徐漢峰 孫超

摘要：唐代史臣吳兢在《貞觀政要》中提出的“刑法”理念對會計文化建設(shè)的啟發(fā)在于十二個方面：“公直良善，斷獄允當(dāng)”就是秉公執(zhí)法；“守文定罪，宜錄奏聞”就是反復(fù)核實；“撫茲庶事，履薄臨淵”就是高度重視；“如水如鏡，物之鑒者”就是勤于思考；“省復(fù)有據(jù)，情有可矜”就是依法辦案；“明德慎罰，惟刑恤哉”就是量刑得當(dāng)；“貴不驕期，富不侈期”就是明察秋毫；“靜之則安，動之則亂”就是深刻醒悟；“三思而動，在乎慎守”就是規(guī)避風(fēng)險；“行疇恭儉，盡善盡美”就是勵行節(jié)約；“明加糾訪，肅清奸惡”就是深入調(diào)查；“深宜禁止，務(wù)在寬平”就是寬大處理。

關(guān)鍵詞：貞觀政要；明德慎罰；會計文化

中圖分類號：G939 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-4437（2014）01-0102-04

一、“公直良善，斷獄允當(dāng)”啟發(fā)會計文化建設(shè)要秉公執(zhí)法

“但選公直良善人斷獄允當(dāng)者，增秩賜金，即奸偽自息?！盵1]341要選擇善良公正公道公平之人擔(dān)任法律法規(guī)法令決斷之人。要不斷地提高司法人員的政策水平和法律水平，要不斷提高司法人員的辦案能力。要不斷提高司法人員的生活水平。其目的就是為了加強廉潔自律建設(shè)，提高辦案能力。公直良善是立法的宗旨，現(xiàn)行修訂后的《會計法》就是會計工作立法的宗旨，主要體現(xiàn)在四個方面：一是為了規(guī)范會計科目和規(guī)范會計行為。二是為了保證會計核算資料的真實性和完整性。三是為了加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理提高經(jīng)濟效益。四是為了“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?！盵2]224所以，財務(wù)會計機構(gòu)和財務(wù)工作者必須秉公執(zhí)法公正信，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》，正確使用會計科目，正確記錄會計賬簿，正確披露會計信息，認(rèn)真規(guī)范會計行為，與國際會計慣例接軌。只有真實可靠的會計信息才能夠取信于民，才能夠得到股民或股東的支持，使股民樂意購買該企業(yè)的股票和股本。只有加強經(jīng)濟管理才能夠提高企業(yè)微觀經(jīng)濟效益，只有加強財務(wù)管理才能夠做到遵紀(jì)守法，才能夠使會計秩序井然良性發(fā)展，才能夠使會計信息真實可靠。只有維護經(jīng)濟秩序才能夠安全地促進國民經(jīng)濟快速地發(fā)展，科學(xué)地發(fā)展和持續(xù)地發(fā)展。

二、“守文定罪，宜錄奏聞”啟發(fā)會計文化建設(shè)要反復(fù)核實

“守文定罪，或恐有冤。自今以后，門下省覆，有據(jù)法令合死而情可矜者，宜錄奏聞。”[1]342在日益復(fù)雜的情況下按照法律條文治罪也很有可能產(chǎn)生冤假錯案。按照制度要求必須經(jīng)過五次奏審，反復(fù)調(diào)查取證、論證、鑒證。如有疑問應(yīng)逐級上報，由最高司法部門予以鑒定結(jié)論。這就說明任何事物都有一定的曲折性和復(fù)雜性。在會計工作人員處理日常會計事務(wù)中也經(jīng)常出現(xiàn)證、賬、表、物四者之間不平衡的情況，或者出現(xiàn)邏輯上的錯誤。比如，資產(chǎn)類會計科目出現(xiàn)貸方余額，負(fù)債類會計科目出現(xiàn)借方余額，所有權(quán)類會計科目出現(xiàn)借方余額，收入類會計科目出現(xiàn)借方余額，費用類支出類成本類會計科目出現(xiàn)貸方余額，諸如種種現(xiàn)象都是由于會計工作人員忙中出錯或?qū)I(yè)水平不高而所出現(xiàn)的誤記、漏記、重記的現(xiàn)象。所以就應(yīng)該采用順查法或逆查法逐項逐筆的進行核對予以落實予以確定，需要反復(fù)進行好幾次的查賬才能夠查出問題的所在。致此，反復(fù)核實也是一種工作認(rèn)真的表象，是一種務(wù)實精神的體現(xiàn)。不說一句假話，不做一筆假賬，不做一件虧心事，老老實實做人，踏踏實實做事。至此，會計工作者要想“守文”必須要有文字理解能力，要想“宜錄奏聞”必須要有寫作能力。

