云建軍

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大，目前國內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力不高的狀況急需改變。因此，需要在對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力理解的基礎(chǔ)上，提出對其有效的提高途徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力 重要性 現(xiàn)狀 影響因素 提高途徑

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的定義

職業(yè)判斷力就是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)者在不定性因素下依舊可以理性決策的能力。這種能力是會(huì)計(jì)從事者運(yùn)用自己的專業(yè)理論和工作案例，結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營狀況和特點(diǎn)，對其處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告中遇到的不定性因素應(yīng)選取的行為準(zhǔn)則和方法論等進(jìn)行判斷與選擇的行為。這類判斷和選擇必須基于與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度所準(zhǔn)許的范圍之內(nèi)。相比之下，現(xiàn)行新會(huì)計(jì)法則給予了企業(yè)更多的自主決策權(quán)，同時(shí)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)的不定性因素和不斷完善地市場，促使會(huì)計(jì)從事者必須經(jīng)常性通過職業(yè)判斷來記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以得到更加客觀準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，增大信息使用者的決策正確性，不正確的判斷，則會(huì)帶來相反的效果。有關(guān)會(huì)計(jì)原則的選擇，協(xié)調(diào)、政策的選擇，估計(jì)等都是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所涵蓋的范圍。會(huì)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)都要一定的判斷才能完成。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的重要性

會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷是指建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性知識(shí)之上的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則容許的空間之中，做出的一種判斷。這種判斷體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)工作之中，其質(zhì)量的高低直接影響會(huì)計(jì)工作的績效。對于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，有兩種不同的認(rèn)識(shí)，一種是認(rèn)為其隨意性較大，容易被濫用，所以應(yīng)該盡量減少這個(gè)判斷的空間；而另一種則是認(rèn)可這種判斷存在的合理性，認(rèn)為其具有靈活的變通性的優(yōu)點(diǎn)。特別自美國的安然事件后，人們開始認(rèn)識(shí)到完全依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)的規(guī)則行事，而不是合理的職業(yè)判斷，對于公司來說存在巨大的弊端，這一弊端會(huì)讓公司走向破產(chǎn)。通過實(shí)踐比較，對于會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷，現(xiàn)在的觀點(diǎn)是其在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中占有非常重要的地位，如何能夠合理、適當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其作用是一直受到關(guān)注的問題。

三、我國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，職業(yè)意識(shí)不高。詳細(xì)的規(guī)則會(huì)對獨(dú)立性行為造成束縛。我國會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵和內(nèi)容都非常詳細(xì)，致使會(huì)計(jì)人員只需要根據(jù)這些詳細(xì)的內(nèi)容進(jìn)行是非判斷，這讓他們長期以來形成了一種習(xí)慣式的會(huì)計(jì)處理習(xí)慣。因此，對復(fù)雜的會(huì)計(jì)事務(wù)，會(huì)因缺乏經(jīng)驗(yàn)而導(dǎo)致難以進(jìn)行職業(yè)判斷。

2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，影響了職業(yè)判斷的能力。簡單的會(huì)計(jì)事務(wù)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求不高，但在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于會(huì)計(jì)事務(wù)越來越復(fù)雜，對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求就會(huì)越來越高。但目前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢，對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高造成影響。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為缺乏獨(dú)立性。這表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員不能獨(dú)立的判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性。造成這一狀況的原因在于，企業(yè)出于自身利益目的，可能會(huì)通過不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來提高企業(yè)業(yè)績。在這種情況下，。企業(yè)管理者就會(huì)指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員通過正常方式記錄這些不合法的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員也可能會(huì)在權(quán)力與利益面前屈服和妥協(xié)，而失去其獨(dú)立的職業(yè)判斷，轉(zhuǎn)而協(xié)助管理者進(jìn)行欺騙行為，提供失真的信息。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的影響因素

1.主觀因素。主觀原因也就是指會(huì)計(jì)從事者能夠影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的自身原因，大多指其掌握的專業(yè)理論和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。其中專業(yè)理論一般又包含會(huì)計(jì)從事者對社會(huì)的認(rèn)知、常用會(huì)計(jì)知識(shí)和與會(huì)計(jì)判斷事項(xiàng)相關(guān)的知識(shí)理論。從事者既要知識(shí)面廣也要有深度，并且懂得結(jié)合本單位的實(shí)際情況才可以稱其有良好的職業(yè)判斷力。工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于會(huì)計(jì)從事者在遇到特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，依舊可以合理、客觀的判斷。

2.客觀因素。客觀原因不同于主觀原因，它主要指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜度、重復(fù)因素、內(nèi)容的規(guī)范、類別和要求的判斷質(zhì)量等方面，其中對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響最為重要的是事項(xiàng)的復(fù)雜度和重復(fù)因素。依據(jù)這兩點(diǎn)可以把會(huì)計(jì)事項(xiàng)劃分為結(jié)構(gòu)化事項(xiàng)、半結(jié)構(gòu)化事項(xiàng)和非結(jié)構(gòu)化事項(xiàng)三大類。其中結(jié)構(gòu)化事項(xiàng)指可以被充分定論的事項(xiàng)，此類事項(xiàng)不需要太多的職業(yè)判斷力：半結(jié)構(gòu)化事項(xiàng)則指可以被合理定論的事項(xiàng)，一般有案例可供參考，對于這類事項(xiàng)只要求一定程度凡人專業(yè)判斷：非結(jié)構(gòu)化事項(xiàng)是指還沒有被定論的獨(dú)特事項(xiàng)，它幾乎沒有示范案例，因此它需要從事者有敏銳的判斷力和洞悉力。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜度與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不定性因素息息相關(guān)，其不確定性越高，與之要求越高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，同時(shí)意味著更大的判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)。

