李軍濤

[摘 要] 高速公路建設(shè)行業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展，高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)逐步走向法制化、科學(xué)化和規(guī)范化。同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在諸多問(wèn)題，迫切需要加以解決。所以，需要采取正確的措施完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。高速公路的基本建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)是緊密結(jié)合的兩個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。

[關(guān)鍵詞] 公路建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 011

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0018- 02

1 前 言

高速公路建設(shè)項(xiàng)目具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、社會(huì)影響大等特征。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是規(guī)范與控制高速公路相關(guān)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳規(guī)范準(zhǔn)則，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定下，不斷完善審計(jì)部門(mén)的制度設(shè)置[1]。使審計(jì)部門(mén)具有絕對(duì)的獨(dú)立性，不再局限于受財(cái)務(wù)部門(mén)管理指揮這個(gè)位置。還要重視審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素質(zhì)的不斷提高，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)的提高能夠提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果采取完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效又嚴(yán)格的監(jiān)督，就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙豐收。

2 高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題

2.1 公路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立決定著內(nèi)部審計(jì)工作是否能夠有效發(fā)揮作用。我國(guó)公路審計(jì)部門(mén)存在一個(gè)普遍的現(xiàn)象。審計(jì)人員直接受本企業(yè)財(cái)務(wù)部的管理與控制，很難達(dá)到真正意義上的獨(dú)立[2]。例如：審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來(lái)自外界的各種干擾。一些審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，仍然忽略風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)不起利益的誘惑，甚至在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，在審計(jì)報(bào)告上做手腳掩飾真相。這樣就不能提供獨(dú)立、客觀的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)喪失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)審在公路建設(shè)項(xiàng)目中融入不夠

內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有在公路建設(shè)項(xiàng)目中得到很好的利用。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高和被審計(jì)單位不夠配合，導(dǎo)致審計(jì)工作很難介入到建設(shè)項(xiàng)目中去。內(nèi)部審計(jì)很難對(duì)那些隱蔽工程進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì)，因?yàn)椴涣私怆[蔽工程詳細(xì)的工程執(zhí)行情況。審計(jì)活動(dòng)只能通過(guò)施工記錄和工程簽證來(lái)得到一些審計(jì)信息，很容易導(dǎo)致被審計(jì)資料不全面與失真情況的發(fā)生。

2.3 不完善的內(nèi)部審計(jì)制度

我國(guó)高速公路建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)比較關(guān)注審計(jì)的控制作用和監(jiān)督作用，嚴(yán)重缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)作用的認(rèn)知。這樣一來(lái)審計(jì)工作的重點(diǎn)就發(fā)生了偏離，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果也發(fā)生偏差。審計(jì)制度應(yīng)該緊隨現(xiàn)代管理意識(shí)的進(jìn)步不斷完善，要重視審計(jì)工作自上而下的管理模式，將這種模式介入到高速公路建設(shè)項(xiàng)目中去，讓審計(jì)工作發(fā)揮最大的作用[3]。我國(guó)高速公路項(xiàng)目公司很多沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員兼任，嚴(yán)重缺乏專(zhuān)業(yè)性。

2.4 審計(jì)方式不合理，不符合公路建設(shè)項(xiàng)目要求

我國(guó)的高速公路建設(shè)仍然采用以前的審計(jì)方法，并沒(méi)有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而創(chuàng)新。老一套的審計(jì)方法，只局限于對(duì)財(cái)務(wù)的一般審計(jì)，只在淺層次上糾正違法違紀(jì)現(xiàn)象，實(shí)施事后審計(jì)監(jiān)督。隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化被普遍使用，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)也普遍提高，會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)差錯(cuò)的情況越來(lái)越少，專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)源變得越加豐富。如果仍然采用老一套的審計(jì)方法，就無(wú)法滿足交通事業(yè)發(fā)展的形勢(shì)需要。只有不斷發(fā)展創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，拓展審計(jì)的工作范圍，才能更好地適應(yīng)交通事業(yè)的發(fā)展。

3 完善內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 發(fā)揮法律法規(guī)的調(diào)節(jié)作用

我國(guó)目前的法律法規(guī)體系沒(méi)有對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)做出有針對(duì)性的規(guī)定，也沒(méi)有將那些僅有的規(guī)定落到實(shí)處。法律法規(guī)體系的不健全，造成很多的審計(jì)漏洞。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循，許多審計(jì)意見(jiàn)和建議難以執(zhí)行。這樣一來(lái)，審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議就會(huì)嚴(yán)重缺乏法律的制約，導(dǎo)致審計(jì)工作存在人為操縱的現(xiàn)象，在審計(jì)過(guò)程中容易受到其他執(zhí)行部門(mén)的影響和抵觸。所以，相關(guān)部門(mén)必須積極制定針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)法律，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)范圍和審計(jì)程序做出明確的規(guī)定，落實(shí)公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)細(xì)則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的獨(dú)立性。從根本上改變審計(jì)工作的被動(dòng)局面，提升審計(jì)質(zhì)量。