三、“撫茲庶事，履薄臨淵”啟發(fā)會計文化建設(shè)要高度重視

“撫茲庶事，如履薄臨淵；戰(zhàn)戰(zhàn)粟粟，用周文小心?！盵1]342處理各項會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)小心謹(jǐn)慎，如履薄冰，面臨深淵那樣，全神貫注，高度關(guān)注，高度關(guān)心，認(rèn)真地辦好每一件會計事項，讓上級放心，讓人們放心，讓社會放心。在修訂后的《會計法》第三條中有三層含義：一是強制各單位必須設(shè)置會計賬簿，該設(shè)置會計賬簿規(guī)定作為各個單位的法定義務(wù)。二是各單位的會計賬簿必須依法設(shè)置，并保證其會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性。三是禁止設(shè)置虛假的會計賬簿和多套會計賬簿。所以各單位應(yīng)當(dāng)高度重視《會計法》，對依法設(shè)置會計賬簿要作深層次的思考與研究，做到堅決不設(shè)假賬，不做假賬，不做多頭賬，不做虛擬的賬，保證本單位會計信息的原始面貌與客觀存在的經(jīng)濟活動。

四、“如水如鏡，物之鑒者”啟發(fā)會計文化建設(shè)要勤于思考

“如衡如石，不定物以數(shù)，物之懸者，輕重自見；如水如鏡，不示物以形，物之鑒者，妍蚩自露?！盵1]342如水如鏡是行政干部必備的行為準(zhǔn)則，做什么事情都要深究一個子丑寅卯，講究一個公平正道，講究一個來龍去脈。知因測果，知果測因。在辦事中一定要處于中正立場，不偏不倚，公平公正，使事務(wù)雙方感到滿意，稱心如意?！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照會計法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！盵2]227所以，會計機構(gòu)和會計人員不能受任何方面的干擾，做違法亂紀(jì)的行為，干不可為之而為之的行為。在依法進行會計核算上要受兩個層面的因素所制約：一是不受任何人的操縱、指使或調(diào)教，一是一，二是二。二是會計工作人員的核算能力的強弱，對依法進行會計核算有一定的連鎖作用，能力強的會計人員可能能夠準(zhǔn)確的確認(rèn)與計量企業(yè)的經(jīng)濟活動，能力較弱的會計人員可能難以準(zhǔn)確地給予職業(yè)判斷。

五、“省復(fù)有據(jù)，情有可矜”啟發(fā)會計文化建設(shè)要依法辦案

“自今門下省復(fù)有據(jù)法合死，而情在可矜者，宜錄狀奏聞?！盵1]343凡是有較為復(fù)雜的會計事項都要認(rèn)真細(xì)致地進行實地勘察，通過人證、物證、旁證得出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亟Y(jié)論。若事出有因的重大案件或事件應(yīng)上報主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)予以重新審定。不要冤枉一個好人，也決不放過一個壞人，使財經(jīng)紀(jì)律得到嚴(yán)肅公正公平公開，使社會風(fēng)氣得到凈化。千萬不要追求錯誤的東西，不要追求假的業(yè)績，否則，將是人生的痛苦和磨煉?！稌嫹ā返诹鶙l規(guī)定，“對于認(rèn)真執(zhí)行會計法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神或者物質(zhì)的獎勵。”[2]229這一規(guī)定為會計人員撐了腰壯了膽。因為會計人員既身挑企業(yè)單位大任又擔(dān)負(fù)著社會責(zé)任，從法律上規(guī)定對會計人員的獎勵措施有助于全社會營造一種尊重會計人員和支持會計人員工作的良好氛圍，從而健康地推動《會計法》的有效實施，有助于社會風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)。

六、“明德慎罰，惟刑恤哉”啟發(fā)會計文化建設(shè)要量刑得當(dāng)

