肖嘉麗

[摘 要] 內(nèi)部審計的目的是協(xié)助企業(yè)或組織的領(lǐng)導成員有效地履行他們的職責，而持續(xù)提升內(nèi)部審計質(zhì)量則是內(nèi)部審計機構(gòu)職責所在。本文對審計項目質(zhì)量的評價標準體系進行研究，以構(gòu)建一套科學的評價體系，更好地為審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

[關(guān)鍵詞] 審計項目；質(zhì)量指標；評價體系

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 014

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0021- 02

不同行業(yè)、不同單位的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重，各有特色，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作中，其工作目的、內(nèi)容、方法也不盡相同。目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審工作都是以項目形式開展，通過構(gòu)建一套科學的評價體系評價項目質(zhì)量，有助內(nèi)審人員提高工作管理水平。

1 審計項目工作質(zhì)量評價體系的意義

為了指導審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風險，需要實現(xiàn)對審計項目工作進行客觀評價進一步建立一個具有可比性、可量化的模型，具有重要意義。

1.1 建立審計項目工作質(zhì)量評價體系是內(nèi)部審計提升工作質(zhì)量，改善企業(yè)經(jīng)營管理的必然要求

審計項目是內(nèi)部審計開展的主要形式，通過建立審計項目工作質(zhì)量評價體系，科學有效地加強對項目工作質(zhì)量控制，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正。質(zhì)量評價體系并不只是項目結(jié)束后的評價，而是貫穿整個審計項目的始終，確保每個審計項目達到預(yù)期效果。

1.2 建立審計項目工作質(zhì)量評價體系是做好審計增值服務(wù)的重要環(huán)節(jié)

審計項目以報告形式向企業(yè)管理者匯報，為管理者提供經(jīng)營管理決策的有力依據(jù)。決策層希望能夠第一時間準確掌握不同層面的職能管理部門和基層員工對上層部署工作的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果；職能部門和基層員工也希望將客觀存在、自身難以解決的工作困難及問題及時反饋給上層領(lǐng)導人員。內(nèi)審工作恰恰是肩負著這個責任。

1.3 建立審計項目工作質(zhì)量評價體系有利于提高內(nèi)部審計工作效率

成本效益原則是開展審計項目必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，建立審計項目工作質(zhì)量評價體系能夠確保執(zhí)行主體按照既定的工作要求投入工作，通過合理配置審計資源、加強自我控制和監(jiān)督，保證審計步驟和審計程序的有效實施，實現(xiàn)效益最大化。

2 建立審計項目工作質(zhì)量評價體系的建議

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中提出要遵循：獨立性原則，客觀性原則，全面性、一致性原則，重要性原則，實質(zhì)重于形式性原則，保密性原則。由此借鑒以上這些原則及筆者的工作經(jīng)驗，嘗試建立一個審計項目工作質(zhì)量評價體系，作為單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的衡量標準。

2.1 工作總體要求

（1）切實確保審計質(zhì)量。審計組應(yīng)按照企業(yè)的要求，配備稱職的審計項目主管和足夠的審計人員，嚴格履行審計程序，充分發(fā)揮審計人員的職業(yè)判斷，對企業(yè)內(nèi)部控制管理認真深入地進行審計檢查，客觀披露并認真分析審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出具有建設(shè)性的審計建議。

（2）及時匯報，充分溝通。在審計過程中，審計人員應(yīng)認真、充分地與內(nèi)審部門及被審計單位溝通，做好取證記錄，及時報告審計發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)審部門將審計發(fā)現(xiàn)的主要問題的數(shù)目和質(zhì)量作為考核與衡量審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。

（3）及時、高質(zhì)量出具審計報告。審計人員應(yīng)按照內(nèi)審部門的要求，在一定時間限期內(nèi)提交審計報告初稿，并根據(jù)內(nèi)審部門意見與建議，對審計報告進行核實與修改完善。

2.2 建立評價指標

建立指標有利于將審計步驟和審計程序轉(zhuǎn)化為可量化考核的內(nèi)容，通過對影響審計項目質(zhì)量因素的分析，現(xiàn)嘗試將考核指標劃分為一個兩級的指標體系，見表1。

2.3 設(shè)定評價標準

評價標準是指人們在評價活動中應(yīng)用于對象的價值尺度和界限，對每一個二級指標設(shè)定一個衡量標準。如在時間、效果、展現(xiàn)方式等方面進行一個界定。評價標準的設(shè)定會因不同項目而有所不同，例如發(fā)現(xiàn)主要問題數(shù)量與質(zhì)量，應(yīng)該因應(yīng)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)量進行明確的界定，這樣才能更為全面地做好質(zhì)量控制，避免“一刀切“。量化打分直接影響到對接受評估單位的評估結(jié)論，是評估工作的重點和難點，需要綜合考慮影響每個評估要點的各方面因素，做出客觀的專業(yè)判斷。

3 結(jié) 語

本文主要是通過歸納審計項目管理具體組織和實施工作，對工作步驟和工作程序所涉及的評價指標、評價標準以及評價依據(jù)進行系統(tǒng)梳理，建立一個基于考核指標的工作評價體系。審計項目工作質(zhì)量評價體系是一個動態(tài)發(fā)展的體系，以上只是一個粗線條的評價體系，今后還需不斷加以完善。