3.2 完善審計(jì)部門(mén)的制度規(guī)劃

審計(jì)制度的完善能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)過(guò)程的詳細(xì)性、審計(jì)報(bào)告的可信度。想要完善內(nèi)部審計(jì)的制度，就要給予審計(jì)活動(dòng)一定的獨(dú)立性，不能指使審計(jì)人員弄虛作假，掩蓋事實(shí)。在給予審計(jì)部門(mén)充分獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)劃好企業(yè)的內(nèi)部控制體系。將審計(jì)工作的整個(gè)流程詳細(xì)的制定出來(lái)，以便于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，提升審計(jì)報(bào)告的可信度[4]。同時(shí)把審計(jì)部門(mén)和其他管理部門(mén)相關(guān)人員的法律責(zé)任與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，這個(gè)方法可以起到威懾和激勵(lì)的作用，可以降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，不能只站在節(jié)約審計(jì)成本的立場(chǎng)上縮減審計(jì)成本，減少審計(jì)環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)還需要建立一個(gè)科學(xué)有效的審計(jì)意見(jiàn)反饋體系，為企業(yè)提供可靠的決策依據(jù)。

3.3 嚴(yán)格審計(jì)

審計(jì)具有時(shí)效性強(qiáng)、檢查范圍大、保密性強(qiáng)、工作量大等特征，所以必須采用提前介入、全程監(jiān)控的方法來(lái)降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)報(bào)告的可信度。根據(jù)國(guó)家公路建設(shè)方面的規(guī)定，對(duì)那些隱蔽性項(xiàng)目工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，仔細(xì)分析項(xiàng)目施工過(guò)程中有無(wú)重復(fù)計(jì)量、工程量多計(jì)、不合理變更、挪用公路建設(shè)資金等情況，嚴(yán)格控制整個(gè)審計(jì)過(guò)程。可以通過(guò)建立評(píng)估結(jié)果、工程檔案和經(jīng)費(fèi)收支等一些列數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)保障審計(jì)工作的持續(xù)進(jìn)行，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.4 全面履行審計(jì)職能

高速公路企業(yè)想要提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，就必須改進(jìn)審計(jì)方式和審計(jì)手段。結(jié)合組織管理需要和高速公路建設(shè)需要，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范項(xiàng)目管理、促進(jìn)高速公路效益最大化為目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的漏洞和不足。根據(jù)漏洞和不足提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，及時(shí)糾正錯(cuò)誤和彌補(bǔ)漏洞，整體提升高速公路的管理水平與企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。在高速公路建設(shè)項(xiàng)目籌集資金困難的時(shí)候，審計(jì)工作的順利進(jìn)行能夠幫助企業(yè)最大化提升資金使用效率。

3.5 開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，提升審計(jì)有效性

在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)階段性工程造價(jià)審核和對(duì)定期財(cái)務(wù)審計(jì)采取全過(guò)程的審計(jì)跟蹤，有利于發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題和矛盾，針對(duì)被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)作出反應(yīng)，并且針對(duì)問(wèn)題和矛盾制定出合理的解決方案。提前介入、全程把關(guān)，就是在工程立項(xiàng)、招標(biāo)投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程變更等相關(guān)環(huán)節(jié)都要有審計(jì)人員的參與，還要對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)[5]。控制高速公路建設(shè)工程造價(jià)的具體環(huán)節(jié)：參與招標(biāo)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)、加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，分析市場(chǎng)情況、有效評(píng)估工程信息，分析報(bào)價(jià)、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證隱蔽工程，嚴(yán)把決算審計(jì)關(guān)等。要做到有效控制高速公路建設(shè)工程造價(jià)，必須將造價(jià)控制融入到整個(gè)建設(shè)過(guò)程中去。造價(jià)控制以主動(dòng)控制為主，把事后控制改為事前、事中控制，以便于更好地開(kāi)展審計(jì)工作，從而減少舞弊問(wèn)題，提升內(nèi)部審計(jì)的效率與效果。

4 結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的投入資金正在迅速增加。高速公路的建設(shè)任務(wù)十分艱巨，獲得最大的收益、科學(xué)管理建設(shè)資金和引導(dǎo)項(xiàng)目管理規(guī)范行為變得日益重要。在高速公路建設(shè)過(guò)程中對(duì)涉及內(nèi)部審計(jì)方面的問(wèn)題需要著重考慮，著力抓好內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的效率。提高對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用，準(zhǔn)確抓住審計(jì)重點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的真確性、完整性、有用性。

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