“明德慎罰，惟刑恤哉。”[1]344依法辦案，執(zhí)法從嚴(yán)，慎用刑罰，不搞苦打成招，不搞李代桃僵，不搞移花接木的案件。保持案件的真實性歷史性和嚴(yán)肅性。對優(yōu)秀的司法人員要進行獎勵。對辦案不力出現(xiàn)紕漏或漏洞百出的辦案人員要調(diào)離本職位，給予一定的行政處分與經(jīng)濟處分，使其反省，從中汲取經(jīng)驗與教訓(xùn)。每一種創(chuàng)作都是一種成熟。修訂后的《會計法》對于在會計憑證、會計賬簿、會計報表上弄虛作假的行為，都給予適當(dāng)?shù)牧炕瘧土P，我國《刑法》也根據(jù)《會計法》制定了相應(yīng)地刑法處置標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任者的責(zé)任劃分較為明晰。至此，要明德慎罰，量刑得當(dāng)。

七、“貴不驕期，富不侈期”啟發(fā)會計文化建設(shè)要明察秋毫

“貴不與驕期而驕自至，富不與侈期而侈自來?！盵1]345任何事情都有個中原由，世界上既沒有無緣無故愛也沒有無緣無故的恨。既沒有無緣無故的節(jié)約也沒有無緣無故的奢侈。清靜為快樂，清白為目標(biāo)?！稌嫹ā返谌l規(guī)定，“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！盵2]257在這個規(guī)定中規(guī)定了執(zhí)法機關(guān)是財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券、保險等相關(guān)的執(zhí)法部門。另一方面要特別注重執(zhí)法的層面，必須在法定范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督與檢查，其中是必須給予檢查報告，以便被檢查單位進行調(diào)整修改，避免相關(guān)部門之間的重復(fù)檢查。

八、“靜之則安，動之則亂”啟發(fā)會計文化建設(shè)要深刻醒悟

“靜之則安，動之則亂，人皆知之，非隱而難見也，非微而難察也?！盵1]345看淡一切事情就必須海闊天寬。如果總想急功近利，投機取巧，巧取豪奪，搞小聰明，其結(jié)果施得其反，就會出現(xiàn)失誤或錯誤。所以要深刻醒悟，所以要明察秋毫，所以要細(xì)致調(diào)查，所以要深入調(diào)查。作為經(jīng)濟活動的商業(yè)語言會計而言要深刻認(rèn)識我國當(dāng)前的經(jīng)濟運動方向，要向資本節(jié)約型高效管理模式進行轉(zhuǎn)換。至此，會計工作面臨著“價格上漲，成本剛性，資金短缺，發(fā)展路徑等方面的壓力?！盵3]首先要認(rèn)識我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展路徑已經(jīng)呈現(xiàn)多元化，其資金的供應(yīng)渠道也呈多元化，要時刻注意境外資金的注入和民間資本的注入。在成本的考量上要求降低生產(chǎn)成本，勢必導(dǎo)致多元性組合生產(chǎn)成本的出現(xiàn)。很可能要引入國際成本率概念介入生產(chǎn)要素組合。在價格上要考慮民生成本的承受力和行政成本的承受力以及再生產(chǎn)成本的承受力。如果價格過高很難受到老百姓的歡迎。故此，會計機構(gòu)和會計人員要在生產(chǎn)成本和產(chǎn)品價格上狠下功夫，但一定要保證產(chǎn)品的價值功能，要保證產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照市場游戲規(guī)則做好會計工作的力度和高度。

九、“三思而動，在乎慎守”啟發(fā)會計文化建設(shè)要規(guī)避風(fēng)險

“若能思其所以危，則安矣；思其所以亂，則治矣；思其所以亡，則存矣?！盵1]345常思風(fēng)險、危險、驚險有助于提高風(fēng)險意識，防患于未然。把矛盾、問題、紕漏處理在顯現(xiàn)之前或暴露之前，提高管理能力。在目前的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生深刻的變化下，會計理論界和會計實務(wù)界不得不以全新的姿態(tài)考量環(huán)境會計核算體系與方法。在環(huán)境會計靜態(tài)上，其會計方程式為：環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負(fù)債+環(huán)境權(quán)益。在環(huán)境會計動態(tài)上，其會計方程式為：環(huán)境收益-環(huán)境支出=環(huán)境凈收益，這兩組計量模型只能作為一個衡量的平衡標(biāo)準(zhǔn)：人類企業(yè)與個人對環(huán)境資源的耗用，污染及治理三個層面的經(jīng)濟考量，需要環(huán)境會計的六大元素進行確認(rèn)與計量，是目前會計界頭痛的大事，中國是否可以借鑒國際上對于環(huán)境會計的研究成果結(jié)合我國經(jīng)濟生活的實際情況，構(gòu)建一個全新的環(huán)境會計，在可持續(xù)發(fā)展中避免經(jīng)濟損失和經(jīng)濟風(fēng)險。

