wù)風(fēng)險

以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，可進一步實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，避免由于資產(chǎn)的構(gòu)建完成而脫離監(jiān)管范圍。就當(dāng)前的地方政府來說，是不具有發(fā)債權(quán)的，通常都是將出資企業(yè)的資產(chǎn)換取銀行貸款，完成政府下達的目標(biāo)。在這其中地方政府就會發(fā)生隱性債務(wù)的問題。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能夠?qū)⑵髽I(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平、有無發(fā)生抵押擔(dān)保等情況全面的反映出來，明確債務(wù)風(fēng)險，杜絕問題發(fā)生。

4.2 切實落實政府出資人職能

政府將對出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán)力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的規(guī)則辦事。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，不僅能夠真實、客觀的反映出企業(yè)損益情況，而且能夠起到進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算選擇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，能夠滿足政府出資人職能的實際要求，最終實現(xiàn)以績效為導(dǎo)向目的的根本管理。

4.3 有效對接出資企業(yè)會計基礎(chǔ)

當(dāng)下，國資委所出資企業(yè)大部分施行的都是企業(yè)會計制度，以會計報表體系為基礎(chǔ)，進行對企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編訂。以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，可以有效實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表與經(jīng)營預(yù)算報表兩者之間的有效對接，且在各項處理程序中都會保持高度的一致，既可以滿足預(yù)算有關(guān)科目信息的取得，也方便了對預(yù)算的會計處理。

4.4 全面反映運營績效信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制所體現(xiàn)的信息將國有資本經(jīng)營運營等各方面的數(shù)據(jù)信息都囊括其中，比如說主體控制的經(jīng)濟資源信息、評價經(jīng)濟主體財務(wù)情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評價國有資本經(jīng)營績效提供有利依據(jù)，而且可以為決策者提供最優(yōu)的配置決策。

4.5 全面、真實反映出資人所有的經(jīng)濟資源

對于出資企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以將其經(jīng)濟資源的存量如實的表達出來，另外對于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也可以做出全面、真實的記錄。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，其成本與費用之間的比較可以為各項預(yù)算支出提供更為客觀的評價，對政府的各項決策提供可參考依據(jù)，引導(dǎo)政府做出客觀評價，實現(xiàn)經(jīng)營收益的有效提高。

5 選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)的必要性

5.1 有利于政府績效的提高

收付實現(xiàn)制預(yù)算無法將計量與考核績效的信息表達出來，無法對政府的服務(wù)質(zhì)量加以評判；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將投入的重點轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果，以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，可以使政府業(yè)績更清楚、明確的展現(xiàn)出來，有利于相關(guān)監(jiān)督部門對其予以客觀評價，提高其工作效率。

5.2 基于政府職能轉(zhuǎn)型的需求

隨著我國進一步深入經(jīng)濟體制改革，在社會經(jīng)濟的運行過程中，政府與市場各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財政轉(zhuǎn)為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據(jù)，最為重要的一點則是能夠?qū)⒇斦Y金活動反映出來。與收付實現(xiàn)制比較來看，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)可以加速這種轉(zhuǎn)型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實現(xiàn)監(jiān)督職能；同時將政府部門的各項資產(chǎn)全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。

6 結(jié) 論

當(dāng)前我國國有資本經(jīng)營預(yù)算以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)存在諸多問題，隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，其問題也愈加凸顯，重新探討并選擇會計基礎(chǔ)具有重要意義。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比具有相當(dāng)多的應(yīng)用優(yōu)勢，且有其選擇應(yīng)用的必要性，可以更進一步促進我國國有資產(chǎn)的有序運轉(zhuǎn)。

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