于斐 湯琳

[摘 要] 固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。事業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)按照新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度理解就是對(duì)使用年限在1年以上、單位價(jià)值在1 000以上，專(zhuān)用設(shè)備1 500以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資進(jìn)行的審計(jì)。隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了很大變化。本文結(jié)合新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行探析，以期為審計(jì)人員提供一些審計(jì)思路。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；審計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 012

[中圖分類(lèi)號(hào)] F123.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）10- 0018- 02

固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。事業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)按照新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度理解就是對(duì)使用年限在1年以上、單位價(jià)值在1 000元以上，專(zhuān)用設(shè)備1 500元以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資進(jìn)行的審計(jì)。隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了很大變化。本文結(jié)合新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行探析，以期為審計(jì)人員提供一些審計(jì)思路。在行文之前有必要確定一下我們對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)。

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：①證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。②證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。③確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。④證實(shí)固定資產(chǎn)分類(lèi)的正確性。⑤證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。⑥證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。⑦證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性。

2 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

在目標(biāo)確定后，我們就可以帶著這些目標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查，就是對(duì)固定資產(chǎn)取得的實(shí)際成本是否真實(shí)、正確的審查。具體分以下幾類(lèi)討論。

2.1 對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)

對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（行政單位不含稅費(fèi)）以及建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬。

2.2 對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)

對(duì)于事業(yè)賬套合并歸集的基本建設(shè)賬套自行建造的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

2.3 對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)

對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查是否按照取得的融資租入固定資產(chǎn)確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程，按照租賃價(jià)款增加長(zhǎng)期應(yīng)付款、按照兩者差額增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金；同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)費(fèi)作為當(dāng)期支出。在實(shí)際支付租金時(shí)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，增加非流動(dòng)基金，同時(shí)列做當(dāng)期支出。

2.4 對(duì)于接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)

對(duì)于接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬的價(jià)值是否按有憑據(jù)確認(rèn)記賬，對(duì)沒(méi)有憑據(jù)的是否按照市場(chǎng)價(jià)格入賬，對(duì)于既沒(méi)有憑據(jù)又沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值的是否按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。

2.5 對(duì)于取得的軟件入賬價(jià)值的審計(jì)

對(duì)于事業(yè)單位取得的軟件如果構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分是否一起作為固定資產(chǎn)核算。

3 固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

3.1 核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性

法律意義上歸屬于事業(yè)單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過(guò)監(jiān)盤(pán)加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)于設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物監(jiān)盤(pán)前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全；另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

監(jiān)盤(pán)后，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

3.2 查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)就是對(duì)存在于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

3.3 新增固定資產(chǎn)的審查

對(duì)于事業(yè)單位新增固定資產(chǎn)主要審查新增資產(chǎn)是否履行了報(bào)批手續(xù)，采購(gòu)計(jì)劃是否納入了年度預(yù)算；審查新增資產(chǎn)是否執(zhí)行了政府采購(gòu)；采購(gòu)的方式是否恰當(dāng)；審查會(huì)計(jì)處理是否按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。

3.4 固定資產(chǎn)減少的審查

固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。固定資產(chǎn)減少的審查主要審查減少的資產(chǎn)是否履行了報(bào)批手續(xù)，是否取得了上級(jí)部門(mén)的批準(zhǔn)，后期的處置收入是否按照收支兩條線的規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)。

3.5 融資租賃固定資產(chǎn)的審查

融資租賃固定資產(chǎn)的審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金；是否在租賃期和租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短者計(jì)提折舊；審查支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

3.6 核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

期末固定資產(chǎn)價(jià)值核實(shí)主要審查折舊計(jì)提的范圍是否準(zhǔn)確，文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)是否也計(jì)提了折舊；審查折舊期限和折舊方法是否恰當(dāng)，是否對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金；審查已提足折舊期限的資產(chǎn)是否繼續(xù)計(jì)提折舊；審查為日常使用而發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出是否也錯(cuò)計(jì)入了固定資產(chǎn)價(jià)值。

3.7 審查固定資產(chǎn)披露正確性

固定資產(chǎn)披露正確性主要審查收入支出總表基本建設(shè)支出和其他資本性支出科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查支出決算明細(xì)表基本建設(shè)支出和資本性支出科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查年度決算報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查國(guó)有資產(chǎn)收益表資產(chǎn)出租出借收入、資產(chǎn)處置收入、單位資產(chǎn)收益收入合計(jì)、單位資產(chǎn)收益支出合計(jì)等科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查資產(chǎn)情況表中資產(chǎn)中房屋、汽車(chē)、單價(jià)在20萬(wàn)元以上的設(shè)備、其他固定資產(chǎn)科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查事業(yè)單位基金增減變動(dòng)情況表中非流動(dòng)定資產(chǎn)基金中固定資產(chǎn)、在建工程、專(zhuān)用基金中的修購(gòu)基金上年結(jié)余、本年增加、本年減少、年末結(jié)余科目是否恰當(dāng)反映和披露；非稅收入征繳情況表金額是否恰當(dāng)反映和披露；非稅收入征繳情況明細(xì)表國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入金額是否恰當(dāng)反映和披露；審查科學(xué)研究情況補(bǔ)充資料表儀器設(shè)備數(shù)金額是否恰當(dāng)反映和披露；審查主要指標(biāo)變動(dòng)情況表年末資產(chǎn)負(fù)債情況中有關(guān)資產(chǎn)的變動(dòng)金額是否恰當(dāng)反映和披露。

綜上，本文在探討事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上探析了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查和固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查的內(nèi)容。這些內(nèi)容的探討和審查指導(dǎo)思想對(duì)以后事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查審計(jì)提供了思路。

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