十、“行疇恭儉，盡善盡美”啟發(fā)會計文化建設(shè)要勵行節(jié)約

“若以當(dāng)今之無事，行疇昔之恭儉，則盡善盡美矣，固無得而稱焉?！盵1]346抓住歷史機遇勵行勤儉節(jié)約之風(fēng)，把各項工作做好做扎實，讓上級、下級、群眾、社會、領(lǐng)導(dǎo)放心。防止暴躁、急躁、驕躁、煩躁情緒，防止過急行為，防止急功近利。一步一個腳印的朝前走，走好每一步，過好每一天。筆者在長期的會計理論教學(xué)和會計實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)一個很奇特的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)許多會計工作人員和會計類學(xué)生對借貸記賬法運用不夠熟練。對丁字賬的結(jié)構(gòu)與運用不夠敏感。對會計科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和用途模糊不清。對現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則把握得不深不透。對現(xiàn)行的財務(wù)通則也不甚了解。對國家的財政、稅務(wù)、金融方面的法律法規(guī)也不很熟悉。加之單位負(fù)責(zé)人或會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)不力，故此造成會計科目使用不當(dāng)，會計業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，會計報告披露不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象比比皆是，究其深層的原因是缺乏一種會計文化。故此，筆者強調(diào)會計工作者要用畢生的精力從事會計文化的研究和實踐，盡量做到行疇恭儉，盡善盡美。把企業(yè)做到四步曲發(fā)展戰(zhàn)略，一是從無到有。二是從小到大。三是從弱到強。四是從國內(nèi)做到國外。

十一、“明加糾訪，肅清奸惡”啟發(fā)會計文化建設(shè)要深入調(diào)查

“諸州有犯十惡者，刺史不須從坐，但令明加糾訪科罪，庶可肅清奸惡?！盵1]346辦案不力要承擔(dān)連帶責(zé)任，只有這樣才能鏟除私心雜念，鏟除邪惡勢力，打擊歪風(fēng)邪氣，弘揚民族正風(fēng)，樹立正確的人生觀，辦事要細(xì)致入微，放開手腳，提高效率。從我國以往的諸多敗訴反傾銷案例來看，我國的成本信息不被國際會計機構(gòu)認(rèn)可所贊成?！岸覛W盟和美國等國家沒有承認(rèn)我國為市場經(jīng)濟國家的理由之一，就是認(rèn)為我國企業(yè)的成本核算不能完整和公允地反映產(chǎn)品的真實成本。”[4]究其深刻的原因是構(gòu)成產(chǎn)品成本的料工費三大要素與西方國家的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，尤其是制造費用和管理費用諸多費用其計算標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的差異，為了與國際會計成本計量口徑一致，是否可以借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，予以加強我國產(chǎn)品成本的核算。至此，我們要對“成本性態(tài)和變動成本法、短期經(jīng)營決策和長期投資決策、本量利分析和保本分析，標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任成本，全面預(yù)算五個要素”[5]進行全面的學(xué)習(xí)與實踐，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，搞好預(yù)測決策計劃控制分析調(diào)整工作。

十二、“深宜禁止，務(wù)在寬平”啟發(fā)會計文化建要寬大處理

“深宜禁止，務(wù)在寬平。”[1]347以無私的心懷，公正的心態(tài)，勤勞的作風(fēng)辦好一切會計工作。不要觸犯家庭、企業(yè)、單位、國家的規(guī)矩與法令法規(guī)，令行禁止，清淡為宜，清淡為尚。隨著市場經(jīng)濟的空前深入發(fā)展，中國建筑企業(yè)集團如雨后春筍般的茁壯成長，有許多建筑企業(yè)集團已經(jīng)開始形成自主經(jīng)營、自主管理、自主約束的市場經(jīng)濟體系，如何求生存求發(fā)展是決定建筑企業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展路徑。為了降低經(jīng)營風(fēng)險，筆者提出由股東大會成立股份公司，在表決權(quán)上克服一個人或幾個人說了算的局面。把籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、收益、費用、效益諸會計層面的決策權(quán)以股東代表大會予以表決形成，就可以達到深宜禁止，務(wù)在寬平的管理境界與意念，規(guī)避市場經(jīng)營風(fēng)險，減少個人經(jīng)營風(fēng)險和人生風(fēng)險。相信絕大多數(shù)工人階級的意見建議措施方法，因為人多力量大，人多智慧廣，人多財富多。

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