3.環(huán)境因素。其中分為三點(diǎn)：

①與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度。例如<會(huì)計(jì)法>、<公司法>、<合同法>等法律準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則從法律層面為會(huì)計(jì)從事者的判斷提供了依據(jù)和準(zhǔn)繩，并通過責(zé)罰性提高了他們判斷的客觀性。同時(shí)，也為他們提供了規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)，使其依據(jù)更加充分而不是從事者憑自我主觀任意判斷。

②從事會(huì)計(jì)的職業(yè)操守。它涵蓋的范疇十分廣泛，主要包括了對會(huì)計(jì)從事者的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德、工作態(tài)度和職業(yè)紀(jì)律等方面的綜合要求。利用它可以更好的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)從事者與社會(huì)、與不同利益集團(tuán)甚至同行業(yè)者之間的關(guān)系。

③公司管理程序。完備的公司管理程序是保證會(huì)計(jì)從事者的職業(yè)判斷的公正性必要的條件?，F(xiàn)在公司的利益集團(tuán)大多復(fù)雜化，各個(gè)集團(tuán)利益需求不一。公司管理程序就在責(zé)、權(quán)、利上協(xié)調(diào)制衡這些利益集團(tuán)的手段。主要包括外部管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)兩部分。兩者分別負(fù)責(zé)資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等競爭市場對企業(yè)的間接控制以及企業(yè)內(nèi)部各部分相關(guān)利益集團(tuán)之間的權(quán)力分配和利益制衡。即使會(huì)計(jì)這個(gè)行為自身并不屬于企業(yè)管理程序的一部分，但是公司管理程序還是會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)行為。那是因?yàn)楹芏嗪霞s的簽訂必須參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)會(huì)計(jì)從事者與管理者實(shí)際上是雇主與員工的關(guān)系。所以這樣會(huì)使得公司管理程序存在一定缺陷會(huì)削弱權(quán)利機(jī)制的制衡力。公司管理者為了自身利益，經(jīng)常性的會(huì)對會(huì)計(jì)從事者進(jìn)行一定的外部干預(yù)，很大程度上影響了會(huì)計(jì)從事者工作的規(guī)范性和公正客觀性。

五、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提升途徑

1.不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)。專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員的立身基礎(chǔ)，沒有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷就很難進(jìn)行，沒有豐富的專業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力就很難得到持續(xù)的提升。為提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，首先，要注重高校對會(huì)計(jì)人員的初期培養(yǎng)，讓其掌握與會(huì)計(jì)知識(shí)相關(guān)的金融、財(cái)務(wù)、貿(mào)易、外匯等多方面的知識(shí)，形成一個(gè)合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度；其次，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)為會(huì)計(jì)人員提供定期的崗位培訓(xùn)，形成一個(gè)繼續(xù)教育的培養(yǎng)機(jī)制，通過該機(jī)制對會(huì)計(jì)人員從各個(gè)層面、各個(gè)方面的培養(yǎng)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自身學(xué)習(xí)。通過閱讀，保持會(huì)計(jì)人員的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，并不斷加強(qiáng)其對新經(jīng)濟(jì)事務(wù)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，這樣才能在實(shí)踐中，通過吸收消化新的知識(shí)、不斷提升分析和判斷能力，更加夯實(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力基礎(chǔ)。

2.形成職業(yè)判斷思維。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大前提下，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法則必須與時(shí)俱進(jìn)、迎合國際標(biāo)準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大地增強(qiáng)了企業(yè)自主權(quán)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性。從法律法規(guī)上就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員從本質(zhì)上轉(zhuǎn)變思想觀念，培養(yǎng)正確判斷的思維，更加有利于保證對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行客觀公正的職業(yè)判斷，完善會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

3.不斷培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)。我國的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)了在解釋詳細(xì)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范下從事會(huì)計(jì)工作的行為，已經(jīng)養(yǎng)成了一種依賴式的工作習(xí)慣。從而變得不善于通過對自身會(huì)計(jì)知識(shí)的靈活運(yùn)用去應(yīng)對復(fù)雜的會(huì)計(jì)事務(wù)。隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提供了較大的運(yùn)作空間，也對會(huì)計(jì)人員提出了高要求的挑戰(zhàn)，這就要求會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思想，培養(yǎng)自身的職業(yè)意識(shí)。因?yàn)?，職業(yè)意識(shí)的缺乏就意味著會(huì)計(jì)人員無法主動(dòng)的進(jìn)行職業(yè)判斷，更加談不上其職業(yè)判斷能力的提高了。

4.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)道德修養(yǎng)是一種內(nèi)化的自我約束的觀念，會(huì)計(jì)人員必須要不斷地加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)。因?yàn)?，我國的?huì)計(jì)行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較小，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員較低的道德水平。但對于會(huì)計(jì)報(bào)表來說，客觀真實(shí)性、合法性是其最終要的屬性要求，這使得職業(yè)道德成為了會(huì)計(jì)工作的靈魂。因此，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德學(xué)習(xí)，而不僅僅是業(yè)務(wù)上的學(xué)習(xí)。只有提高了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，才能保證會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。此外，還需要通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)來確保會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，其做法是形成對職業(yè)道德行為的激勵(lì)與處罰機(jī)制，從制度上在事前盡量杜絕會(huì)計(jì)人員的投機(jī)性行為動(dòng)機(jī)。

六、結(jié)語

會(huì)計(jì)從事者擁有優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力并且運(yùn)用得當(dāng)，他就可以在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中毫無壓力的應(yīng)付復(fù)雜多變的情況，才能充分利用其核算、監(jiān)督和服務(wù)的權(quán)利，極大程度上協(xié)調(diào)相關(guān)利益各方，做出合理的方案。今后，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力也將是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要課題。