王錦玲

[摘 要]隨著計(jì)算機(jī)在各行業(yè)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作也由最初的對(duì)財(cái)務(wù)賬目的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助的軟件審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這種以計(jì)算機(jī)軟硬件為載體，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)及存儲(chǔ)介質(zhì)和電子數(shù)據(jù)的審計(jì)即為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。近年來隨著醫(yī)療體制改革不斷深化及醫(yī)療事業(yè)不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的范圍與手段也得到拓展和豐富。

[關(guān)鍵詞] 計(jì)算機(jī)審計(jì)；方法；風(fēng)險(xiǎn)；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 025

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0038- 01

萊蕪市人民醫(yī)院業(yè)務(wù)收入以每年10%的速度遞增，醫(yī)療器械、藥品、物資需要大量招標(biāo)采購，如此龐大的業(yè)務(wù)往來，靠以往傳統(tǒng)的手工審計(jì)，不但延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，加重了審計(jì)人員的作業(yè)負(fù)擔(dān)，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了解決上述問題，我院從2010年起將對(duì)財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)效益、責(zé)任的審計(jì)均嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。本文主要探討計(jì)算機(jī)審計(jì)方法及計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。

1 計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

1.1 審計(jì)調(diào)查了解階段

（1）全面熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)處理流程及管理制度。了解相關(guān)部門職責(zé)分工及內(nèi)部控制情況：熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的操作流程，確定業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（2）采集和轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，并掌握財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)基本情況，如熟悉系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)操作環(huán)境、應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式、各種報(bào)表的內(nèi)涵、報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、各種數(shù)據(jù)的計(jì)算公式、業(yè)務(wù)處理流程等；對(duì)數(shù)據(jù)庫重點(diǎn)字段提取生成審計(jì)需要的原始數(shù)據(jù)表等；清理本次非審計(jì)年度數(shù)據(jù)，以提高數(shù)據(jù)篩選速度。

（3）掌握醫(yī)療服務(wù)、藥品及醫(yī)用耗材的物價(jià)政策，熟悉各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及特殊內(nèi)容。

1.2 確定審計(jì)實(shí)施階段方案

（1）運(yùn)用AO對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開展審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）尤其適合于對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，主要是適用于對(duì)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的查詢、分析。在完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)工作就在于審計(jì)分析。在審計(jì)實(shí)施過程中，AO優(yōu)勢(shì)得到了充分體現(xiàn)，它特有的功能非常方便審計(jì)人員查詢、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析，得到的數(shù)據(jù)既快捷又準(zhǔn)確。如利用“賬表分析”功能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、科目明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審計(jì)；利用“數(shù)值分析”功能審查醫(yī)院發(fā)票是否有重號(hào)、斷號(hào)；通過對(duì)記賬憑證“摘要”欄進(jìn)行模糊查詢，可以迅速得出預(yù)先設(shè)定條件的查詢結(jié)果。

（2）利用SQL Server數(shù)據(jù)庫查詢功能審計(jì)醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)。醫(yī)院收費(fèi)主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、醫(yī)用材料收費(fèi)等3個(gè)方面，嵌入數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)抽查住院和門診各項(xiàng)收費(fèi)清單，醫(yī)院藥品中否超標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)，自立項(xiàng)目、重復(fù)和超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)等問題。

1.3 完成審計(jì)終結(jié)階段

利用AO系統(tǒng)的導(dǎo)出功能，將相關(guān)審計(jì)資料導(dǎo)出，以便匯總整理；運(yùn)用AO“審計(jì)底稿”中的 “審計(jì)報(bào)告”功能，編制審計(jì)報(bào)告提綱，生成審計(jì)報(bào)告初稿。

2 對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

無論人工審計(jì)還是計(jì)算機(jī)審計(jì)都因其操作環(huán)境特點(diǎn)，不可避免地存在各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)

它是由計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)自身的特點(diǎn)決定的，其風(fēng)險(xiǎn)水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件的實(shí)用性、穩(wěn)定性及運(yùn)行環(huán)境緊密相關(guān)，審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平，而無法對(duì)其實(shí)施控制和影響。

2.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

首先是人員操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于過分依賴計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果，而沒有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，由于財(cái)會(huì)人員錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平息息相關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

3 對(duì)醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展的認(rèn)識(shí)與思索

3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)審中的作用

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求而采用的新型審計(jì)方法，不僅有效地解決了傳統(tǒng)手工審計(jì)采用抽查法工作量大、覆蓋面小等問題，更解決了無法進(jìn)行詳查、無法統(tǒng)計(jì)匯總、無法進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)分析等難題，極大地提高了審計(jì)效率，同時(shí)也取得了較為理想的審計(jì)效果。

3.2 根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，著力開發(fā)高性能審計(jì)軟件

醫(yī)院現(xiàn)存信息管理系統(tǒng)要求預(yù)留審計(jì)接口，使審計(jì)軟件嵌入被查信息資料時(shí)可正常獲取信息數(shù)據(jù)。為保證審計(jì)質(zhì)量與效率，大力開發(fā)性能優(yōu)、質(zhì)量高的實(shí)用型軟件，根據(jù)實(shí)際工作的調(diào)整，及時(shí)研制升級(jí)版本，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的不斷發(fā)展。

3.3 培養(yǎng)醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，充分挖掘計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)勢(shì)

要使計(jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)審中得到充分發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、醫(yī)療、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)架、編程結(jié)構(gòu)及軟硬件環(huán)境等專業(yè)知識(shí)和技能，這樣才能將信息自動(dòng)化處理與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起。

3.4 積極開發(fā)系統(tǒng)審計(jì)軟件，防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

積極開發(fā)適合本單位審計(jì)要求的程序軟件，保證本單位信息系統(tǒng)如實(shí)記錄審計(jì)線索，也可在被審系統(tǒng)設(shè)計(jì)中嵌入審計(jì)模塊或在被審系統(tǒng)中留有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)接口，審計(jì)人員通過系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)，可以對(duì)系統(tǒng)中的控制措施及處理功能有較全面的了解，便于事后審計(jì)時(shí)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)。這樣，就會(huì)明顯降低事后審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。