劉潔曉

[摘要]人力資源會計理論是對人力資源會計實踐知識所做出的符合邏輯的系統(tǒng)性抽象的總結(jié)，它來自于實踐，同時又為人力資源會計體系與方法的構(gòu)建和完善提供依據(jù)，并為人力資源會計的進一步實踐提供指導(dǎo)。人力資源會計理論主要包括人力資源會計目標、人力資源會計環(huán)境和人力資源會計假設(shè)等方面。只有認知了人力資源會計理論，才能在有針對性的剖析之后進行創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞]人力資源會計；會計主體；會計客體

[中圖分類號]F235[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0057-02

人力資源會計理論是對人力資源會計實踐知識做出的符合邏輯的系統(tǒng)性抽象和總結(jié)，它來源于實踐，也為構(gòu)建和完善人力資源會計體系與方法提供依據(jù)，并為進一步實踐人力資源會計提供指導(dǎo)。人力資源會計理論包含了人力資源會計目標、人力資源會計環(huán)境和人力資源會計假設(shè)等方面。人力資源會計目標是指人力資源會計的實施應(yīng)達到的目的和要求，這不但為人力資源會計相關(guān)方法與模式的構(gòu)建提供依據(jù)，而且為人力資源會計的有關(guān)決策和實際運作提供指導(dǎo)。人力資源會計環(huán)境是指影響人力資源會計行為過程和結(jié)果的各種內(nèi)外條件，包括經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。人力資源會計的行為過程不僅會受人力資源會計環(huán)境的影響，人力資源的組織和運用效率也會受其牽制。人力資源會計假設(shè)則是人力資源會計理論研究的基本前提，它為人力資源會計理論研究提供了符合邏輯的環(huán)境界定，是確保理論具有科學(xué)性的必要條件。人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此人力資源會計假設(shè)不能簡單地完全沿襲傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)，而是要在結(jié)合人力資源會計特點的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)假設(shè)進行重新認識并適當(dāng)擴充。

人力資源會計是在運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會計學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種程序和方法，是會計學(xué)科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域。美國密歇根大學(xué)赫曼森1964年首次提出“人力資源會計”這一概念后通過一大批會計學(xué)者堅持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套較為完整的人力資源會計理論體系，特別是知識經(jīng)濟的到來更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了契機，并初步在企業(yè)實踐中結(jié)出碩果。

我國人力資源會計的研究始于20世紀80年代初期。隨著知識經(jīng)濟的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的深化、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強以及中國加入WTO后國際國內(nèi)對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源價值管理方法即人力資源會計的研究與實施。這既是對傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費用觀點的突破，更是確立人力資源的價值與投資的關(guān)系，從而實施對人力資源的成本和價值確認、計量和記錄，并對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進行分析和管理。因此，可以預(yù)見，人力資源會計在我國必將會獲得迅速發(fā)展。

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告的程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息。人力資源會計的基本內(nèi)容包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個方面。人力資源成本會計是指為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計量和報告。人力資源價值會計主要是研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟價值如何計量以及人力資源經(jīng)濟價值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會計一樣，作為鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會計理論體系，也應(yīng)建立在一系列會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會計體系所必須依據(jù)的先決條件。

20世紀，人力資源會計假設(shè)在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出五個人力資源會計的基本假設(shè)：

1人力資源會計信息是不可缺少的數(shù)據(jù)假設(shè)

人力資源的數(shù)據(jù)信息對明確的和潛在的信息使用者作出的評價都是有用的，無論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會計信息使用者的信息需要是會計存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會計信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會計存在和發(fā)展的前提條件。

2人力資源是會計資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會計確認、計量、報告、管理。這一假設(shè)是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會計意義上資產(chǎn)，那么也就無法進行會計核算，無法對使用者提供人力資源會計信息。人力資源會計資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會計原則，決定人力資源會計核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：人力資源是會計主體可以控制的；人力資源具有未來服務(wù)的能力；人力資源是可以計量的，包括用貨幣計量和非貨幣計量。

3持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計發(fā)生的時間。因此，在人力資源會計上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能派生出人力資源會計分期假設(shè)。按人力資源會計分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營活動人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是人力資源會計的一個重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會計處理時如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應(yīng)資本化。在進行人力資源投資時也應(yīng)合理確定短期投資和長期投資的關(guān)系，在確定人力資源價值時應(yīng)考慮到其未來收益。

4勞動力資源對象假設(shè)

這是指人力資源會計的研究對象可以表述為一個會計實體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，即勞動力資源。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：

（1） 人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應(yīng)以一個會計實體為限，不能超過這個范圍。

（2） 人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。勞動力資源對象假設(shè)為正確確定人力資源會計核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

5人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價值除了來自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效應(yīng)。具體來說包括兩個方面：其一，不同管理活動，可以使單項人力資源價值增長、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強、不變或減弱。人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

有了上述理論的分析，在創(chuàng)新的人力資源會計體系下可以從以下幾方面入手：

（1）建立正確的人力資源會計理念。我們對于人力資源會計必須有正確的認識，人力資源會計確認與計量的是人力資源在開發(fā)、管理和使用過程中的投入及產(chǎn)出，核算的是人力資產(chǎn)在價值創(chuàng)造中的作用對企業(yè)損益的貢獻，人力資源的作用不可忽視，人力資源會計就是將這個作用的量化，最后通過貨幣來反映的過程。

（2）重新定位企業(yè)人力資源部門的性質(zhì)和地位?，F(xiàn)代企業(yè)中人力資源部門已經(jīng)從一個職能部門轉(zhuǎn)化為與其他部門有著緊密合作關(guān)系的生產(chǎn)和產(chǎn)生效益的部門，共同創(chuàng)造企業(yè)價值，人力資源部門產(chǎn)生的效益可能是無形的，但通過設(shè)置適合企業(yè)的良好的績效管理，通過對人力資源正確地取得管理和使用就可能得到比同行業(yè)中較好的企業(yè)更多的利潤。

（3）進一步完善有關(guān)人力資源保護的法律法規(guī)。需要對勞動產(chǎn)權(quán)進行界定，使人力資源核算有章可循，有統(tǒng)一性和可比性，激勵勞動者的積極性和創(chuàng)造性，把我國的人力資源優(yōu)勢真正地轉(zhuǎn)化為人才優(yōu)勢。

綜上所述，人力資源會計理論的創(chuàng)新，首先要求確立以人力資源產(chǎn)權(quán)主體為會計主體而進行人力資源會計程序的假定前提，然后在從涉及企業(yè)的人力資源活動中剔除人力資源管理活動部分的內(nèi)容以后明確區(qū)分對人力資源投資與用人力資源投資兩種不同形式，才能構(gòu)建以投資成本和投入價值作為會計客體的人力資源會計的新模式。人力資源會計作為一門綜合性的邊緣學(xué)科，它的理論正日益成熟，隨著科技進步、知識的更新，科學(xué)地確認、計量和報告企業(yè)的人力資源，有效地利用人力資源、合理開發(fā)人力資源，將具有十分重要的現(xiàn)實意義。

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